ИНК ГНСУ «О налогообложении суммы возмещения расходов на проезд, проживание, оформление виз в другие страны, которая выплачивается члену наблюдательного совета юридического лица» от 29.04.2020 г. № 1738/6/99-00-04-06-03-06/ІПКІПК ДПСУ «Щодо оподаткування суми відшкодуванння витрат на проїзд, проживання, оформлення віз в інші країни, яка виплачується члену наглядової ради юридичної особи» від 29.04.2020 р. № 1738/6/99-00-04-06-03-06/ІПК

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 29.04.2020 г. № 1738/6/99-00-04-06-03-06/ІПК

О налогообложении суммы возмещения расходов на проезд, проживание,
оформление виз в другие страны, которая выплачивается члену
наблюдательного совета юридического лица

(Извлечение)

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение относительно налогообложения отдельного вида дохода и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в обращении.

Плательщик налогов в обращении сообщил, что наблюдательный совет <…> в соответствии с уставом юридического лица является органом управления предприятия и просит предоставить разъяснение относительно налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором сумм возмещенных расходов на проезд, проживание, оформление виз в другие страны, понесенных членами указанного совета. При этом плательщиком налогов не указано, что такие расходы связаны с командировкой.

В соответствии со ст. 92 Гражданского кодекса Украины юридическое лицо приобретает гражданские права и обязанности и осуществляет их через свои органы, действующие в соответствии с учредительными документами и законом.

Порядок создания органов юридического лица устанавливается учредительными документами и законом.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиками налога являются, в частности, физическое лицо – резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде, в частности, суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разделу IV Кодекса (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

<…>

Кроме того, указанные доходы являются объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

<…>

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Таким образом, сумма возмещенных члену наблюдательного совета юридического лица расходов на проезд, проживание, оформление виз в другие страны, в целях налогообложения включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

Одновременно отмечаем, что по вопросу определения понятия «члены руководящих органов» вы можете обратиться в Министерство юстиции Украины.

<…>

_________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному только добавим, что если бы член наблюдательного совета понес расходы в командировке, то компенсация ему таких расходов предприятием не была бы налогооблагаемым доходом, поскольку в соответствии с пп. «а» пп. 170.9.1 НКУ не являются доходом плательщика налога – физического лица, являющегося членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на командировку в пределах фактических расходов при наличии подтверждающих документов.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 29.04.2020 р. № 1738/6/99-00-04-06-03-06/ІПК

Щодо оподаткування суми відшкодуванння витрат на проїзд, проживання,
оформлення віз в інші країни, яка виплачується члену наглядової ради юридичної особи

(Витяг)

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування окремого виду доходу і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.

Платник податків у зверненні повідомив, що наглядова рада <…> відповідно до статуту юридичної особи є органом управління підприємства та просить надати роз’яснення щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором сум відшкодованих витрат на проїзд, проживання, оформлення віз до інших країн, понесених членами зазначеної ради. При цьому платником податків не зазначено, що вказані витрати пов’язані з відрядженням.

Відповідно до ст. 92 Цивільного кодексу України юридична особа набуває цивільних прав та обов’язків і здійснює їх через свої органи, які діють відповідно до установчих документів та закону.

Порядок створення органів юридичної особи встановлюється установчими документами та законом.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді, зокрема, суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV Кодексу (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

<…>

Крім того, вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

<…>

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Таким чином, сума відшкодованих члену наглядової ради юридичної особи витрат на проїзд, проживання, оформлення віз в інші країни, з метою оподаткування включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Одночасно зауважуємо, що з питання визначення поняття «члени керівних органів» ви можете звернутися до Міністерства юстиції України.

<…>

_________________________________________________________________________

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: До вищенаведеного лише додамо, що якби член наглядової ради поніс витрати у відрядженні, то компенсація йому таких витрат підприємством не була б оподатковуваним доходом, оскільки відповідно до пп. «а» пп. 170.9.1 ПКУ не є доходом платника податку – фізичної особи, яка є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат за наявності підтвердних документів.