Відображення у Звіті з ЄСВ працівника, який весь місяць перебував у відпустці без збереження заробітної плати та хворів, якщо база нарахування ЄСВ менше мінімальної заробітної плати
Працівник (основне місце роботи) в період з 18 березня по 15 травня (п’ятниця) 2020 року перебував у відпустці без збереження заробітної плати на період карантину (ст. 26 Закону України «Про відпустки»). З 18 травня (понеділок) він мав вийти на роботу, але захворів і хвороба тривала по 29 травня (п’ятниця). За період хвороби — з 18 по 29 травня, який включає 12 календарних днів, працівнику нараховано «лікарняні» в сумі 2760 грн. (230 грн. х 12 к. д.). В якій сумі потрібно сплатити ЄСВ за травень за працівника? Як відобразити працівника у Звіті з ЄСВ за травень?
Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) є, зокрема, суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок Фонду соціального страхування України (далі разом — «лікарняні»).
Якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та встановленої ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, п. 9 р. III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449).
Зважаючи на зміст запитання, у працівника в травні 2020 року базою нарахування ЄСВ є нараховані «лікарняні», сума яких менше МЗП (2760 грн. < 4723 грн.). Отже, у працівника в травні є додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованим доходом), яка становить 1963 грн. (4723 – 2760).
Враховуючи вищезазначене, за травень ЄСВ за працівника має бути сплачений з МЗП, а саме в розмірі 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактично у травні ЄСВ має бути сплачений з «лікарняних» в сумі 607,20 грн. (2760 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і фактично нарахованим доходом) в сумі 431,86 грн. (1963 грн. х 22%).
Сплата ЄСВ з «лікарняних» здійснюється під час їх виплати, а сплата ЄСВ з додаткової бази нарахування ЄСВ здійснюється не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов’язані сплачувати ЄСВ не пізніше 28 числа наступного місяця (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).
Нараховані працівнику за травень «лікарняні», додаткова база нарахування ЄСВ і нарахований на них ЄСВ мають бути відображені у Звіті з ЄСВ, заповнення якого здійснюється відповідно до норм Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435 (далі — Порядок № 435).
Відповідно до пункту 9 розділу IV Порядку № 435 таблиця 6 Звіту з ЄСВ призначена для формування страхувальниками у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у звітному місяці. Такі відомості формуються з урахуванням кодів категорій застрахованих осіб, визначених у додатку 2 до цього Порядку.
Таблиця 6 Звіту з ЄСВ містить реквізит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в якому відображається, зокрема, кількість календарних днів відпустки без збереження заробітної плати (крім відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею шестирічного віку), передбаченої статтями 25 та 26 Закону України «Про відпустки». Оскільки працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати з 1 по 15 травня, то в реквізиті 14 таблиці 6 Звіту з ЄСВ за травень зазначається 15 календарних днів.
Також таблиця 6 Звіту з ЄСВ містить реквізит 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності». Оскільки працівник хворів з 18 по 29 травня, то в реквізиті 13 таблиці 6 Звіту з ЄСВ за травень зазначається 12 календарних днів.
Враховуючи вищевикладене, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за травень працівник відображається в двох рядках:
- в першому рядку зазначаються інформація про відпустку без збереження заробітної плати та «лікарняні», нараховані за період хвороби з 18 по 29 травня, при цьому відображаються, зокрема:
– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 29;
– в реквізитах 10, 16, 19, 20 — прочерк;
– в реквізиті 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» — 12 (з 18 по 29 травня);
– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15 (з 1 по 15 травня);
– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (всі календарні дні травня);
– в реквізитах 17 та 18 — 2760,00 (сума «лікарняних»: 230 грн. х 12 к. д. хвороби);
– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 607,20 (2760 грн. х 22%);
– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.
- в другому рядку зазначається додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом («лікарняними»)) за травень, зокрема:
– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 29 (оскільки у травні працівнику нараховані лише «лікарняні»);
– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 13;
– в реквізиті 11 — 05.2020;
– в реквізитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;
– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 1963,00 (4723 – 2760);
– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 431,86 (1963 грн. х 22%).
– в реквізиті 22 — 1.
В таблиці 1 Звіту з ЄСВ за травень нараховані працівнику «лікарняні» за перші 5 днів тимчасової непрацездатності (з 18 по 22 травня), що виплачуються за рахунок коштів роботодавця, в сумі 1150 грн. (230 грн. х 5 к. д. хвороби) відображаються у рядку 1.3 з перенесенням до рядка 1. Нараховані працівнику «лікарняні» починаючи з 6-го дня тимчасової непрацездатності (з 23 по 29 травня), що виплачуються за рахунок коштів ФССУ, в сумі 1610 грн. (230 грн. х 7 к. д. хвороби) відображаються у рядку 1.4 з перенесенням до рядка 1. Загальна сума «лікарняних» за весь період хвороби (з 18 по 29 травня) — 2760 грн. (230 грн. х 12 к. д. хвороби) відображається у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на ці «лікарняні» ЄСВ — 607,20 грн. (2760 грн. х 22%) відображається у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.
Додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованим доходом («лікарняними»)) за травень — 1963 грн. відображається в рядку 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на неї ЄСВ — 431,86 (1963 грн. х 22%) відображається в рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3.