О заполнении и подаче Налогового расчета при наличии у предприятия обособленных подразделенийЩодо заповнення та подання Податкового розрахунку за наявності у підприємства відокремлених підрозділів

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 г. № 773) утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок № 4).

В соответствии с подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) и абзацем вторым пункта 3 раздела II Порядка № 4 в случае если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать i уплачивать (перечислять) налог в бюджет (далее — обособленное подразделение), то Расчет за такое подразделение подает юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета.

Заглавная часть Расчета и приложение 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — приложение 4ДФ) содержат строку 032, в которой указывается код Кодификатора административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин (далее — код Кодификатора) по местонахождению плательщика (налогового агента) или его обособленного подразделения, если Расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение (п. 1 разд. III Порядка № 4).

Эта строка является обязательной для заполнения плательщиком (налоговым агентом) независимо от того, имеет или нет такой плательщик обособленные подразделения.

Следовательно, плательщик налога (налоговый агент), который не имеет обособленных подразделений, при подаче Расчета заполняет строку 032 Расчета и строку 032 приложения 4ДФ, в которых указывает код Кодификатора (код органа самоуправления, который является административным центром территориальной общины по Кодификатору административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин) по своему местонахождению.

В случае подачи налоговым агентом Расчета за обособленное подразделение, в строке 032 приложения 4ДФ указывается код Кодификатора по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 1 п. 4 разд. IV Порядка № 4).

Заглавная часть Расчета содержит также строку 033, в которой указываются данные об обособленном подразделении юридического лица (полное наименование обособленного подразделения), если Расчет подается налоговым агентом за обособленное подразделение.

Эта строка заполняется исключительно налоговыми агентами при подаче Расчета за обособленное подразделение.

Обращаем внимание, что приложения к Расчету, содержащие сведения о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), в частности приложение 1 (Д1), приложение 2 (Д2), приложение 3 (Д3), не содержат строк, где указывается код Кодификатора по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения.

Таким образом, при подаче Расчета головным предприятием — плательщиком ЕСВ такой Расчет в разделе I таблицы и приложениях Д1, Д2, Д3, Д5, Д6 должен содержать информацию о суммах начисленных доходов и ЕСВ по застрахованным лицам головного предприятия и всех его обособленных (структурных) подразделений. Отдельно Расчет и приложения Д1, Д2, Д3, Д5, Д6, содержащие исключительно сведения о суммах начисленных доходов и ЕСВ по застрахованным лицам обособленных (структурных) подразделений, головным предприятием не подается.

В то же время плательщики налога (налоговые агенты) за отчетный квартал, кроме основного Расчета, должны подавать отдельные Расчеты за обособленные подразделения.

При подаче головным предприятием – плательщиком налога (налоговым агентом) основного Расчета (с указанием в строке 032 Расчета и строке 032 приложения 4ДФ кода Кодификатора по своему местонахождению и без заполнения строки 033 Расчета) приложение 4ДФ должно содержать информацию о суммах начисленных (выплаченных) доходов, начисленного (перечисленного) налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и начисленного (перечисленного) военного сбора (далее — ВС) исключительно по физическим лицам головного предприятия (данные по физическим лицам обособленных подразделений в нем не отражаются).

При подаче головным предприятием – плательщиком налога (налоговым агентом) отдельного Расчета за обособленное подразделение (с указанием в строке 032 Расчета и строке 032 приложения 4ДФ кода Кодификатора по местонахождению обособленного подразделения и указанием в строке 033 Расчета наименования обособленного подразделения) приложение 4ДФ должно содержать информацию о суммах начисленных (выплаченных) доходов, начисленных (перечисленных) НДФЛ и ВС исключительно по физическим лицам обособленного подразделения. Этот Расчет головное предприятие подает по основному месту учета, то есть по своему местонахождению, а не по местонахождению обособленного подразделения (пп. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ, п. 3 р. ІІ Порядка № 4).

