Разъяснение Главного управления ГНС в Ивано-Франковской области «О применении единого социального взноса в размере 8,41% к заработной плате работающих лиц с инвалидностью» от 13.10.2022Роз’яснення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області «Щодо застосування єдиного соціального внеску в розмірі 8,41% до заробітної плати працюючих осіб з інвалідністю» від 13.10.2022

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ИВАНО-ФРАНКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 13.10.2022

О применении единого социального взноса
в размере 8,41% к заработной плате работающих лиц с инвалидностью

Кто удостоверяет копию справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности, предоставляемой работодателю его наемным работником, для применения единого взноса в размере 8,41 процента?

Главное управление ГНС в Ивано-Франковской области информирует, что работодателю необходимо удостоверить копию справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии по установлению группы инвалидности.

Напомним, что согласно части тринадцатой ст. 8 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, у которых работают лица с инвалидностью, устанавливается в размере 8,41 проц. определенной п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью.

Согласно абзацу второму пп. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449, для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, у которых работают лица с инвалидностью, единый взнос устанавливается в соответствии с Законом № 2464 в размере 8,41 проц. суммы начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда» с изменениями и дополнениями, и суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам для работающих лиц с инвалидностью.

Подтверждением установления работнику инвалидности и основанием для применения единого взноса в размере 8,41 проц. согласно пп. 5 п. 2 разд. III Инструкции № 449 является удостоверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии по установлению группы инвалидности (МСЭК). Удостоверение копии справки МСЭК осуществляется непосредственно плательщиками, указанными в абзацах втором – четвертом пп. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 449.

Начисление единого взноса в размерах, определенных абзацами вторым – четвертым пп. 5 п. 2 разд. III Инструкции № 449, осуществляется с даты установления группы инвалидности (но не ранее получения удостоверенной копии справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии) и заканчивается датой прекращения инвалидности.

_________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Из вышеприведенного разъяснения, а также из ИНК ГНС в г. Киеве от 14.07.2020 № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК (см. ВТЗ № 11/2020, стр. 113), ИНК ГФСУ от 23.02.2018 № 728/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (см. ВТЗ № 4/2018, стр. 108) и ИНК ГФСУ от 17.01.2018 № 183/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (см. ВТЗ № 2/2018, стр. 110) следует, что ставку ЕСВ в размере 8,41% работодатель может применить к доходам работника-инвалида, начисленным ему начиная с даты (дня) получения от него и удостоверения работодателем копии справки к акту осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности (далее — справка) независимо от даты, с которой работнику установлена группа инвалидности (перерасчет ранее уплаченного ЕСВ по ставке 22% с доходов, начисленных работнику в период со дня установления инвалидности до дня получения от него справки, не осуществляется).

Например, если инвалидность установлена работнику 11.04.2023, а справку он предоставил работодателю 18.04.2023, то именно с 18.04.2023 работодатель начисляет ЕСВ на доход работника-инвалида по ставке 8,41%. При этом с целью уплаты ЕСВ начисленную заработную плату за апрель необходимо разделить на два периода:

– на зарплату за период работы с 1 по 17 апреля ЕСВ начисляется по ставке 22%;

– на зарплату за период работы с 18 по 31 апреля ЕСВ начисляется по ставке 8,41%.

В случае предоставления этим работником после 18 апреля 2023 года листков нетрудоспособности (далее — ЛН) за периоды болезни в месяцах не позднее марта 2023 года (периоды, когда работнику не была установлена инвалидность), работодатель на «больничные», начисленные по таким ЛН, начисляет ЕСВ по ставке 8,41% (т. е. по ставке, действующей на день начисления ЕСВ на «больничные» — ч. 4 ст. 9 Закона № 2464). Если суммарный доход работника за месяцы, за которые доначислены «больничные», не превышает размера минимальной заработной платы в этих месяцах, то ЕСВ начисляется на фактически начисленный доход работнику в таких месяцах (не на минимальную заработную плату).

Если работнику отменена инвалидность 03.04.2023, а после этой даты он предоставил работодателю ЛН с периодами болезни до 03.04.2023, то на «больничные», начисленные по таким ЛН, работодатель начисляет ЕСВ по ставке 22% (т. е. по ставке, действующей на день начисления ЕСВ на «больничные»).

