ІПК ДПСУ «Щодо оподаткування суми відшкодуванння витрат на проїзд, проживання, оформлення віз в інші країни, яка виплачується члену наглядової ради юридичної особи» від 29.04.2020 р. № 1738/6/99-00-04-06-03-06/ІПК
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 29.04.2020 р. № 1738/6/99-00-04-06-03-06/ІПК
Щодо оподаткування суми відшкодуванння витрат на проїзд, проживання,
оформлення віз в інші країни, яка виплачується члену наглядової ради юридичної особи
(Витяг)
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування окремого виду доходу і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.
Платник податків у зверненні повідомив, що наглядова рада <…> відповідно до статуту юридичної особи є органом управління підприємства та просить надати роз’яснення щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором сум відшкодованих витрат на проїзд, проживання, оформлення віз до інших країн, понесених членами зазначеної ради. При цьому платником податків не зазначено, що вказані витрати пов’язані з відрядженням.
Відповідно до ст. 92 Цивільного кодексу України юридична особа набуває цивільних прав та обов’язків і здійснює їх через свої органи, які діють відповідно до установчих документів та закону.
Порядок створення органів юридичної особи встановлюється установчими документами та законом.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді, зокрема, суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV Кодексу (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
<…>
Крім того, вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
<…>
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.
Таким чином, сума відшкодованих члену наглядової ради юридичної особи витрат на проїзд, проживання, оформлення віз в інші країни, з метою оподаткування включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
Одночасно зауважуємо, що з питання визначення поняття «члени керівних органів» ви можете звернутися до Міністерства юстиції України.
<…>
_________________________________________________________________________
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: До вищенаведеного лише додамо, що якби член наглядової ради поніс витрати у відрядженні, то компенсація йому таких витрат підприємством не була б оподатковуваним доходом, оскільки відповідно до пп. «а» пп. 170.9.1 ПКУ не є доходом платника податку – фізичної особи, яка є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат за наявності підтвердних документів.