Обращаем внимание, что в отличие от НДФЛ, который за работников обособленного подразделения головным предприятием перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 168.4.3 НКУ), ВС уплачивается головным предприятием как за себя, так и за обособленное подразделение по своему местонахождению в государственный бюджет (пп. 1-2 п. 29.2 ст. 29 Бюджетного кодекса Украины). Но несмотря на это, головное предприятие отражает суммы начисленного (перечисленного) ВС по физическим лицам обособленного подразделения в приложении 4ДФ к Расчету, который подается за обособленное подразделение.

Что касается нумерации и количества Расчетов и приложений к Расчету, то если предприятие имеет, например, два обособленных подразделения, и в каждом месяце квартала 2021 года начислялись (выплачивались) доходы работникам головного предприятия и работникам двух обособленных подразделений, то предприятие подает три Расчета с типом «Звітний» за I квартал 2021 года.

Первый (основной) Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, в котором в строке 02 в реквизите «номер Розрахунку» указывается 1, кроме собственно Расчета с заполненной заглавной частью (с указанием в строке 032 кода Кодификатора по местонахождению головного предприятия) и заполненным разделом І таблицы, должен содержать следующие приложения:

– 3 приложения Д1 за январь, февраль и март, где отражается информация о суммах начисленных доходов и ЕСВ по застрахованным лицам головного предприятия и двух обособленных подразделений;

– 3 приложения 4ДФ за январь, февраль и март, где отражается информация о суммах начисленных (выплаченных) доходов, начисленных (перечисленных) НДФЛ и ВС исключительно по физическим лицам головного предприятия;

– приложение Д5 при наличии показателей для декларирования по застрахованным лицам головного предприятия и двух обособленных подразделений;

– приложение Д6 при наличии показателей для декларирования по застрахованным лицам головного предприятия и двух обособленных подразделений.

В строке 02 всех приложений Д1 и 4ДФ в реквизите «номер Розрахунку» указывается 1 (соответствует номеру Расчета в заглавной части Расчета), в реквизите «номер додатка в Розрахунку» приложений Д1 и 4ДФ за январь указывается 1, приложений Д1 и 4ДФ за февраль — 2, приложений Д1 и 4ДФ за март — 3.

Также головное предприятие должно подать за I квартал 2021 года Расчет с типом «Звітний» за каждое обособленное подразделение. Такие Расчеты не будут содержать информацию в разделах I, II, III таблицы Расчета и не будут иметь приложений Д1, Д5 и Д6, то есть из приложений будут иметь только приложение 4ДФ, в котором отражается информация лишь по физическим лицам такого обособленного подразделения.

В Расчете с типом «Звітний» за первое обособленное подразделение в строке 033 Расчета указывается наименование такого обособленного подразделения, в строке 02 Расчета и строке 02 приложения 4ДФ за январь, февраль и март в реквизите «номер Розрахунку» указывается 2, в реквизите «номер додатка в Розрахунку» приложения 4ДФ за январь указывается 1, приложения 4ДФ за февраль — 2, приложения 4ДФ за март — 3.

В Расчете с типом «Звітний» за второе обособленное подразделение в строке 033 Расчета указывается наименование такого обособленного подразделения, в строке 02 Расчета и строке 02 приложения 4ДФ за январь, февраль и март в реквизите «номер Розрахунку» указывается 3, в реквизите «номер додатка в Розрахунку» приложения 4ДФ за январь указывается 1, приложения 4ДФ за февраль — 2, приложения 4ДФ за март — 3.

Если предприятию до окончания предельного срока подачи Расчета необходимо уточнить информацию в Расчете с типом «Звітний» за I квартал 2021 года по суммам начисленного ЕСВ, то подается Расчет с типом «Звітний новий», в котором в реквизите «номер Розрахунку» указывается 4.

Если предприятию уже после окончания предельного срока подачи Расчета необходимо уточнить информацию в Расчете с типом «Звітний» за I квартал 2021 года по суммам начисленного НДФЛ за обособленное подразделение, то подается Расчет с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года за обособленное подразделение, в котором в реквизите «номер Розрахунку» указывается 5.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 р. № 773) затверджено форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок) і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок № 4).

