Отражение в Отчете о ЕСВ работницы, которая в одном месяце последовательно находилась в «декретном» отпуске и отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, а база начисления ЕСВ в этом месяце меньше минимальной заработной платыВідображення у Звіті з ЄСВ працівниці, яка в одному місяці послідовно перебувала у «декретній» відпустці та відпустці по догляду за дитиною до 3 років, а база нарахування ЄСВ в цьому місяці менше мінімальної заробітної плати

Согласно пункту 8 раздела IV Порядка № 435 таблица 5 Отчета о ЕСВ подается страхователем, если в течение отчетного периода (месяца) лицу предоставлен, в частности:

– отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск);

– отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (далее — отпуск по уходу за ребенком до 3 лет).

Учитывая содержание вопроса, если в течение одного отчетного месяца — марта у работницы закончился «декретный» отпуск и начался отпуск по уходу за ребенком до 3 лет, то в таблице 5 Отчета о ЕСВ за март работница отражается в двух строках:

• в первой строке указывается окончание «декретного» отпуска, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 8 «Категорія особи» — 5 (лица, которым предоставлен «декретный» отпуск);

– в графе «дата закінчення» реквизита 11 «Період … відпусток» — 11 (дата окончания «декретного» отпуска — 11.03.2020);

– в реквизитах 12 – 15, 17 – 19 — прочерк;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про … відпустку …» — «наказ № 85 від 03.11.2019» (реквизиты приказа о предоставлении «декретного» отпуска).

• во второй строке указывается предоставление отпуска по уходу за ребенком до 3 лет, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 8 «Категорія особи» — 6 (лица, которым предоставлен отпуск по уходу за ребенком до 3 лет);

– в графе «дата початку» реквизита 11 «Період … відпусток» — 12 (дата начала отпуска по уходу за ребенком до 3 лет — 12.03.2020);

– в реквизитах 12 – 15, 17 – 19 — прочерк;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про … відпустку …» — «наказ № 25 від 07.03.2020» (реквизиты приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до 3 лет).

Перед тем, как рассмотреть отражение работницы в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕСВ за март, напомним, что если у работника по основному месту работы в отчетном месяце база начисления ЕСВ не превышает размер минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной на этот месяц, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП и ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п. 9 р. III Инструкции № 449).

Исходя из содержания вопроса, работница в марте по основному месту работы находилась полный календарный месяц в трудовых отношениях (на время отпусков за работницей сохраняется место работы), при этом ее общий месячный доход (база начисления ЕСВ), включающий часть пособия в связи с беременностью и родами (далее — «декретные»), приходящуюся на март, составляет 2585 грн., что меньше МЗП (2585 грн. < 4723 грн.). Следовательно, ЕСВ за работницу за март уплачивается с МЗП, а именно с «декретных», приходящихся на март (2585 грн.), и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и месячным доходом работницы) — 2138 грн. (4723 – 2585).

Общая сумма ЕСВ к уплате за март составляет 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%), но поскольку ЕСВ со всей суммы «декретных» (в т. ч. с той, которая приходится на март) был уплачен при их выплате в ноябре 2019 года, то дополнительно необходимо уплатить ЕСВ только в сумме 470,36 грн. (2138 грн. х 22%) не позднее 21 апреля (поскольку 20 апреля — выходной день). Дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом) за март отражается в таблице 6 Отчета за март.

Поскольку вся сумма «декретных» и начисленный на нее ЕСВ в разрезе месяцев были отражены в Отчете о ЕСВ за ноябрь 2019 года (месяц начисления «декретных»), то в таблице 6 Отчета о ЕСВ за март «декретные», приходящиеся на март, в сумме 2585 грн. и начисленный на них ЕСВ в сумме 568,70 грн. (2585 грн. х 22%) не отражаются.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ отражение количества календарных дней отпуска по уходу за ребенком до 3 лет (в частности, в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати») Порядком № 435 не предусмотрено, поскольку информация о продолжительности такого отпуска указывается в таблице 5 Отчета о ЕСВ.

