Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины «О налогообложении суммы возмещенных работодателем расходов, если оплата за проживание командированного лица осуществлялась юридическому лицу — посреднику, не предоставляющему услуги по проживанию» от 12.12.2018 г. № 5195/5/99-99-13-02-03-16/ІПК
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 12.12.2018 г. № 5195/5/99-99-13-02-03-16/ІПК
О налогообложении суммы возмещенных работодателем расходов,
если оплата за проживание командированного лица осуществлялась юридическому лицу — посреднику,
не предоставляющему услуги по проживанию
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение по практическому применению норм налогового законодательства и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом уточненной информации, приведенной в письме.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 Кодекса.
При этом пп. 1.7 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.
В соответствии с пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодекса не являются доходом плательщика налога – физического лица, который состоит в трудовых отношениях со своим работодателем или является членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на командировку в пределах фактических расходов, а именно, в частности на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений.
Указанные в абзаце втором пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодекса расходы не являются объектом налогообложения этим налогом только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов, в частности в виде счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию, в том числе бронированию мест в местах проживания и т. п.
В то же время в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде, в частности, суммы денежного возмещения любых расходов плательщика налога, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разделу IV Кодекса (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).
Кроме того, указанный доход является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.
Так, согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную ст. 167 Кодекса, и ставку военного сбора 1,5 проц., установленную пп. 1.3 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае если оплата стоимости проживания осуществляется командированным лицом в пользу юридического лица – посредника, которое фактически не предоставляет услуги по размещению и/или проживанию, то сумма возмещенных работодателем указанных расходов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого командированного лица как дополнительное благо и облагается налогом на общих основаниях.
Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.
_________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Иногда по месту командировки работнику трудно найти жилье, поэтому приходится оплачивать услуги различным посредникам, обеспечивающим его размещение (проживание).
Из абзаца третьего подпункта «а» пп. 170.9.1 НКУ следует, что компенсация (возмещение) работнику понесенных расходов на проживание в командировке не облагается НДФЛ и военным сбором только в случае, если оплата за такое проживание была осуществлена им субъекту хозяйствования (юридическому лицу или физлицу-предпринимателю – собственнику жилья), непосредственно предоставлявшему услуги по размещению и проживанию.
Если работник предоставил расчетный документ, согласно которому оплата за проживание в командировке осуществлена им юридическому лицу — посреднику, непосредственно не предоставлявшему услуги по проживанию, то налоговики будут считать компенсацию такой оплаты дополнительным благом работника, которое облагается НДФЛ и военным сбором на основании подпункта «г» пп. 164.2.17 НКУ (суммы денежного возмещения любых расходов налогоплательщика, кроме тех, которые освобождаются от налогообложения согласно разделу IV НКУ). Это объясняется тем, что в указанной ситуации не соблюдается требование подпункта «а» пп. 170.9.1 НКУ — подтверждающий документ, удостоверяющий оплату и стоимость расходов на проживание в командировке, должен быть получен работником от гостиницы (мотеля) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию, а не от лиц, оказывающих посреднические услуги.