Письмо Главного управления ГФС в г. Киеве «О налогообложении помощи на лечение и благотворительной помощи» от 16.09.2016 г. № 20506/10/26-15-13-01-12

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГФС В Г. КИЕВЕ

ПИСЬМО

от 16.09.2016 г. № 20506/10/26-15-13-01-12

О налогообложении помощи на лечение и благотворительной помощи

(Извлечение)

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В то же время, статьей 165 Кодекса определены доходы, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Так, согласно пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий налогооблагаемый доход физического лица – плательщика налога не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет денежных средств благотворительной организации или его работодателя, при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

Отмечаем, что нормы пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Кодекса могут быть применены благотворительной организацией при наличии соответствующих подтверждающих документов, которые подтверждают целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения или медицинского обслуживания (в случае осуществления предварительной оплаты таких услуг) или факт предоставления услуг по лечению или медицинскому обслуживанию плательщика налога (если оплата осуществляется после предоставления таких услуг).

Такими подтверждающими документами могут быть документы, подтверждающие необходимость физического лица – плательщика налога в лечении и медицинском обслуживании (в частности, наличие и характеристики болезни), документы о предоставлении таких услуг, идентифицирующие поставщика услуг и плательщика налога, которому предоставляются такие услуги, объемы и стоимость таких услуг: договоры, платежные и расчетные документы, акты оказания услуг, другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни и ее состояния.

Кроме этого, абз. 4 пп. «а» пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса определено, что не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода сумма (стоимость) благотворительной помощи физических лиц, которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, где проводится (проводилась) антитеррористическая операция, и/или вынужденно покинули место проживания в связи с проведением антитеррористической операции в таких населенных пунктах.

Вместе с тем п. 170.7 ст. 170 Кодекса установлены особенности налогообложения благотворительной помощи.

Для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений.

В соответствии с пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодекса не включается в налогооблагаемый доход благотворительная помощь, предоставляемая в соответствии с пп. «а» пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса, в частности, в любой сумме (стоимости), которая предоставляется плательщикам налога, определенным абзацами третьим – пятым пп. «а» пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса, — для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечению изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления.

Следовательно, в налогооблагаемый доход не включается благотворительная помощь в любой сумме (стоимости), выплаченная (предоставленная), в частности, благотворителем — юридическим лицом в пользу физических лиц, которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, где проводится (проводилась) антитеррористическая операция, и/или вынужденно покинули место проживания в связи с проведением антитеррористической операции в таких населенных пунктах, при условии соблюдения норм пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодекса. При этом обязанность по контролю за целевым использованием денежных средств приобретателями помощи возлагается на благотворителя – юридическое лицо.

Вместе с тем отмечаем, что приобретатель благотворительной помощи обязан подтвердить благотворителю – юридическому лицу статус переселенца или то, что он проживает на территории населенных пунктов, где проводится (проводилась) антитеррористическая операция. То есть приобретатель благотворительной помощи должен быть идентифицирован.

Благотворитель – юридическое лицо после подтверждения получателем благотворительной помощи целевого использования денежных средств указывает сведения о предоставленных суммах благотворительной помощи в налоговой отчетности.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4, сумма благотворительной помощи, предоставляемой благодетелем — юридическим лицом в пользу плательщика налога, отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «169».

Заместитель начальника                                                                    В. С. Варгич