Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в отпуске без сохранения заработной платы, но выполнял для предприятия работу по гражданско-правовому договоруВідображення у Звіті з ЄСВ працівника, який весь місяць перебував у відпустці без збереження заробітної плати, але виконував для підприємства роботу за цивільно-правовим договором

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) является, в частности, сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (далее — вознаграждение по ГПД).

Если по основному месту работы база начисления ЕСВ (включая вознаграждение по ГПД) не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п. 9 р. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449).

Исходя из содержания вопроса, работник выполнял работу по ГПД для предприятия, у которого он работает по основному месту работы, поэтому вознаграждение по ГПД, выплаченное работнику как физическому лицу таким предприятием, включается в общую базу начисления ЕСВ по основному месту работы.

Учитывая вышеизложенное, у работника по основному месту работы в мае 2020 года базой начисления ЕСВ является начисленное вознаграждение по ГПД, сумма которого меньше МЗП (4000 грн. < 4723 грн.). Следовательно, у работника в мае имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом), которая составляет 723 грн. (4723 – 4000).

Таким образом, за май ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в размере 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактически в мае ЕСВ должен быть уплачен с вознаграждения по ГПД в сумме 880 грн. (4000 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленным доходом) в сумме 159,06 грн. (723 грн. х 22%).

Уплата ЕСВ с вознаграждения по ГПД осуществляется во время его выплаты, а уплата ЕСВ с дополнительной базы начисления ЕСВ осуществляется не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать ЕСВ не позднее 28 числа следующего месяца (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).

Начисленное работнику за май вознаграждение по ГПД, дополнительная база начисления ЕСВ и начисленный на них ЕСВ отражаются в Отчете о ЕСВ, заполнение которого осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435).

Согласно пункту 8 раздела IV Порядка № 435 таблица 5 Отчета о ЕСВ подается страхователем, если в течение отчетного периода, в частности, был заключен или расторгнут ГПД с застрахованным лицом.

Если в отчетном месяце физическое лицо заключило ГПД с предприятием, которое является его работодателем по основному месту работы, и в этом же отчетном месяце ГПД выполнен и прекращен, то такое физическое лицо (работник) отражается в таблице 5 Отчета о ЕСВ за этот отчетный месяц в одной строке.

Учитывая содержание вопроса, поскольку физическое лицо (работник) заключил ГПД с предприятием («основным» работодателем) на период с 4 по 29 мая (т. е. ГПД заключен и прекращен в одном месяце), то такое физическое лицо отражается в таблице 5 Отчета о ЕСВ за май в одной строке, в которой отражаются:

– в реквизите 7 «Договір ЦПХ за основним місцем роботи або за сумісництвом (1 – так, 0 – ні)» — 1 (застрахованное лицо работает у этого страхователя на условиях трудового договора по основному месту работы);

– в реквизите 8 «Категорія особи» — 3 (лица, выполняющие работы по ГПД);

– в реквизите 11 «Період … цивільно-правових відносин …» в графе «дата початку» — 04.05 (начало срока действия ГПД), в графе «дата закінчення» — 29.05 (окончание срока действия ГПД);

– в реквизитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про початок … кінець … цивільно-правових відносин …» — дата и номер ГПД;

– в реквизите 17 «Підстава для припинення трудових або цивільно-правових відносин» — закінчення договору.

В соответствии с пунктом 9 раздела IV Порядка № 435 таблица 6 Отчета о ЕСВ предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к этому Порядку.

Для физических лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по ГПД и получающих вознаграждение, предусмотрен код категории застрахованного лица 26, который указывается в реквизите 9 таблицы 6 Отчета о ЕСВ.

Таблица 6 Отчета о ЕСВ содержит реквизит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в котором отражается, в частности, количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста), предусмотренного статьями 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках». Поскольку работник находился в отпуске без сохранения заработной платы весь май (с 1 по 31 мая), то в реквизите 14 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за май указывается 31 календарный день.

Учитывая вышеизложенное, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за май работник отражается в трех строках:

• в первой строке указывается информация об отпуске без сохранения заработной платы, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизитах 10, 13, 16, 17, 18, 19, 20, 21 — прочерк;

– в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 31 (с 1 по 31 мая);

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни мая);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается вознаграждение по ГПД, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 26;

– в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у … цивільно-правових відносинах … протягом звітного місяця» — 26 (с 4 по 29 мая);

– в реквизитах 17 и 18 — 4000,00;

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 880,00 (4000 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0.

• в третьей строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом (вознаграждением по ГПД)) за май, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 26 (поскольку в мае работнику начислено только вознаграждение по ГПД);

– в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквизите 11 — 05.2020;

– в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 723,00 (4723 – 4000);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 159,06 (723 грн. х 22%);

– в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за май вознаграждение по ГПД, начисленное в этом месяце в сумме 4000 грн., отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма ЕСВ, начисленного на это вознаграждение, — 880 грн. (4000 грн. х 22%) отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом (вознаграждением по ГПД)) за май — 723 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на нее ЕСВ — 159,06 грн. (723 грн. х 22%) отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) є, зокрема, сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (далі — винагорода за ЦПД).

Якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ (включаючи винагороду за  ЦПД) не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та встановленої ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, п. 9 р. III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449).

