Щодо донарахування ЄСВ, якщо база його нарахування у вигляді сум «декретних», нарахованих у грудні 2025 року, в місяцях 2026 року менше мінімальної заробітної плати

Так, ЄСВ потрібно доплатити.

Відповідно до статті 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2026 рік» від 03.12.2025 № 4695-IX мінімальна заробітна плата у місячному розмірі з 1 січня 2026 року становить 8647 грн.

Згідно з абзацом другим частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI та підпунктом 6 пункту 2 розділу IІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі — Інструкція № 449), якщо за основним місцем роботи база нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Підпунктом 2 пункту 2 розділу IV Інструкції № 449 встановлено, що нарахування ЄСВ за осiб, якi перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретна» вiдпустка) i отримують допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретні»), здiйснюється за кожен мiсяць окремо таким чином:

– визначається середньоденний розмiр «декретних» шляхом дiлення нарахованої їх суми на кiлькiсть днiв, за якi вони нараховані;

– визначається сума «декретних», що припадає на кожен мiсяць окремо, шляхом множення середньоденного розмiру «декретних» на кiлькiсть календарних днiв кожного мiсяця, за якi вони нараховані;

– визначається сума ЄСВ для роботодавця шляхом множення розрахованої суми «декретних» за кожен мiсяць окремо на розмiр ЄСВ, встановлений для зазначеної категорiї платникiв (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%).

Сплата ЄСВ за осіб, які перебувають у «декретній» відпустці і отримують «декретні», здійснюється з усієї суми «декретних» в місяці, в якому були здійснені нарахування.

Враховуючи вищевикладене, для визначення бази нарахування ЄСВ у кожному місяці «декретні» розподіляються по місяцях, за які вони нараховані. Якщо після такого розподілу база нарахування ЄСВ в місяці (тобто сума «декретних», що припадає на повний місяць) менше МЗП, встановленої на цей місяць, сума ЄСВ розраховується як добуток МЗП цього місяця та ставки ЄСВ.

Якщо в місяцях перебування у «декретній» відпустці збільшується МЗП, а база нарахування ЄСВ, яка включає у працівниці лише суму «декретних», в цих місяцях стає менше МЗП, то необхідно за такі місяці здійснити донарахування ЄСВ виходячи зі зміненого (збільшеного) розміру МЗП.¹

Зважаючи на зміст запитання, оскільки з 1 січня 2026 року МЗП буде збільшена до 8647 грн, а база нарахування ЄСВ, яка включає лише суму «декретних», у працівниці становить в січні 8147,11 грн (262,81 грн х 31 к. д.), в лютому дорівнює 7358,68 грн (262,81 грн х 28 к. д.) і в березні становить 8147,11 грн (262,81 грн х 31 к. д.), що в кожному з цих місяців менше 8647 грн, то за всі ці місяці ЄСВ необхідно сплатити з МЗП — з 8647 грн, тобто сума сплаченого ЄСВ за кожний з цих місяців повинна дорівнювати 1902,34 грн (8647 грн х 22%).

Отже, роботодавець за працівницю має доплатити ЄСВ:

– за січень 2026 року в сумі: (8647 – 8147,11) х 22% = 109,98 грн — ця сума ЄСВ сплачується не пізніше 20 лютого;

– за лютий 2026 року в сумі: (8647 – 7358,68) х 22% = 283,43 грн — ця сума ЄСВ сплачується не пізніше 20 березня;

– за березень 2026 року в сумі: (8647 – 8147,11) х 22% = 109,98 грн — ця сума ЄСВ сплачується не пізніше 20 квітня.

Сума ЄСВ за квітень 2026 року буде визначатися виходячи з бази нарахування ЄСВ у цьому місяці. Якщо працівниці одразу після «декретної» відпустки буде надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку і база нарахування ЄСВ у квітні буде включати лише «декретні» в сумі 2365,29 грн (262,81 грн х 9 к. д.), що менше МЗП цього місяця — 8647 грн, то за квітень роботодавець має доплатити ЄСВ за працівницю в сумі:

(8647 – 2365,29) х 22% = 1381,98 грн

Підприємство має відобразити працівницю в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок) за січень, лютий і березень 2026 року, а саме додаткову базу нарахування ЄСВ у додатку Д1. При цьому в рядку по працівниці зазначаються, зокрема:

– у додатку Д1 Податкового розрахунку за січень: в реквізиті 08 (код категорії застрахованої особи) — 42, в реквізиті 09 (код типу нарахувань) — 13, в реквізиті 10 (місяць та рік, за який проведено нарахування) — 01.2026, в реквізиті 18 (сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць; далі — «різниця») — 499,89 (8647 – 8147,11), в реквізиті 20 (сума нарахованого ЄСВ на «різницю») — 109,98 (499,89 грн х 22%);

– у додатку Д1 Податкового розрахунку за лютий: в реквізиті 08 — 42, в реквізиті 09 (код типу нарахувань) — 13, в реквізиті 10 — 02.2026, в реквізиті 18 («різниця») — 1288,32 (8647 – 7358,68), в реквізиті 20 (ЄСВ на «різницю») — 283,43 (1288,32 грн х 22%);

– у додатку Д1 Податкового розрахунку за березень: в реквізиті 08 — 42, в реквізиті 09 (код типу нарахувань) — 13, в реквізиті 10 — 03.2026, в реквізиті 18 («різниця») — 499,89 (8647 – 8147,11), в реквізиті 20 (ЄСВ на «різницю») — 109,98 (499,89 грн х 22%).

У розділі І основної таблиці Податкового розрахунку за січень і березень в рядку 2.5 «додаткова база нарахування єдиного внеску (22%)» відображається сума «різниці» з реквізиту 18 додатка Д1 — 499,89 грн, а в рядку 3.5 «на суми різниці … (22,0%)» відображається нарахований ЄСВ на суму «різниці» з реквізиту 20 додатка Д1 — 109,98 грн.

У розділі І основної таблиці Податкового розрахунку за лютий в рядку 2.5 «додаткова база нарахування єдиного внеску (22%)» відображається сума «різниці» з реквізиту 18 додатка Д1 — 1288,32 грн, а в рядку 3.5 «на суми різниці … (22,0%)» відображається нарахований ЄСВ на суму «різниці» з реквізиту 20 додатка Д1 — 283,43 грн.

Якщо працівниці у квітні 2026 року одразу після «декретної» відпустки буде надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, а база нарахування ЄСВ у квітні буде включати лише «декретні» в сумі 2365,29 грн (262,81 грн х 9 к. д.), то працівницю потрібно відобразити в Податковому розрахунку за квітень 2026 року, при цьому в додатку Д1 в рядку по працівниці зазначається додаткова база нарахування ЄСВ, зокрема: в реквізиті 08 — 42, в реквізиті 09 — 13, в реквізиті 10 — 04.2026, в реквізиті 18 («різниця») — 6281,71 (8647 – 2365,29), в реквізиті 20 (ЄСВ на «різницю») — 1381,98 (6281,71 грн х 22%). У розділі І основної таблиці Податкового розрахунку за квітень в рядку 2.5 «додаткова база нарахування єдиного внеску (22%)» відображається сума «різниці» з реквізиту 18 додатка Д1 — 6281,71 грн, а в рядку 3.5 «на суми різниці … (22,0%)» відображається нарахований ЄСВ на суму «різниці» з реквізиту 20 додатка Д1 — 1381,98 грн. Крім того, в додатку Д5 Податкового розрахунку за квітень 2026 року необхідно відобразити надання працівниці відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку з відображенням в реквізиті 07 категорії особи 6 (особи, яким надано відпустку по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку).