Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который в одном месяце принят на работу и уволен с работы, если им отработаны все рабочие дни месяца, а доход меньше минимальной заработной платы

Согласно части 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) и пункту 9 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), если по основному месту работы работника в отчетном месяце база начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Учитывая вышеизложенное, если работник по основному месту работы был принят на работу в первый рабочий день месяца — 3 июня (1 и 2 июня — выходные дни), а уволен в последний рабочий день месяца — 27 июня (28, 29 и 30 июня — праздничный и выходные дни), то считается, что он отработал все рабочие дни отчетного месяца — июня. В этой ситуации если общий месячный доход работника, включая заработную плату и денежную компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска, составляет 3202,82 грн. (3000 + 202,82), что меньше МЗП (3202,82 грн. < 4173 грн.), то ЕСВ за работника за этот месяц уплачивается с МЗП, то есть в сумме 918,06 грн. (4173 грн. х 22%).

В соответствии с пунктом 8 раздела IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435), таблица 5 Отчета о ЕСВ подается страхователем, если в течение отчетного периода (месяца), в частности, был заключен или расторгнут трудовой договор с застрахованным лицом.

Учитывая содержание вопроса, если работник в течение одного отчетного месяца — июня был сначала принят на работу на должность экономиста (заключен трудовой договор), а затем уволен (расторгнут трудовой договор), то в таблице 5 Отчета о ЕСВ за июнь он отражается в двух строках:

• в первой строке отражается принятие на работу работника, при этом указываются, в частности:

– в реквизите 8 «Категорія особи» — 1 (наемный работник с трудовой книжкой);

– в графе «дата початку» реквизита 11 «Період трудових … відносин…» — 3 (дата принятия на работу — 03.06.2019);

– в реквизите 12 «Професійна назва роботи» — «економіст»;

– в реквизите 13 «Код ЗКППТР» — 25351;

– в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 2441.2;

– в реквизите 15 «Посада» — «економіст»;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про початок роботи …» — «наказ № 50 від 31.05.2019» (реквизиты приказа о принятии работника на работу);

– в реквизитах 17 – 19 — прочерк.

• во второй строке отражается увольнение работника, при этом указываются, в частности:

– в графе «дата закінчення» реквизита 11 — 27 (дата увольнения — 27.06.2019);

– в реквизите 12 «Професійна назва роботи» — «економіст»;

– в реквизите 13 «Код ЗКППТР» — 25351;

– в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 2441.2;

– в реквизите 15 «Посада» — «економіст»;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про … кінець трудових … відносин» — «наказ № 58 від 25.06.2019» (реквизиты приказа об увольнении с работы);

– в реквизите 17 «Підстава для припинення трудових … відносин» — «п. 1 ст. 36 КЗпП»;

– в реквизитах 18 – 19 — прочерк.

Для целей отражения в таблице 6 Отчета о ЕСВ денежной компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска и социального дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, (далее — «отпускная» компенсация) отдельный код застрахованного лица или отдельный код типа начислений не предусмотрены («отпускная» компенсация — это не отпускные), поэтому такой доход отражается в составе начисленной заработной платы.

Поскольку у работника в июне общий месячный доход меньше МЗП (3202,82 грн. < 4173 грн.), то ЕСВ за этот месяц начисляется на заработную плату — 3202,82 грн. и дополнительную базу начисления ЕСВ (разность между МЗП и месячным доходом работника) — 970,18 грн. (4173 – 3202,82).

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за июнь работник отражается в двух строках:

• в первой строке отражается заработная плата, при этом указываются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2019;

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 25 (количество календарных дней с 3 по 27 июня);

– в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 3202,82 (3000 + 202,82; зарплата за отработанное время и «отпускная» компенсация);

– в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 3202,82;

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 704,62 (3202,82 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквизите 24 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке отражается дополнительная база начисления ЕСВ, при этом указываются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквизите 11 — 06.2019;

– в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквизите 19 ««Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 970,18 (4173 – 3202,82);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 213,44 (970,18 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквизите 24 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за июнь сумма начисленной работнику заработной платы за июнь — 3202,82 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на эту заработную плату ЕСВ — 704,62 грн. (3202,82 грн. х 22%) отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом (заработной платой) за июнь — 970,18 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на эту разность ЕСВ — 213,44 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.