Зважаючи на зміст запитання, оскільки працівник виконував роботу за ЦПД для підприємства, у якого він працює за основним місцем роботи, то винагорода за ЦПД, виплачена працівнику як фізичній особі таким підприємством, включається до загальної бази нарахування ЄСВ за основним місцем роботи.

Враховуючи вищезазначене, у працівника за основним місцем роботи в травні 2020 року базою нарахування ЄСВ є нарахована винагорода за ЦПД, сума якої менше МЗП (4000 грн. < 4723 грн.). Отже, у працівника в травні є додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованим доходом), яка становить 723 грн. (4723 – 4000).

Таким чином, за травень ЄСВ за працівника має бути сплачений з МЗП, а саме в розмірі 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактично у травні ЄСВ має бути сплачений з винагороди за ЦПД в сумі 880 грн. (4000 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і фактично нарахованим доходом) в сумі 159,06 грн. (723 грн. х 22%).

Сплата ЄСВ з винагороди за ЦПД здійснюється під час її виплати, а сплата ЄСВ з додаткової бази нарахування ЄСВ здійснюється не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов’язані сплачувати ЄСВ не пізніше 28 числа наступного місяця (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).

Надана у травні працівнику відпустка без збереження заробітної плати, нарахована працівнику за травень винагорода за ЦПД, додаткова база нарахування ЄСВ і нарахований на них ЄСВ відображаються у Звіті з ЄСВ, заповнення якого здійснюється відповідно до норм Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435 (далі — Порядок № 435).

Згідно з пунктом 8 розділу IV Порядку № 435 таблиця 5 Звіту з ЄСВ не подається при наданні працівнику відпустки без збереження заробітної плати, передбаченої статтею 26 Закону України «Про відпустки» (далі — Закон про відпустки), але подається, якщо протягом звітного періоду було укладено або розірвано ЦПД із застрахованою особою.

Зважаючи на зміст запитання, оскільки фізична особа уклала ЦПД з підприємством, яке є її роботодавцем за основним місцем роботи, на період з 4 по 29 травня (тобто ЦПД укладено і припинено в одному місяці), то така фізична особа зазначається у таблиці 5 Звіту з ЄСВ за травень в одному рядку, в якому відображаються:

– в реквізиті 7 «Договір ЦПХ за основним місцем роботи або за сумісництвом (1 – так, 0 – ні)» — 1 (застрахована особа працює у цього страхувальника на умовах трудового договору за основним місцем роботи);

– в реквізиті 8 «Категорія особи» — 3 (особи, які виконують роботи за ЦПД);

– в реквізиті 11 «Період … цивільно-правових відносин …» у графі «дата початку» — 04.05 (початок строку дії ЦПД), у графі «дата закінчення» — 29.05 (закінчення строку дії ЦПД);

– в реквізитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про початок … кінець … цивільно-правових відносин …» — дата і номер ЦПД;

– в реквізиті 17 «Підстава для припинення трудових або цивільно-правових відносин» — закінчення договору.

Відповідно до пункту 9 розділу IV Порядку № 435 таблиця 6 Звіту з ЄСВ призначена для формування страхувальниками у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у звітному місяці. Такі відомості формуються з урахуванням кодів категорій застрахованих осіб, визначених у додатку 2 до цього Порядку.

Для фізичних осіб, які виконують роботи (надають послуги) за ЦПД та отримують винагороду, передбачено код категорії застрахованої особи 26, який зазначається в реквізиті 9 таблиці 6 Звіту з ЄСВ.

Таблиця 6 Звіту з ЄСВ містить реквізит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в якому відображається, зокрема, кількість календарних днів відпустки без збереження заробітної плати (крім відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею шестирічного віку), передбаченої статтями 25 та 26 Закону про відпустки. Оскільки працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати весь травень (з 1 по 31 травня), то в реквізиті 14 таблиці 6 Звіту з ЄСВ за травень зазначається 31 календарний день.

Враховуючи вищевикладене, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за травень працівник відображається в трьох рядках:

• в першому рядку зазначається інформація про відпустку без збереження заробітної плати, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 10, 13, 16, 17, 18, 19, 20, 21 — прочерк;

– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 31 (з 1 по 31 травня);

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у … цивільно-правових відносинах … протягом звітного місяця» — 26 (з 4 по 29 травня);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку зазначається винагорода за ЦПД, при цьому відображаються, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 26;

– в реквізитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у … цивільно-правових відносинах … протягом звітного місяця» — 26 (з 4 по 29 травня);

– в реквізитах 17 та 18 — 4000,00;

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 880,00 (4000 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0.

• в третьому рядку зазначається додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом (винагородою за ЦПД)) за травень, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 26 (оскільки у травні працівнику нарахована лише винагорода за ЦПД);

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквізиті 11 — 05.2020;

– в реквізитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 723,00 (4723 – 4000);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 159,06 (723 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 — 1.

У таблиці 1 Звіту з ЄСВ за травень винагорода за ЦПД, нарахована в цьому місяці в сумі 4000 грн., відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума ЄСВ, нарахованого на цю винагороду, — 880 грн. (4000 грн. х 22%) відображається в рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.

Додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованим доходом (винагородою за ЦПД)) за травень — 723 грн. відображається в рядку 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на неї ЄСВ — 159,06 грн. (723 грн. х 22%) відображається в рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3.