Разъяснение ГУ ГНС в Харковской области «О начислении единого взноса на заработную плату, взысканную исполнительной службой по решению суда в пользу работника за время вынужденного прогула» от 28.11.2023Роз’яснення ГУ ДПС у Харківській області «Щодо нарахування єдиного внеску на заробітну плату, стягнуту виконавчою службою за рішенням суду на користь працівника за час вимушеного прогулу» від 28.11.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 28.11.2023

О начислении единого взноса на заработную плату,
взысканную исполнительной службой по решению суда
в пользу работника за время вынужденного прогула

Являются ли базой начисления единого взноса суммы заработной платы, взыскиваемые государственной исполнительной службой по решению суда в пользу работника за время вынужденного прогула в соответствии с исполнительным листом?

В соответствии с п. 1 части первой ст. 7 Закона Украины от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) для работодателей является, в частности, сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда».

Согласно части второй ст. 7 Закона № 2464 для лиц, работающих в сельском хозяйстве, занятых на сезонных работах, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам, творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов), и других лиц, получающих заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, единый взнос начисляется на сумму, определяемую путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.

Указанный порядок начисления единого взноса распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул.

В соответствии с частью пятой ст. 8 Закона № 2464 единый взнос для работодателей устанавливается в размере 22 проц. к определенной ст. 7 Закона № 2464 базе начисления единого взноса.

В случае если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.

Исчисление единого взноса осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется единый взнос (часть вторая ст. 9 Закона № 2464).

Согласно пп. 2 п. 2 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449, если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы начисленной заработной платы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены такие начисления.

Следовательно, база начисления единого взноса для лиц, которым начислена средняя заработная плата (доход) за время вынужденного прогула согласно решению суда при восстановлении работника в должности, определяется путем деления заработной платы (дохода) на количество месяцев, за которые она начислена, и включается в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие начисления.

В случае если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.

_____________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Рассмотрим выводы вышеприведенного разъяснения по определению базы начисления ЕСВ на конкретном примере.

Предположим, что работник был незаконно уволен 15 мая 2023 года, а решением суда с 21 декабря 2023 года восстановлен на работе. За весь период вынужденного прогула с 16 мая по 20 декабря 2023 года, который включает 157 рабочих дней по графику работы, работнику в конце декабря 2023 года начислен средний заработок в общей сумме 73 023,84 грн. (465,12 грн. х 157 р. д.). Поскольку вынужденный прогул пришелся на 8 календарных месяцев (май – декабрь), для определения базы начисления ЕСВ в каждом месяце вынужденного прогула общую сумму среднего заработка необходимо разделить на 8 месяцев:

73 023,84 грн. : 8 мес. = 9127,98 грн.

Таким образом, эта сумма является базой начисления ЕСВ в каждом месяце вынужденного прогула (май – декабрь), а сумма начисленного ЕСВ за каждый месяц вынужденного прогула составляет:

9127,98 грн. х 22% = 2008,16 грн.

Если в мае 2023 года (месяце незаконного увольнения) работнику уже был начислен доход, являющийся базой начисления ЕСВ (например, за отработанный период с 1 по 15 мая работнику была начислена заработная плата), то сумма 9127,98 грн. прибавляется к предыдущей базе начисления ЕСВ в мае 2023 года и определяется окончательная база начисления ЕСВ в этом месяце.

Вся сумма среднего заработка за время вынужденного прогула и начисленный на нее ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за IV квартал 2023 года в приложении Д1 за декабрь в разрезе каждого месяца вынужденного прогула (в восьми строках) с указанием в реквизите 09 кода типа начислений 1.

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

РОЗ’ЯСНЕННЯ

від 28.11.2023

Щодо нарахування єдиного внеску на заробітну плату, стягнуту виконавчою службою
за рішенням суду на користь працівника за час вимушеного прогулу

Чи є базою нарахування ЄВ суми заробітної плати, стягнуті державною виконавчою службою за рішенням суду на користь працівника за час вимушеного прогулу згідно з виконавчим листом?

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 7 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) для роботодавців є, зокрема, сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці».

Згідно з частиною другою ст. 7 Закону № 2464 для осіб, які працюють у сільському господарстві, зайняті на сезонних роботах, виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами, творчих працівників (архітекторів, художників, артистів, музикантів, композиторів, критиків, мистецтвознавців, письменників, кінематографістів), та інших осіб, які отримують заробітну плату (дохід) за виконану роботу (надані послуги), строк виконання яких перевищує календарний місяць, єдиний внесок нараховується на суму, що визначається шляхом ділення заробітної плати (доходу), виплаченої за результатами роботи, на кількість місяців, за які вона нарахована.

Зазначений порядок нарахування єдиного внеску поширюється також на осіб, яким після звільнення з роботи нараховано заробітну плату (дохід) за відпрацьований час або згідно з рішенням суду — середню заробітну плату за вимушений прогул.

Відповідно до частини п’ятої ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для роботодавців встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.

Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону № 2464 нараховується єдиний внесок (частина друга ст. 9 Закону № 2464).

Згідно з пп. 2 п. 2 розд. IV Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, суми нарахованої заробітної плати включаються до заробітної плати того місяця, у якому були здійснені такі нарахування.

Отже, база нарахування єдиного внеску для осіб, яким нараховано середню заробітну плату (дохід) за час вимушеного прогулу згідно з рішенням суду при поновленні працівника на посаді, визначається шляхом ділення заробітної плати (доходу) на кількість місяців, за які вона нарахована, та включається до заробітної плати місяця, у якому були здійснені такі нарахування.

У разі, якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.

__________________________________________________________________________

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: Розглянемо висновки вищенаведеного роз’яснення щодо визначення бази нарахування ЄСВ на конкретному прикладі.

Припустимо, що працівника було незаконно звільнено 15 травня 2023 року, а рішенням суду з 21 грудня 2023 року працівника було поновлено на роботі. За весь період вимушеного прогулу — з 16 травня по 20 грудня 2023 року, який включає 157 робочих днів за графіком роботи, працівнику наприкінці грудня 2023 року нараховано середній заробіток в загальній сумі 73 023,84 грн. (465,12 грн. х 157 р. д.). Оскільки вимушений прогул припав на 8 календарних місяців (травень – грудень), то з метою визначення бази нарахування ЄСВ в кожному місяці вимушеного прогулу загальну суму середнього заробітку потрібно розділити на 8 місяців:

73 023,84 грн. : 8 міс. = 9127,98 грн.

Таким чином, ця сума є базою нарахування ЄСВ в кожному місяці вимушеного прогулу (травень – грудень), а сума нарахованого ЄСВ за кожний місяць вимушеного прогулу становить:

9127,98 грн. х 22% = 2008,16 грн.

Якщо у травні 2023 року (місяці незаконного звільнення) працівнику вже був нарахований дохід, який є базою нарахування ЄСВ (наприклад, за відпрацьований період з 1 по 15 травня працівнику була нарахована заробітна плата), то сума 9127,98 грн. додається до попередньої бази нарахування ЄСВ у травні 2023 року та визначається остаточна база нарахування ЄСВ у цьому місяці.

Вся сума середнього заробітку за час вимушеного прогулу і нарахований на неї ЄСВ відображаються в Податковому розрахунку за IV квартал 2023 року в додатку Д1 за грудень в розрізі кожного місяця вимушеного прогулу (у восьми рядках) із зазначенням в реквізиті 09 коду типу нарахувань 1.