Разъяснение Главного управления ГФС в Запорожской области «О налогообложении и отражении в форме № 1ДФ дохода в виде стоимости специальной (форменной) одежды и обуви, выданных работодателем работнику» от 06.06.2019 г.

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГФС В ЗАПОРОЖСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 06.06.2019 г.

О налогообложении и отражении в форме № 1ДФ дохода в виде стоимости специальной (форменной) одежды и обуви, выданных работодателем работнику

В соответствии с пп. 165.1.9 Налогового кодекса Украины в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается, в частности, стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем во временное пользование плательщику налога, который состоит с ним в трудовых отношениях.

Порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной (в том числе форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты устанавливаются Кабинетом Министров Украины и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной (форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом МФУ от 13.01.2015 г. № 4, стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем во временное пользование плательщику налога, который состоит с ним в трудовых отношениях, отражается в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «136».

Если работник, который прекращает трудовые отношения с работодателем, не возвращает ему специальную (форменную) одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, предельный срок использования которых не наступил, то стоимость такого имущества включается в состав месячного налогооблагаемого дохода и облагается налогом по ставке 18% и военным сбором по ставке 1,5%.

В случае, если работник, который прекращает трудовые отношения с работодателем, не возвращает ему специальную (форменную) одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, предельный срок использования которых не наступил, и компенсирует остаточную стоимость этого имущества работодателю, то стоимость такого имущества не включается в состав месячного налогооблагаемого дохода.

_____________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному добавим, что согласно пункту 3.19 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, стоимость выданной согласно действующим нормам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (далее — СИЗ) или возмещение расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других СИЗ в случае невыдачи их администрацией не относятся к фонду оплаты труда.

Кроме того, указанные стоимость и возмещение отражены в пункте 5 раздела IІ Перечня видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170.

Следовательно, стоимость выданных согласно действующим нормам спецодежды, спецобуви и других СИЗ или сумма возмещения расходов работникам на приобретение ими спецодежды и других СИЗ в случае невыдачи их работодателем, не является базой начисления ЕСВ, в том числе в случае, если работник, который увольняется, не возвращает работодателю специальную (форменную) одежду, специальную обувь и другие СИЗ, предельный срок использования которых не наступил.