Разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области «Об обложении НДФЛ помощи на погребение, выплачиваемой из Пенсионного фонда Украины родственникам умершего работника по последнему месту работы» от 14.09.2023Роз’яснення ГУ ДПС у Запорізькій області «Щодо оподаткування ПДФО допомоги на поховання, що виплачується з Пенсійного фонду України родичам померлого працівника за останнім місцем роботи» від 14.09.2023
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ЗАПОРОЖСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 14.09.2023
Об обложении НДФЛ помощи на погребение, выплачиваемой из Пенсионного фонда Украины
родственникам умершего работника по последнему месту работы
Как облагается НДФЛ помощь на погребение, выплачиваемая из Пенсионного фонда Украины родственникам умершего работника по последнему месту работы?
Если помощь на погребение умершего работника выплачивается из Пенсионного фонда Украины по его последнему месту работы, то такой доход независимо от размера полученной помощи не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. При этом сумма выплаченной помощи отражается работодателем в приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 с изменениями и дополнениями, с признаком дохода «146».
В соответствии с подпунктом 165.1.22 пункта 165.1 статьи 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на погребение плательщика налога:
а) любым физическим лицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины, соответствующим структурным подразделением местной государственной администрации, фондами общеобязательного государственного социального страхования Украины или профессиональным союзом;
б) работодателем такого умершего плательщика налога по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 НКУ. Сумма превышения при ее наличии окончательно облагается налогом при ее начислении (выплате, предоставлении).
Статьей 20 Закона Украины от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (в редакции Закона Украины от 21 сентября 2022 года № 2620-IX «О внесении изменений в Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» и Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании») определены права застрахованного лица или лица, находившегося на его содержании, на помощь на погребение.
Помощь на погребение застрахованного лица или лица, находящегося на его содержании, предоставляется в размере, устанавливаемом правлением Пенсионного фонда Украины, но не менее размера прожиточного минимума для лиц, утративших трудоспособность, установленного законом (ст. 21 Закона № 1105).
_____________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному добавим, что согласно постановлению Пенсионного фонда Украины от 26.12.2022 № 29-1 размер пособия на погребение застрахованного лица, которое выплачивается в пределах общеобязательного государственного социального страхования (то есть за счет Пенсионного фонда Украины), составляет 4100 грн.
Размер не облагаемой НДФЛ и военным сбором помощи на погребение плательщика налога, которая выплачивается работодателем такого умершего плательщика налога по его последнему месту работы, в 2023 году составляет 7520 грн. (3760 грн. х 2). Сумма пособия на погребение, превышающая 7520 грн. в 2023 году, облагается НДФЛ и военным сбором.
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ
РОЗ’ЯСНЕННЯ
від 14.09.2023
Щодо оподаткування ПДФО допомоги на поховання, що виплачується
з Пенсійного фонду України родичам померлого працівника за останнім місцем роботи
Як оподатковується ПДФО допомога на поховання, що виплачується з Пенсійного фонду України родичам померлого працівника за останнім місцем роботи?
Якщо допомога на поховання померлого працівника виплачується з Пенсійного фонду України за його останнім місцем роботи, то такий дохід незалежно від розміру отриманої допомоги не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума виплаченої допомоги відображається роботодавцем в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 із змінами та доповненнями, за ознакою доходу «146».
Згідно з підпунктом 165.1.22 пункту 165.1 статті 165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку:
а) будь-якою фізичною особою, благодійною організацією, Пенсійним фондом України, відповідним структурним підрозділом місцевої державної адміністрації, фондами загальнообов’язкового державного соціального страхування України або професійною спілкою;
б) роботодавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) у розмірі, що не перевищує подвійний розмір суми, визначеної в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 ПКУ. Сума перевищення за її наявності остаточно оподатковується під час її нарахування (виплати, надання).
Статтею 20 Закону України від 23 вересня 1999 року № 1105-XIV «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (в редакції Закону України від 21 вересня 2022 року № 2620-IX «Про внесення змін до Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» та Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування») визначено права застрахованої особи або особи, яка перебувала на її утриманні, на допомогу на поховання.
Допомога на поховання застрахованої особи або особи, яка перебувала на її утриманні, надається в розмірі, що встановлюється правлінням Пенсійного фонду України, але не менше розміру прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність, встановленого законом (ст. 21 Закону № 1105).
_____________________________________________________________________________
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: До вищенаведеного додамо, що наразі згідно з постановою Пенсійного фонду України від 26.12.2022 № 29-1 розмір допомоги на поховання застрахованої особи або особи, яка перебувала на її утриманні, що виплачується в межах загальнообов’язкового державного соціального страхування (тобто за рахунок Пенсійного фонду України), становить 4100 грн.
Розмір неоподаткованої ПДФО та військовим збором допомоги на поховання платника податку, що виплачується роботодавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи, у 2023 році становить 7520 грн. (3760 грн. х 2). Сума допомоги на поховання, яка у 2023 році перевищує 7520 грн., оподатковується ПДФО та військовим збором.