Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины «О начислении единого социального взноса при выплате премии уволенному работнику» от 04.08.2017 г. № 1500/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 04.08.2017 г. № 1500/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
О начислении единого социального взноса
при выплате премии уволенному работнику
(Извлечение)
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение <…> относительно начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) при выплате премии уволенному работнику и в пределах компетенции сообщает.
Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок начисления и уплаты, полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464).
Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Согласно части 2 ст. 7 Закона № 2464 для лиц, которые работают в сельском хозяйстве, заняты на сезонных работах, выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам, творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов), и других лиц, которые получают заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, единый взнос начисляется на сумму, которая определяется путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.
Такой порядок начисления взноса распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время или по решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул.
Исчисление единого взноса осуществляется на основании бухгалтерских и прочих документов, согласно которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется единый взнос (часть вторая ст. 9 Закона № 2464).
Согласно части пятой ст. 8 Закона № 2464 единый взнос для работодателей устанавливается в размере 22 проц. в соответствии с определенной ст. 7 Закона № 2464 базой начисления единого взноса.
Следовательно, при начислении уволенному работнику премии за отработанное до увольнения время единый взнос начисляется на сумму, которая определяется путем деления премии (дохода) на количество месяцев, за которые она начислена.
Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация.