Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в отпуске без сохранения заработной платы и болел, если база начисления ЕСВ меньше минимальной заработной платыВідображення у Звіті з ЄСВ працівника, який весь місяць перебував у відпустці без збереження заробітної плати та хворів, якщо база нарахування ЄСВ менше мінімальної заробітної плати

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) являются, в частности, суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет Фонда социального страхования Украины (далее вместе — «больничные»).

Если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п. 9 р. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449).

Исходя из содержания вопроса, у работника в мае 2020 года базой начисления ЕСВ являются начисленные «больничные», сумма которых меньше МЗП (2760 грн. < 4723 грн.). Следовательно, у работника в мае имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом), которая составляет 1963 грн. (4723 – 2760).

Учитывая вышеизложенное, за май ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в сумме 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактически в мае ЕСВ должен быть уплачен с «больничных» в сумме 607,20 грн. (2760 грн. х 22%) и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленным доходом) в сумме 431,86 грн. (1963 грн. х 22%).

Уплата ЕСВ с «больничных» осуществляется при их выплате, а уплата ЕСВ с дополнительной базы начисления ЕСВ осуществляется не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать ЕСВ не позднее 28 числа следующего месяца (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).

Начисленные работнику за май «больничные», дополнительная база начисления ЕСВ и начисленный на них ЕСВ должны быть отражены в Отчете о ЕСВ, заполнение которого осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435).

В соответствии с пунктом 9 раздела IV Порядка № 435 таблица 6 Отчета о ЕСВ предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к этому Порядку.

Таблица 6 Отчета о ЕСВ содержит реквизит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в котором отражается, в частности, количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста), предусмотренного статьями 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках». Поскольку работник находился в отпуске без сохранения заработной платы с 1 по 15 мая, то в реквизите 14 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за май указывается 15 календарных дней.

Также таблица 6 Отчета о ЕСВ содержит реквизит 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності». Поскольку работник болел с 18 по 29 мая, то в реквизите 13 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за май указывается 12 календарных дней.

Учитывая вышеизложенное, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за май работник отражается в двух строках:

• в первой строке указываются информация об отпуске без сохранения заработной платы и «больничные», начисленные за период болезни с 18 по 29 мая, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 29;

– в реквизитах 10, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквизите 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» — 12 (с 18 по 29 мая);

– в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15 (с 1 по 15 мая);

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни мая);

– в реквизитах 17 и 18 — 2760,00 (сумма «больничных»: 230 грн. х 12 к. д. болезни);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 607,20 (2760 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом («больничными»)) за май, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 29 (поскольку в мае работнику начислены только «больничные»);

– в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквизите 11 — 05.2020;

– в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 1963,00 (4723 – 2760);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 431,86 (1963 грн. х 22%);

– в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за май начисленные работнику «больничные» за первые 5 дней временной нетрудоспособности (с 18 по 22 мая), выплачиваемые за счет работодателя, в сумме 1150 грн. (230 грн. х 5 к. д. болезни) отражаются в строке 1.3 с переносом в строку 1. Начисленные работнику «больничные», начиная с 6-го дня временной нетрудоспособности (с 23 по 29 мая), выплачиваемые за счет ФССУ, в сумме 1610 грн. (230 грн. х 7 к. д. болезни) отражаются в строке 1.4 с переносом в строку 1. Общая сумма «больничных» за весь период болезни (с 18 по 29 мая) — 2760 грн. (230 грн. х 12 к. д. болезни) отражается в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на эти «больничные» ЕСВ — 607,20 грн. (2760 грн. х 22%) отражается в строке 3.1 с переносом в строки 3.

Дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом («больничными»)) за май — 1963 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на нее ЕСВ — 431,86 (1963 грн. х 22%) отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) є, зокрема, суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок Фонду соціального страхування України (далі разом — «лікарняні»).

Якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та встановленої ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, п. 9 р. III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449).

Зважаючи на зміст запитання, у працівника в травні 2020 року базою нарахування ЄСВ є нараховані «лікарняні», сума яких менше МЗП (2760 грн. < 4723 грн.). Отже, у працівника в травні є додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованим доходом), яка становить 1963 грн. (4723 – 2760).

Враховуючи вищезазначене, за травень ЄСВ за працівника має бути сплачений з МЗП, а саме в розмірі 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактично у травні ЄСВ має бути сплачений з «лікарняних» в сумі 607,20 грн. (2760 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і фактично нарахованим доходом) в сумі 431,86 грн. (1963 грн. х 22%).

Сплата ЄСВ з «лікарняних» здійснюється під час їх виплати, а сплата ЄСВ з додаткової бази нарахування ЄСВ здійснюється не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов’язані сплачувати ЄСВ не пізніше 28 числа наступного місяця (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).

Нараховані працівнику за травень «лікарняні», додаткова база нарахування ЄСВ і нарахований на них ЄСВ мають бути відображені у Звіті з ЄСВ, заповнення якого здійснюється відповідно до норм Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435 (далі — Порядок № 435).

Відповідно до пункту 9 розділу IV Порядку № 435 таблиця 6 Звіту з ЄСВ призначена для формування страхувальниками у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у звітному місяці. Такі відомості формуються з урахуванням кодів категорій застрахованих осіб, визначених у додатку 2 до цього Порядку.

Таблиця 6 Звіту з ЄСВ містить реквізит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в якому відображається, зокрема, кількість календарних днів відпустки без збереження заробітної плати (крім відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею шестирічного віку), передбаченої статтями 25 та 26 Закону України «Про відпустки». Оскільки працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати з 1 по 15 травня, то в реквізиті 14 таблиці 6 Звіту з ЄСВ за травень зазначається 15 календарних днів.

Також таблиця 6 Звіту з ЄСВ містить реквізит 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності». Оскільки працівник хворів з 18 по 29 травня, то в реквізиті 13 таблиці 6 Звіту з ЄСВ за травень зазначається 12 календарних днів.

Враховуючи вищевикладене, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за травень працівник відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначаються інформація про відпустку без збереження заробітної плати та «лікарняні», нараховані за період хвороби з 18 по 29 травня, при цьому відображаються, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 29;

– в реквізитах 10, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» — 12 (з 18 по 29 травня);

– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15 (з 1 по 15 травня);

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (всі календарні дні травня);

– в реквізитах 17 та 18 — 2760,00 (сума «лікарняних»: 230 грн. х 12 к. д. хвороби);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 607,20 (2760 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку зазначається додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом («лікарняними»)) за травень, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 29 (оскільки у травні працівнику нараховані лише «лікарняні»);

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквізиті 11 — 05.2020;

– в реквізитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 1963,00 (4723 – 2760);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 431,86 (1963 грн. х 22%).

– в реквізиті 22 — 1.

В таблиці 1 Звіту з ЄСВ за травень нараховані працівнику «лікарняні» за перші 5 днів тимчасової непрацездатності (з 18 по 22 травня), що виплачуються за рахунок коштів роботодавця, в сумі 1150 грн. (230 грн. х 5 к. д. хвороби) відображаються у рядку 1.3 з перенесенням до рядка 1. Нараховані працівнику «лікарняні» починаючи з 6-го дня тимчасової непрацездатності (з 23 по 29 травня), що виплачуються за рахунок коштів ФССУ, в сумі 1610 грн. (230 грн. х 7 к. д. хвороби) відображаються у рядку 1.4 з перенесенням до рядка 1. Загальна сума «лікарняних» за весь період хвороби (з 18 по 29 травня) — 2760 грн. (230 грн. х 12 к. д. хвороби) відображається у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на ці «лікарняні» ЄСВ — 607,20 грн. (2760 грн. х 22%) відображається у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.

Додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованим доходом («лікарняними»)) за травень — 1963 грн. відображається в рядку 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на неї ЄСВ — 431,86 (1963 грн. х 22%) відображається в рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3.