Индивидуальная налоговая консультация ГФСУ «Об уплате единого социального взноса с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых учредителю – работнику предприятия» от 05.10.2018 г. № 4303/ІПК/05-99-13-07
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 05.10.2018 г. № 4303/ІПК/05-99-13-07
Об уплате единого социального взноса с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых учредителю – работнику предприятия
(Извлечение)
Главное управление ГФС в Донецкой области, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрело обращение по вопросу уплаты единого взноса с доходов в виде дивидендов и в пределах компетенции сообщает.
Согласно п. 1 части первой ст. 7 Закона Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2464), базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) для плательщиков, указанных в п. 1 (кроме абзаца седьмого) части первой ст. 4 Закона № 2464, является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).
В соответствии с пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодекса дивиденды — платеж, осуществляемый юридическим лицом – эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, которые удостоверят право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.
Перечень видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень).
Согласно п. 14 разд. II Перечня доходы по акциям и прочие доходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по паям), а также доходы от сдачи в аренду земли, не являются базой для начисления единого взноса.
Вместе с тем, п. 3.35 гл. 3 Инструкции № 5 предусмотрено, что дивиденды не относятся к фонду оплаты труда.
Следовательно, учитывая вышеизложенное, доходы в виде дивидендов не являются базой для начисления единого взноса как для работников предприятия, так и для тех участников общества, которые не являются работниками данного предприятия.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 52.2 статьи 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.