Заканчивается не только календарный, но и отчетный налоговый год, поэтому наступает время проведения годового перерасчета налога на доходы физических лиц. Такой перерасчет необходимо сделать при начислении заработной платы за декабрь. В первую очередь, это касается работников, которым предоставлялась налоговая социальная льгота, если в отдельных месяцах им начислялись «переходные» выплаты. Кроме того, годовой перерасчет позволяет выявить и исправить ошибки, допущенные при определении налоговых обязательств. Каким образом осуществляется годовой перерасчет? Что обязан сделать работодатель, если в результате перерасчета выявлена недоплата или переплата НДФЛ? Как результаты перерасчета отражаются в Налоговом расчете формы № 1ДФ? Какова ответственность работодателя за непроведение годового перерасчета?
Перерасчет налога на доходы физических лиц по результатам отчетного года
Порядок уплаты налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) определен разделом IV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Подпунктом «а» пункта 176.2 НКУ определено, что лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу налогоплательщика и облагается налогом до или во время такой выплаты за ее счет.
Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель, выплачивающий такие доходы в пользу налогоплательщика (п. 171.1 НКУ)
Работодатель как налоговый агент при выплате налогооблагаемого дохода работникам из его суммы и за его счет должен уплачивать НДФЛ (пп. 168.1.1 НКУ).
Поскольку иногда работодатель начисляет и выплачивает в одном месяце доходы, приходящиеся на текущий и будущий месяцы, или доходы, относящиеся к предыдущим месяцам, возникает необходимость в корректировке месячных доходов и уплаченного из них НДФЛ, которая осуществляется во время проведения перерасчета.
Проведение перерасчета сумм доходов, сумм налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) и в целом НДФЛ предусмотрено пунктом 169.4 статьи 169 НКУ.
Случаи, когда проводится перерасчет НДФЛ
Работодатель и/или налоговый агент имеет право проводить перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного НДФЛ за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет или нет налогоплательщик право на применение НСЛ (пп. 169.4.3 НКУ).
Кроме добровольного решения проводить перерасчет (например, ежеквартально), НКУ предусмотрены случаи, когда работодатель обязан осуществить перерасчет.
Согласно подпункту 169.4.2 НКУ работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений пункта 167.1 НКУ о применении ставки НДФЛ в размере 18%, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ:
а) по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
б) во время проведения расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в&