Следовательно, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за март работница отражается только в одной строке, в которой указывается дополнительная база начисления ЕСВ, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквизите 11 — 03.2020;

– в реквизитах 13, 14, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни марта);

– в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 2138,00 (4723 – 2585);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 470,36 (2138 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за март сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом («декретные») за март — 2138 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на эту разность ЕСВ — 470,36 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

Відповідно до пункту 8 розділу IV Порядку № 435 таблиця 5 Звіту з ЄСВ подається страхувальником, якщо протягом звітного періоду (місяця), зокрема:

– особі надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретна» відпустка);

– особі надано відпустку по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку (далі — відпустка по догляду за дитиною до 3 років).

Зважаючи на зміст запитання, якщо протягом одного звітного місяця — березня у працівниці закінчилася «декретна» відпустка і почалася відпустка по догляду за дитиною до 3 років, то в таблиці 5 Звіту з ЄСВ за березень така працівниця відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначається закінчення «декретної» відпустки, при цьому відображаються, зокрема:

– в реквізиті 8 «Категорія особи» — 5 (особи, яким надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами);

– у графі «дата закінчення» реквізиту 11 «Період … відпусток» — 11 (дата закінчення «декретної» відпустки — 11.03.2020);

– в реквізитах 12 – 15, 17 – 19 — прочерк;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про … відпустку …» — «наказ № 85 від 03.11.2019» (реквізити наказу про надання «декретної» відпустки).

• в другому рядку зазначається надання відпустки для догляду за дитиною до 3 років, при цьому відображаються, зокрема:

– в реквізиті 8 «Категорія особи» — 6 (особи, яким надано відпустку для догляду за дитиною до 3 років);

– у графі «дата початку» реквізиту 11 «Період … відпусток» — 12 (дата початку відпустки для догляду за дитиною до 3 років — 12.03.2020);

– в реквізитах 12 – 15, 17 – 19 — прочерк;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про … відпустку …» — «наказ № 25 від 07.03.2020» (реквізити наказу про надання відпустки для догляду за дитиною до 3 років).

Перед тим, як розглянути відображення працівниці в таблицях 1 і 6 Звіту з ЄСВ за березень, нагадаємо, що якщо у працівника за основним місцем роботи у звітному місяці база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої на цей місяць, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП та ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, п. 9 р. III Інструкції № 449).

Зважаючи на зміст запитання, працівниця в березні за основним місцем роботи перебувала повний календарний місяць у трудових відносинах (на час відпусток за працівницею зберігається місце роботи), при цьому її загальний місячний дохід (база нарахування ЄСВ), що включає частину допомоги по вагітності та пологах (далі — «декретні»), яка припадає на березень, становить 2585 грн., що менше МЗП (2585 грн. < 4723 грн.). Отже, ЄСВ за працівницю за березень сплачується з МЗП, а саме з «декретних», які припадають на березень (2585 грн.), і додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і місячним доходом працівниці) — 2138 грн. (4723 – 2585).

Загальна сума ЄСВ до сплати за березень становить 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%), але оскільки ЄСВ зі всієї суми «декретних» (в т. ч. з тієї, що припадає на березень) був сплачений при їх виплаті в листопаді 2019 року, то додатково потрібно сплатити ЄСВ лише в сумі 470,36 грн. (2138 грн. х 22%) не пізніше 21 квітня (оскільки 20 квітня — вихідний день). Додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованим доходом) за березень відображається в таблиці 6 Звіту за березень.

Оскільки вся сума «декретних» і нарахований на неї ЄСВ в розрізі місяців були відображені у Звіті з ЄСВ за листопад 2019 року (місяць нарахування «декретних»), то в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за березень «декретні», що припадають на березень, в сумі 2585 грн. і нарахований на них ЄСВ в сумі 568,70 грн. (2585 грн. х 22%) не відображаються.

В таблиці 6 Звіту з ЄСВ відображення кількості календарних днів відпустки по догляду за дитиною до 3 років (зокрема, в реквізиті 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати») Порядком № 435 не передбачено, оскільки інформація про тривалість такої відпустки зазначається в таблиці 5 Звіту з ЄСВ.

Отже, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за березень працівниця відображається лише в одному рядку, в якому зазначається додаткова база нарахування ЄСВ, при цьому відображаються, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквізиті 11 — 03.2020;

– в реквізитах 13, 14, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (всі календарні дні березня);

– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 2138,00 (4723 – 2585);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 470,36 (2138 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

В таблиці 1 Звіту з ЄСВ за березень сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом («декретні») за березень — 2138 грн. відображається в рядку 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на цю різницю ЄСВ — 470,36 грн. відображається в рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3.