Згідно з підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) та абзацом другим пункту 3 розділу ІІ Порядку № 4 у paзі, якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати i сплачувати (перераховувати) податок до бюджету (далі — відокремлений підрозділ), то Розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Заголовна частина Розрахунку та додаток 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — додаток 4ДФ) містять рядок 032, в якому зазначається код Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (далі — код Кодифікатора) за місцезнаходженням платника (податкового агента) або його відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ (п. 1 розд. III Порядку № 4).

Цей рядок є обов’язковим для заповнення платником (податковим агентом) незалежно від того, чи має такий платник відокремлені підрозділи або не має їх.

Отже, платник податку (податковий агент), який не має відокремлених підрозділів, при поданні Розрахунку заповнює рядок 032 Розрахунку та рядок 032 додатка 4ДФ, в яких зазначає код Кодифікатора (код органу самоврядування, який є адміністративним центром територіальної громади за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад) за своїм місцезнаходженням.

У разі подання податковим агентом Розрахунку за відокремлений підрозділ, у рядку 032 додатка 4ДФ зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу (пп. 1 п. 4 розд. IV Порядку № 4).

Заголовна частина Розрахунку містить також рядок 033, в якому зазначаються дані про відокремлений підрозділ юридичної особи (повне найменування відокремленого підрозділу), якщо Розрахунок подається податковим агентом за відокремлений підрозділ.

Цей рядок заповнюється виключно податковими агентами при поданні Розрахунку за відокремлений підрозділ.

Звертаємо увагу, що додатки до Розрахунку, які містять відомості про суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ), зокрема додаток 1 (Д1), додаток 2 (Д2), додаток 3 (Д3), не містять рядків, де зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу.

Отже, при поданні Розрахунку головним підприємством – платником ЄСВ такий Розрахунок в розділі І таблиці та додатках Д1, Д2, Д3, Д5, Д6 має містити iнформацію щодо сум нарахованих доходів і ЄСВ по застрахованих особах головного підприємства та всіх його відокремлених (структурних) підрозділів. Окремо Розрахунок та додатки Д1, Д2, Д3, Д5, Д6, що містять виключно відомості щодо сум нарахованих доходів і ЄСВ по застрахованих особах відокремлених (структурних) підрозділів, головним підприємством не подається.

Водночас платники податку (податкові агенти) за звітний квартал, крім основного Розрахунку, мають подавати окремі Розрахунки за відокремлені підрозділи.

При поданні головним підприємством – платником податку (податковим агентом) основного Розрахунку (із зазначенням у рядку 032 Розрахунку та рядку 032 додатка 4ДФ коду Кодифікатора за своїм місцезнаходженням та без заповнення рядка 033 Розрахунку) додаток 4ДФ має містити iнформацію щодо сум нарахованих (виплачених) доходів, нарахованого (перерахованого) податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) та нарахованого (перерахованого) військового збору (далі — ВЗ) виключно по фізичних особах головного підприємства (дані по фізичних особах відокремлених підрозділів в ньому не відображаються).

При поданні головним підприємством – платником податку (податковим агентом) окремого Розрахунку за відокремлений підрозділ (із зазначенням у рядку 032 Розрахунку та рядку 032 додатка 4ДФ коду Кодифікатора за місцезнаходженням відокремленого підрозділу та зазначенням у рядку 033 Розрахунку найменування відокремленого підрозділу) додаток 4ДФ має містити iнформацію щодо сум нарахованих (виплачених) доходів, нарахованих (перерахованих) ПДФО та ВЗ виключно по фізичних особах відокремленого підрозділу. Цей Розрахунок головне підприємство подає за основним місцем обліку, тобто за своїм місцезнаходженням, а не за місцезнаходженням відокремленого підрозділу (пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ, п. 3 р. ІІ Порядку № 4).

Звертаємо увагу, що на відміну від ПДФО, який за працівників відокремленого підрозділу головним підприємством перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу (пп. 168.4.3 ПКУ), ВЗ сплачується головним підприємством як за себе, так і за відокремлений підрозділ за своїм місцезнаходженням до державного бюджету (пп. 1-2 п. 29.2 ст. 29 Бюджетного кодексу України). Але незважаючи на це, головне підприємство відображає суми нарахованого (перерахованого) ВЗ по фізичних особах відокремленого підрозділу в додатку 4ДФ до Розрахунку, який подається за відокремлений підрозділ.