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННІ ДПС В ІВАНО-ФРАНКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

РОЗ’ЯСНЕННЯ

від 13.10.2022

Щодо застосування єдиного соціального внеску
в розмірі 8,41% до заробітної плати працюючих осіб з інвалідністю

Хто завіряє копію довідки до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності, що надається роботодавцю його найманим працівником, для застосування єдиного внеску у розмірі 8,41 відсотка?

Головне управлінні ДПС в Івано-Франківській області інформує, що роботодавцю необхідно завірити копію довідки до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності.

Нагадаємо, що відповідно до частини тринадцятої ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відс. визначеної п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.

Згідно з абзацом другим пп. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону № 2464 в розмірі 8,41 відс. суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» із змінами та доповненнями, та суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами для працюючих осіб з інвалідністю.

Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності та підставою для застосування єдиного внеску у розмірі 8,41 відс. відповідно до пп. 5 п. 2 розд. III Інструкції № 449 є завірена копія довідки до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності (МСЕК). Завірення копії довідки МСЕК здійснюється безпосередньо платниками, зазначеними в абзацах другому – четвертому пп. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449.

Нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених абзацами другим – четвертим пп. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449, здійснюється з дати встановлення групи інвалідності (але не раніше одержання завіреної копії довідки до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії) та закінчується датою припинення інвалідності.

_________________________________________________________________________

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: Із вищенаведеного роз’яснення, а також з ІПК ДПС у м. Києві від 14.07.2020 № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК (див. ВПЗ № 11/2020, стор. 113), ІПК ДФСУ від 23.02.2018 № 728/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (див. ВПЗ № 4/2018, стор. 108) та ІПК ДФСУ від 17.01.2018 № 183/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (див. ВПЗ № 2/2018, стор. 110) випливає, що ставку ЄСВ в розмірі 8,41% роботодавець може застосувати до доходів працівника-інваліда, нарахованих йому починаючи з дати (дня) одержання від нього і завіряння роботодавцем копії довідки до акту огляду в МСЕК про встановлення групи інвалідності (далі — довідка) незалежно від дати, з якої працівнику встановлено групу інвалідності (перерахунок раніше сплаченого ЄСВ за ставкою 22% з доходів, нарахованих працівнику в період з дня встановлення інвалідності до дня отримання від нього довідки, не здійснюється).

Наприклад, якщо інвалідність встановлено працівнику 11.04.2023, а довідку він надав роботодавцю 18.04.2023, то саме з 18.04.2023 роботодавець нараховує ЄСВ на дохід працівника-інваліда за ставкою 8,41%. При цьому з метою сплати ЄСВ нараховану заробітну плату за квітень потрібно розділити на два періоди:

– на заробітну плату за період роботи з 1 по 17 квітня ЄСВ нараховується за ставкою 22%;

– на заробітну плату за період роботи з 18 по 31 квітня ЄСВ нараховується за ставкою 8,41%.

У разі надання цим працівником після 18 квітня 2023 року листків непрацездатності (далі — ЛН) за періоди хвороби у місяцях не пізніше березня 2023 року (періоди, коли працівнику не була встановлена інвалідність), роботодавець на «лікарняні», нараховані за такими ЛН, нараховує ЄСВ за ставкою 8,41% (тобто за ставкою, що діє на день нарахування ЄСВ на «лікарняні» — ч. 4 ст. 9 Закону № 2464). Якщо сумарний дохід працівника за місяці, за які донараховано «лікарняні», не перевищує розміру мінімальної заробітної плати в цих місяцях, то ЄСВ нараховується на фактично нарахований дохід працівнику в таких місяцях (не на мінімальну заробітну плату).

Якщо працівнику скасовано інвалідність 03.04.2023, а після цієї дати він надав роботодавцю ЛН з періодами хвороби до 03.04.2023, то на «лікарняні», нараховані за такими ЛН, роботодавець нараховує ЄСВ за ставкою 22% (тобто за ставкою, що діє на день нарахування ЄСВ на «лікарняні»).