Роз’яснення ДПСУ «Щодо відображення в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку суми, сплаченої роботодавцем за навчання працівника одним платежем за весь період навчального року» (підкатегорія 103.25 ЗІР)

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

РОЗ’ЯСНЕННЯ

(підкатегорія 103.25 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу)

Щодо відображення в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку суми,
сплаченої роботодавцем за навчання працівника одним
платежем за весь період навчального року

Питання:

Як в графах 3а та 3 додатка 4ДФ до Розрахунку відобразити суму, сплачену роботодавцем за навчання працівника одним платежем за весь період навчального року, а саме: пропорційно по місяцях чи однією сумою за звітний місяць, в якому проведено нарахування?

Відповідь:

Відповідно до пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування зобов’язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 із змінами та доповненнями (далі — Порядок).

Відповідно до п. 4 розд. IV Порядку в додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Розрахунку (далі — додаток 4ДФ):

– у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розд. 1 «Довідника ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а додатка 4ДФ є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, — обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, суми податкової соціальної пільги за її наявності та військового збору (у періоді його справляння);

– у графі 3 «Сума виплаченого доходу» додатка 4ДФ відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни в наступному місяці, має бути відображена в додатку 4ДФ за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано. Наприклад, у додатку 4ДФ за січень відображається заробітна плата, яка нарахована у січні та виплачена в лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена в березні), за березень (нарахована в березні та виплачена у квітні).

Враховуючи викладене, в додатку 4ДФ до Розрахунку сума, сплачена за навчання працівника, відображається однією сумою за звітний місяць, в якому проведено нарахування.

________________________________________________________________________

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: З вищенаведеного роз’яснення ДПСУ випливає, що якщо роботодавець оплатив навчання працівника закладу вищої освіти одним платежем за весь період навчального року, то такий платіж відображається однією (всією) сумою в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за місяць, в якому здійснено нарахування та сплата вартості навчання (без розподілення сплаченої суми по місяцях навчального року). Але з метою визначення бази оподаткування ПДФО і ВЗ такий разовий платіж за навчання працівника закладу освіти має бути розподілений по всіх місяцях навчального року, оскільки відповідно до підпункту 165.1.21 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи.

Наприклад, якщо підприємство у серпні 2025 року сплатило вітчизняному закладу вищої освіти 54 000 грн за навчання працівника в навчальному році з вересня 2025 року по травень 2026 року (9 місяців), то вся зазначена сума (54 000 грн) відображається роботодавцем за ознакою доходу «145» в графах 3а і 3 додатка 4ДФ до Податкового розрахунку за серпень 2025 року. При цьому в графах 4а і 4, 5а і 5 проставляються прочерки (ПДФО і ВЗ не нараховуються та не сплачуються), оскільки дохід працівника у вигляді вартості оплаченого навчання в розрахунку на кожний місяць навчання становить 6000 грн (54 000 грн : 9 місяців), що не перевищує трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2025 року, — 24 000 грн (8000 грн х 3).¹