Разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской области «О налогообложении подарков» от 07.12.2023Роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області «Щодо оподаткування подарунків» від 07.12.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ИВАНО-ФРАНКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 07.12.2023

О налогообложении подарков

В Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области напоминают, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход в соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

В то же время согласно пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НКУ не включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) — в части, не превышающей 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.

Напомним, что размер минимальной заработной платы по состоянию на 1 января 2023 года составил 6700 грн, соответственно, подарки, стоимость которых ниже 1675 грн, не облагаются налогом.

Если стоимость подарков превышает указанный размер, то сумма такого превышения облагается налогом на доходы физических лиц в размере 18 процентов и военным сбором — 1,5 процента.

__________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному добавим, что если стоимость подарков (в том числе стоимость новогодних подарков детям работников) в расчете на месяц в 2023 году превышает 1675 грн. (6700 грн. х 25%), а в 2024 году превышает 1775 грн. (7100 грн. х 25%), то сумма такого превышения облагается НДФЛ и военным сбором как дополнительное благо на основании подпункта «е» пп. 164.2.17 НКУ (стоимость бесплатно полученных товаров) и абзаца второго пункта 174.6 НКУ. При этом с целью определения базы налогообложения НДФЛ сумма указанного превышения (как доход, предоставленный в неденежной форме) увеличивается на «натуральный» коэффициент, который составляет 1,219512 (п. 164.5 НКУ).

В приложении 4ДФ Налогового расчета не облагаемая НДФЛ и военным сбором стоимость подарков, не превышающая в 2023 году 1675 грн., в 2024 году — 1775 грн., отражается с признаком дохода «160». Облагаемая НДФЛ стоимость подарков (сумма превышения), исчисленная с применением «натурального» коэффициента, отражается в приложении 4ДФ Налогового расчета как дополнительное благо с признаком дохода «126». Получателем дохода в виде стоимости детских новогодних подарков является работник — отец (мать) ребенка (детей).¹

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС В ІВАНО-ФРАНКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

РОЗ’ЯСНЕННЯ

від 07.12.2023

Щодо оподаткування подарунків

В Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області нагадують, що об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу України (далі — ПКУ).

Водночас, згідно з пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 ПКУ не включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) — у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

Нагадаємо, що розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня 2023 року становив 6700 грн, відповідно, подарунки, вартість яких нижча 1675 грн, не оподатковуються.

Якщо вартість подарунків перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення оподатковується податком на доходи фізичних осіб у розмірі 18 відсотків та військовим збором — 1,5 відсотків.

__________________________________________________________________________

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: До вищенаведеного додамо, що якщо вартість подарунків (в тому числі вартість новорічних подарунків дітям працівників) у розрахунку на місяць у 2023 році перевищує 1675 грн. (6700 грн. х 25%), а у 2024 році перевищує 1775 грн. (7100 грн. х 25%), то сума такого перевищення оподатковується ПДФО і військовим збором як додаткове благо на підставі підпункту «е» пп. 164.2.17 ПКУ (вартість безоплатно отриманих товарів) та абзацу другого пункту 174.6 ПКУ. При цьому з метою визначення бази оподаткування ПДФО сума зазначеного перевищення (як дохід, наданий у негрошовій формі) збільшується на «натуральний» коефіцієнт, який становить 1,219512 (п. 164.5 ПКУ).

В додатку 4ДФ Податкового розрахунку неоподатковувана ПДФО і військовим збором вартість подарунків, яка не перевищує у 2023 році 1675 грн., у 2024 році — 1775 грн., відображається за ознакою доходу «160». Оподатковувана ПДФО вартість подарунків (сума перевищення), обчислена із застосуванням «натурального» коефіцієнта, відображається в додатку 4ДФ Податкового розрахунку як додаткове благо за ознакою доходу «126». Отримувачем доходу у вигляді вартості дитячих новорічних подарунків є працівник – батько (мати) дитини (дітей).¹