Индивидуальная налоговая консультация Главного управления ГНС в Винницкой области «О налогообложении стоимости средств индивидуальной защиты, выданных работодателем работникам во временное пользование, и ее отражении в Налоговом расчете формы № 1ДФ» от 29.04.2020 г. № 1733/ІПК/02-32-33-02Індивідуальна податкова консультація Головного управління ДПС у Вінницькій області «Щодо оподаткування вартості засобів індивідуального захисту, виданих роботодавцем працівникам у тимчасове користування, та її відображення у Податковому розрахунку форми № 1ДФ» від 29.04.2020 р. № 1733/ІПК/02-32-33-02

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ВИННИЦКОЙ ОБЛАСТИ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 29.04.2020 г. № 1733/ІПК/02-32-33-02

О налогообложении стоимости средств индивидуальной защиты, выданных работодателем работникам
во временное пользование, и ее отражении в Налоговом расчете формы № 1ДФ

(Извлечение)

Главное управление ГНС в Винницкой области, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины <…> (далее — НКУ), рассмотрело обращение <…> относительно налогообложения средств индивидуальной защиты и отражения их в налоговом расчете по ф. № 1ДФ и <…> сообщает следующее.

Согласно пп. 14.1.47 п. 14.1. ст. 14 НКУ дополнительные блага — денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV этого Кодекса).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно пп. 163.1.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НКУ установлен исключительный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, в частности, стоимость моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» (пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

Порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной (в том числе форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты устанавливаются Кабинетом Министров Украины и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной (форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Нормы обеспечения, в частности, моющими и обезвреживающими средствами разрабатываются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения.

Вместе с тем перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, установлен п. 164.2 ст. 164 НКУ.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в частности в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика, кроме сумм, указанных в пп. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса (пп. «е» п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

В соответствии с пп. 164.2.17 п. 164.12 ст. 164 НКУ если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 НКУ.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных в виде дополнительного блага, исходя из положений НКУ, рассматривается только в случае их получения непосредственно конкретным налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, при условии соблюдения требований пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 НКУ стоимость моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель временно обеспечивает налогоплательщика, состоящего с ним в трудовых отношениях, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика.

В случае несоблюдения требований пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 НКУ указанный доход облагается налогом на общих основаниях.

<…>

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок).

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку, доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, отражается с признаком дохода «126».

Стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания и другого имущества, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом Украины «Об охране труда», специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование налогоплательщику, который состоит с ним в трудовых отношениях (пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 НКУ), отражается с признаком дохода «136».

<…>

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ВІННИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 29.04.2020 р. № 1733/ІПК/02-32-33-02

Щодо оподаткування вартості засобів індивідуального захисту, виданих роботодавцем працівникам
у тимчасове користування, та її відображення у Податковому розрахунку форми № 1ДФ

(Витяг)

Головне управління ДПС у Вінницькій області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України <…> (далі — ПКУ), розглянуло звернення <…> щодо оподаткування засобів індивідуального захисту і відображення їх у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ та <…> повідомляє наступне.

Згідно з пп. 14.1.47 п. 14.1. ст. 14 ПКУ додаткові блага — кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до пп. 163.1.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 ПКУ встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваваного доходу платника податку, зокрема, вартість мийних і знешкоджувальних засобів, а також спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, якими роботодавець забезпечує платника податку відповідно до Закону України «Про охорону праці» (пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Порядок забезпечення, перелік та граничні строки використання спеціального (у тому числі форменого) одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту встановлюються Кабінетом Міністрів України та/або галузевими нормами безоплатної видачі працівникам спеціального (форменого) одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту.

Норми забезпечення, зокрема, мийними та знешкоджувальними засобами розробляються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Разом з тим перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, встановлено п. 164.2 ст. 164 ПКУ.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ), зокрема у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 цього Кодексу (пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Відповідно до пп. 164.2.17 п. 164.12 ст. 164 ПКУ якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 ПКУ.

Оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних у вигляді додаткового блага, виходячи з положень ПКУ, розглядається лише у разі їх одержання безпосередньо конкретним платником податку.

Враховуючи зазначене, за умови дотримання вимог пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 ПКУ вартість митних і знешкоджувальних засобів, а також спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, якими роботодавець тимчасово забезпечує платника податку, який перебуває з ним у трудових відносинах, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника.

У разі недотримання вимог пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 ПКУ зазначений дохід оподатковується на загальних підставах.

<…>

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (далі — Порядок).

Відповідно до Довідника ознак доходів, наведеного у додатку до Порядку, дохід, отриманий платником податків як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, відображається під ознакою доходу «126».

Вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування та іншого майна, якими роботодавець забезпечує платника податку відповідно до Закону України «Про охорону праці», спеціального (форменого) одягу та взуття, що надаються роботодавцем у тимчасове користування платнику податку, який перебуває з ним у трудових відносинах (пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 ПКУ), зазначається під ознакою доходу «136».

<…>