ИНК ГФСУ «Об уплате ЕСВ и НДФЛ с дохода в виде компенсационных выплат при переезде на работу в другую местность, материальной помощи разового характера и платежа по договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников» от 22.10.2018 г. № 4511/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 22.10.2018 г. № 4511/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
Об уплате ЕСВ и НДФЛ с дохода в виде компенсационных выплат при переезде на работу в другую местность, материальной помощи разового характера и платежа по договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников
(Извлечение)
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение <…> и в пределах компетенции сообщает <…>.
Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос), условия и порядок начисления, уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464).
<…>
Согласно части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в том числе предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по гражданско-правовым договорам, в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами.
Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
В то же время согласно части седьмой ст. 7 Закона № 2464 перечень видов выплат, на которые не начисляется единый взнос, утверждается Кабинетом Министров Украины.
Так, постановлением Кабинета Министров Украины от 22 декабря 2010 года № 1170 утвержден Перечень видов выплат, которые осуществляются за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос (далее — Перечень), согласно п. 6 раздела I которого не являются базой для начисления единого взноса компенсационные выплаты и суточные, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в соответствии с действующим законодательством.
Кроме того, п. 14 раздела I и п. 2 раздела II Перечня материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, и платеж по договорам добровольного медицинского и пенсионного страхование работников и членов их семей не являются базой для начисления единого взноса.
Учитывая вышеизложенное, компенсационные выплаты, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность наемному работнику, материальная помощь разового характера в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей и платеж по договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей не являются базой для начисления единого взноса.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиками налога на доходы физических лиц является физическое лицо – нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.
Объектом налогообложения нерезидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине (пп. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодекса).
Согласно пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, сумма страховых платежей (страховых взносов) по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченная любым лицом-резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме случаев, определенных подпунктами «а» и «б» этого подпункта.
Статьей 168 Кодекса определен порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет.
Согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную в ст. 167 Кодекса.
Следовательно, плательщиком налога на доходы физических лиц является физическое лицо, за которое или в пользу которого по договору добровольного медицинского страхования обществом осуществлена уплата сумм страховых платежей (страховых взносов). При этом юридическое лицо как налоговый агент должно осуществить начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет от имени такого физического лица и за его счет.[1]
<…>