Щодо відображення мобілізованих працівників в рядку 101 «Середньооблікова кількість штатних працівників» заголовної частини та в додатку Д1 Податкового розрахунку
На підприємстві є мобілізовані працівники. Чи потрібно їх включати до показників рядків 101 «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період» та 102 «Облікова кількість штатних працівників» заголовної частини Податкового розрахунку? Чи відображаються мобілізовані працівники, яким підприємством не здійснюються виплати, в додатку Д1 до Податкового розрахунку?
Наразі єдиним нормативно-правовим актом, який встановлює порядок визначення середньооблікової та облікової кількості штатних працівників, є Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 28.09.2005 № 286 (далі — Інструкція № 286), дія якої поширюється на всіх юридичних осіб, їх філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, а також на фізичних осіб – підприємців, які використовують найману працю.
Отже, заповнення рядків 101 «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період» та 102 «Облікова кількість штатних працівників» заголовної частини Податкового розрахунку здійснюється з урахуванням положень Інструкції № 286.
Відповідно до пункту 2.1 Інструкції № 286 в облікову кількість штатних працівників включаються усі наймані працівники, які уклали письмово трудовий договір (контракт) і виконували постійну, тимчасову або сезонну роботу один день і більше, а також власники підприємства, якщо, крім доходу, вони отримували заробітну плату на цьому підприємстві.
Згідно з пунктом 2.2 Інструкції № 286 облікова кількість штатних працівників визначається на певну дату звітного періоду, наприклад, на перше або останнє число місяця, включаючи прийнятих працівників і виключаючи тих, які вибули в цей день.
В обліковій кількості штатних працівників за кожний календарний день враховуються особи, які фактично працювали, а також відсутні на роботі з будь-яких причин, тобто усі працівники, які перебувають у трудових відносинах, незалежно від виду трудового договору (п. 2.3 Інструкції № 286).
Категорії працівників, які включаються до облікової кількості штатних працівників, наведено в підпунктах 2.4.1–2.4.11 пункту 2.4 Інструкції № 286. В підпунктах 2.5.1–2.5.15 пункту 2.5 Інструкції № 286 наведено категорії працівників, які були тимчасово відсутні, але які також включаються до облікової кількості штатних працівників.1 До таких працівників належать працівники, які були тимчасово відсутні у зв’язку з виконанням державних або громадських обов’язків (пп. 2.5.2 п. 2.5 Інструкції № 286).
1 Докладно про всі категорії працівників, які включаються до облікової кількості штатних працівників, йдеться у статті «Середня кількість працівників на підприємстві: порядок розрахунку» журналу «Все про працю і зарплату» № 8/2024, стор. 80.
Отже, оскільки мобілізовані працівники, перебуваючи на військовій службі, як громадяни України виконують військовий та конституційний обов’язок по захисту Вітчизни, незалежності та територіальної цілісності України (ст. 1 Закону України «Про військовий обов’язок і військову службу» від 25.03.92 № 2232-ХІІ), тобто виконують державні обов’язки, то вони на підставі підпункту 2.5.2 пункту 2.5 Інструкції № 286 включаються до облікової кількості штатних працівників.
Відповідно до підпункту 3.2.2 Інструкції № 286 при обчисленні середньооблікової кількості штатних працівників облікового складу враховуються всі категорії працівників облікового складу, зазначені у пунктах 2.4, 2.5 Інструкції № 286 (тобто враховуються всі категорії працівників, які включаються до облікової кількості штатних працівників), крім працівників, які перебувають у відпустках у зв’язку з вагітністю та пологами або для догляду за дитиною до досягнення нею віку, передбаченого чинним законодавством або колективним договором підприємства, включаючи тих, які усиновили новонароджену дитину безпосередньо з пологового будинку (пп. 2.5.8 – 2.5.9 п. 2.5 Інструкції № 286).
Враховуючи вищенаведене, оскільки працівники, які були тимчасово відсутні у зв’язку з виконанням державних або громадських обов’язків, у тому числі мобілізовані працівники, не згадуються у підпункті 3.2.2 Інструкції № 286 серед категорій працівників, які не враховуються при обчисленні середньооблікової кількості штатних працівників облікового складу (які перераховані у підпункті 3.2.2 Інструкції № 286 після слова «крім»), то вони включаються до середньооблікової кількості штатних працівників.
Такий висновок узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 24.04.2025 у справі № 280/3642/23, в якій розглядався спір щодо врахування мобілізованих працівників при обчисленні середньооблікової кількості штатних працівників з метою виконання нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю. Верховний Суд в зазначеній постанові, проаналізувавши вище процитовану норму підпункту 3.2.2 Інструкції № 286, зробив такі правові висновки:
«42. Працівники, які проходять військову службу за призовом під час мобілізації, прямо не згадуються у переліку винятків, що свідчить про їх включення до середньооблікової кількості штатних працівників.
43. Державна служба статистики України у листі від 04 липня 2014 року № 09.3-6/145-142 рекомендує виключати працівників, які проходять військову службу за призовом під час мобілізації, із середньооблікової кількості штатних працівників за аналогією з працівниками, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю, пологами або доглядом за дитиною.
2 Цей лист Держстату опублікований в журналі «Все про працю і зарплату» № 8/2014, стор. 106. (Ред.)
44. Проте зазначений лист не є нормативним актом, стосується заповнення конкретної форми № 1-ПВ (квартальна) «Звіт з праці», де працівники, які проходять військову службу за призовом під час мобілізації, відображаються лише в обліковій кількості штатних працівників на кінець звітного періоду (рядок 3070).
45. Верховний Суд зазначає, що рекомендації не можуть розширювати положення підпункту 3.2.2 Інструкції № 286, зокрема, дозволяти роботодавцю виключати працівників, призваних на військову службу під час мобілізації, із середньооблікової кількості штатних працівників при розрахунку нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю.
<…>
48. Таким чином, працівники, які проходять військову службу за призовом під час мобілізації на особливий період, включаються до розрахунку середньооблікової чисельності штатних працівників для цілей визначення нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю відповідно до статті 19 Закону № 875-XII.».
Враховуючи вищенаведену позицію Верховного Суду та норми Інструкції № 286, можна зробити висновок, що мобілізовані працівники включаються як до облікової, так і до середньооблікової кількості штатних працівників, тому вони включаються до рядків 101 «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період» та 102 «Облікова кількість штатних працівників» заголовної частини Податкового розрахунку, а також враховуються при обчисленні середньооблікової кількості штатних працівників з метою виконання нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю.
Якщо роботодавець не нараховує мобілізованим працівникам заробітну плату (середній заробіток, систематичну матеріальну допомогу, інші зарплатні виплати), то він не включає таких працівників до рядка 103 «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату / (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення)», рядків 106 та 107 (кількість жінок та чоловіків) заголовної частини Податкового розрахунку, оскільки останні два рядки розшифровують значення рядка 103.
Якщо роботодавець не нараховує заробітну плату та інші доходи мобілізованим працівникам, то останні все одно відображаються в додатку Д1 до Податкового розрахунку, при цьому по них реквізити 04–07, 10, 11, 21–24 заповнюються в загальному порядку, в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» зазначається код 1 (по особі з інвалідністю код 2), в реквізиті 14 — кількість календарних днів перебування у трудових відносинах (якщо працівник весь місяць перебував на військовій службі, то проставляється кількість календарних днів у цьому місяці), в реквізитах 16–18 та 20 — прочерки або нульові суми заробітної плати (доходу), різниці та ЄСВ, інші графи не заповнюються.3