Що стосується нумерації та кількості Розрахунків і додатків до Розрахунку, то якщо підприємство має, наприклад, два відокремлені підрозділи, і в кожному місяці І кварталу 2021 року нараховувались (виплачувались) доходи працівникам головного підприємства і працівникам двох відокремлених підрозділів, то підприємство подає три Розрахунки з типом «Звітний» за І квартал 2021 року.

Перший (основний) Розрахунок з типом «Звітний» за І квартал 2021 року, в якому в рядку 02 в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 1, крім власне Розрахунку із заповненою заголовною частиною (із зазначенням у рядку 032 коду Кодифікатора за місцезнаходженням головного підприємства) і заповненим розділом І таблиці, має містити такі додатки:

– 3 додатки Д1 за січень, лютий і березень, де відображається iнформація щодо сум нарахованих доходів і ЄСВ по застрахованих особах головного підприємства та двох відокремлених підрозділів;

– 3 додатки 4ДФ за січень, лютий і березень, де відображається iнформація щодо сум нарахованих (виплачених) доходів, нарахованих (перерахованих) ПДФО і ВЗ виключно по фізичних особах головного підприємства;

– додаток Д5 за наявності показників для декларування по застрахованих особах головного підприємства та двох відокремлених підрозділів;

– додаток Д6 за наявності показників для декларування по застрахованих особах головного підприємства та двох відокремлених підрозділів.

В рядку 02 всіх додатків Д1 і 4ДФ в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 1 (відповідає номеру Розрахунку в заголовній частині Розрахунку), в реквізиті «номер додатка в Розрахунку» додатків Д1 і 4ДФ за січень зазначається 1, додатків Д1 і 4ДФ за лютий — 2, додатків Д1 і 4ДФ за березень — 3.

Також головне підприємство має подати за І квартал 2021 року Розрахунок з типом «Звітний» за кожний відокремлений підрозділ. Такі Розрахунки не будуть містити інформацію в розділах І, ІІ, ІІІ таблиці Розрахунку та не будуть мати додатків Д1, Д5 і Д6, тобто з додатків будуть мати лише додаток 4ДФ, в якому відображається інформація лише по фізичних особах такого відокремленого підрозділу.

В Розрахунку з типом «Звітний» за перший відокремлений підрозділ у рядку 033 Розрахунку зазначається найменування такого відокремленого підрозділу, в рядку 02 Розрахунку і рядку 02 додатку 4ДФ за січень, лютий і березень в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 2, в реквізиті «номер додатка в Розрахунку» додатка 4ДФ за січень зазначається 1, додатка 4ДФ за лютий — 2, додатка 4ДФ за березень — 3.

В Розрахунку з типом «Звітний» за другий відокремлений підрозділ у рядку 033 Розрахунку зазначається найменування такого відокремленого підрозділу, в рядку 02 Розрахунку і рядку 02 додатку 4ДФ за січень, лютий і березень в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 3, в реквізиті «номер додатка в Розрахунку» додатка 4ДФ за січень зазначається 1, додатка 4ДФ за лютий — 2, додатка 4ДФ за березень — 3.

Якщо підприємству до закінчення граничного строку подання Розрахунку необхідно уточнити інформацію в Розрахунку з типом «Звітний» за І квартал 2021 року щодо сум нарахованого ЄСВ, то подається Розрахунок з типом «Звітний новий», в якому в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 4.

Якщо підприємству вже після закінчення граничного строку подання Розрахунку необхідно уточнити інформацію в Розрахунку з типом «Звітний» за І квартал 2021 року щодо сум нарахованого ПДФО за відокремлений підрозділ, то подається Розрахунок з типом «Уточнюючий» за І квартал 2021 року за відокремлений підрозділ, в якому в реквізиті «номер Розрахунку» зазначається 5.