Письмо Государственной фискальной службы Украины «Об обложении НДФЛ, военным сбором и ЕСВ компенсации стоимости топлива для заправки автомобиля, которую предприятие выплачивает своему работнику» от 05.01.2017 г. № 104/6/99-99-13-02-03-15

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 05.01.2017 г. № 104/6/99-99-13-02-03-15

Об обложении НДФЛ, военным сбором и ЕСВ компенсации стоимости топлива
для заправки автомобиля, которую предприятие выплачивает своему работнику

(Извлечение)

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), рассмотрела письмо <…> и в пределах компетенции сообщает.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV НКУ, пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого предусмотрено, что плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо — резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Подпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ определено, что объектом налогообложения физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход — это любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода (п. 164.1 ст. 164 НКУ).

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разделу IV НКУ (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

При этом дополнительное благо — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма либо не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV НКУ) (пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет установлен ст. 168 НКУ, согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 которой налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ.

<…>

Согласно п. 1 части первой ст. 7 Закона Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) для предприятий, учреждений и организаций, которые используют труд физического лица на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам, является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Перечень видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 22 декабря 2010 года № 1170, в соответствии с п. 11 раздела I которого сумма компенсации работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и личного транспорта не является базой начисления единого взноса.

Учитывая изложенное, в случае если юридическое лицо компенсирует своему наемному работнику стоимость топлива, использованного во время выполнения трудовых обязанностей, то сумма указанной компенсации подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и военным сбором как дополнительное благо на основании пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ. При этом такая сумма компенсации не является базой начисления единого взноса.

В то же время во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства в части налогообложения доходов физических лиц, для получения более конкретного ответа необходимо детальное изучение документов (материалов), которые касаются данного вопроса.

Первый заместитель Председателя                                                                    С.В. Билан

________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: О ситуации, когда работник израсходовал собственные деньги на горюче-смазочные материалы (ГСМ) для служебного автомобиля или личного автомобиля, используемого в пределах хозяйственной деятельности работодателя, если последний компенсирует работнику стоимость таких расходов, Главное управление ГФС в г. Киеве в своей «свежей» ИНК от 21.08.2019 г. № 3922/10/26-15-13-06-12-ІПК отметило, что на основании пункта 11 раздела I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170, не является базой начисления ЕСВ сумма компенсации работнику стоимости ГСМ, израсходованных в пределах хозяйственной деятельности работодателя.