Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в простое, если оплата простоя в расчете на месяц меньше минимальной заработной платыВідображення у Звіті з ЄСВ працівника, який весь місяць перебував у простої, якщо оплата простою в розрахунку на місяць менше мінімальної заробітної плати

Согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) является, в частности, сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда».

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Подпунктом 2.2.12 Инструкции № 5 установлено, что оплата за неотработанное время, в частности, оплата простоев не по вине работника, относится к фонду дополнительной заработной платы фонда оплаты труда (далее — ФОТ).

Следовательно, оплата простоя, введенного в период карантина (не по вине работника), в составе заработной платы (ФОТ) является базой начисления ЕСВ.

В соответствии с частью 5 статьи 8 Закона № 2464 и пунктом 9 раздела III Инструкции № 449 если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Исходя из содержания вопроса, у работника в мае 2020 года базой начисления ЕСВ является начисленная заработная плата (оплата простоя), сумма которой меньше МЗП (3600 грн. < 4723 грн.).

Следовательно, у работника в мае имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой), которая составляет 1123 грн. (4723 – 3600).

Учитывая вышеизложенное, за май ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в сумме 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактически в мае ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы (оплаты простоя) в сумме 792 грн. (3600 грн. х 22%) и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной заработной платой) в сумме 247,06 грн. (1123 грн. х 22%).

Заполнение Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ) осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435).

В таблице 6 Отчета о ЕСВ в отдельных строках по застрахованному лицу отражаются, в частности:

– сумма начисленной заработной платы;

– сумма разности между размером МЗП и фактически начисленной заработной платой (доходом) за отчетный месяц с кодом типа начислений 13.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за май работник отражается в двух строках:

• в первой строке указывается заработная плата (оплата простоя) за май, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 05.2020;

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни мая);

– в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 3600,00;

– в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 3600,00;

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 792,00 (3600 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквизите 11 — 05.2020;

– в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 1123,00 (4723 – 3600);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 247,06 (1123 грн. х 22%);

– в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за май начисленная работнику заработная плата — 3600 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на заработную плату ЕСВ — 792 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Дополнительная база начисления ЕСВ — 1123 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на нее ЕСВ — 247,06 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) є, зокрема, сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці».

Згідно з підпунктом 5 пункту 3 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449 (далі — Інструкція № 449), визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні ЄСВ передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5).

Підпунктом 2.2.12 Інструкції № 5 встановлено, що оплата за невідпрацьований час, зокрема, оплата простоїв не з вини працівника, належать до фонду додаткової заробітної плати фонду оплати праці (далі — ФОП).

Отже, оплата простою, введеного на період карантину (не з вини працівника), є базою нарахування ЄСВ у складі заробітної плати (ФОП).

Якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та встановленої ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, п. 9 р. III Інструкції № 449).

Зважаючи на зміст запитання, у працівника в травні 2020 року базою нарахування ЄСВ є нарахована заробітна плата (оплата простою), сума якої менше МЗП (3600 грн. < 4723 грн.). Отже, у працівника в травні є додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованою заробітною платою), яка становить 1123 грн. (4723 – 3600).

Враховуючи вищезазначене, за травень ЄСВ за працівника має бути сплачений з МЗП, а саме в розмірі 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактично у травні ЄСВ має бути сплачений із заробітної плати (оплати простою) в сумі 792 грн. (3600 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і фактично нарахованою заробітною платою) в сумі 247,06 грн. (1123 грн. х 22%).

Заповнення Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — Звіт з ЄСВ) здійснюється відповідно до норм Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435 (далі — Порядок № 435).

В таблиці 6 Звіту з ЄСВ в окремих рядках по застрахованій особі відображаються, зокрема:

– сума нарахованої заробітної плати;

– сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованою заробітною платою (доходом) за звітний місяць з кодом типу нарахувань 13.

Враховуючи вищевикладене та зміст запитання, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за травень працівник відображається у двох рядках:

• в першому рядку зазначається заробітна плата (оплата простою) за травень, при цьому відображаються, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 05.2020;

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (всі календарні дні травня);

– в реквізиті 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 3600,00;

– в реквізиті 18 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 3600,00;

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 792,00 (3600 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку зазначається додаткова база нарахування ЄСВ, при цьому відображаються, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквізиті 11 — 05.2020;

– в реквізитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 1123,00 (4723 – 3600);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 247,06 (1123 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 — 1.

В таблиці 1 Звіту з ЄСВ за травень нарахована працівнику заробітна плата — 3600 грн. відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на заробітну плату ЄСВ — 792 грн. відображається в рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.

Додаткова база нарахування ЄСВ — 1123 грн. відображається в рядку 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на неї ЄСВ — 247,06 грн. відображається в рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3.