Разъяснение Главного управления ГНС в Запорожской области «О подаче уточняющего приложения 4ДФ к Налоговому расчету, если при проведении документальной проверки установлено занижение НДФЛ за прошедшие периоды» от 05.05.2023Роз’яснення Головного управління ДПС у Запорізькій області «Щодо подання уточнюючого додатка 4ДФ до Податкового розрахунку, якщо при проведенні документальної перевірки встановлено заниження ПДФО за минулі періоди» від 05.05.2023
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ЗАПОРОЖСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 05.05.2023
О подаче уточняющего приложения 4ДФ к Налоговому расчету,
если при проведении документальной проверки установлено занижение
НДФЛ за прошедшие периоды
Необходимо ли подавать уточняющее приложение 4ДФ к Расчету, если при проведении документальной проверки контролирующим органом установлено занижение НДФЛ за прошлые периоды и вручено НУР?
Если при проведении документальной проверки контролирующим органом установлено занижение налога на доходы физических лиц за прошлый период и вручено налоговое уведомление-решение (НУР), то результаты такой проверки отражаются налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету в том месяце отчетного квартала, в котором согласовано налоговое обязательство по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с подпунктом 20.1.43 пункта 20.1 статьи 20 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) должностные лица органов государственной налоговой службы имеют право, в частности, проводить в определенном законодательством порядке проверку показателей, связанных со своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплатой всех предусмотренных НКУ налогов и сборов, выполнением законодательства по другим вопросам, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.
Результаты проверок, в ходе которых выявлены нарушения, оформляют актом (статья 86 НКУ).
На основании пункта 58.1 статьи 58 НКУ контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение.
Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок).
Согласно пункту 1 раздела ІІ Порядка Расчет подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) с разбивкой по месяцам отчетного квартала в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Отдельный расчет за календарный год не подается.
Расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику в течение отчетного периода. На основании сведений о суммах удержанного и/или уплаченного налога, которые указываются в Расчете, начисление налогового обязательства не осуществляется.
Пунктом 4 раздела IV Порядка предусмотрено, что строка 06 раздела I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» приложения 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» к Расчету заполняется следующим образом:
– в графах 3 и 3а отражается (за отчетный период месяц) сумма начисленного и выплаченного дохода с учетом доначисленной суммы;
– в графах 4 и 4а отражается сумма налога на доходы физических лиц с учетом суммы недоплаты/переплаты за отчетный период.
_____________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Из вышеприведенного разъяснения следует, что если в каком-либо месяце в результате проведенной документальной проверки налоговым органом установлено занижение НДФЛ за прошлые периоды и вручено налоговое уведомление-решение, в котором предусмотрено доначисление НДФЛ, то налогоплательщик в этом месяце (месяце согласования налогового обязательства) должен осуществить доначисление и уплату НДФЛ с отражением их в приложении 4ДФ за этот месяц вместе с начисленным и уплаченным НДФЛ с доходов такого месяца.
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ
РОЗ’ЯСНЕННЯ
від 05.05.2023
Щодо подання уточнюючого додатка 4ДФ до Податкового розрахунку,
якщо при проведенні документальної перевірки встановлено заниження
ПДФО за минулі періоди
Чи потрібно подавати уточнюючий додаток 4ДФ до Розрахунку, якщо при проведенні документальної перевірки контролюючим органом встановлено заниження ПДФО за минулі періоди та вручено ППР?
Якщо при проведенні документальної перевірки контролюючим органом встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб за минулий період та вручено податкове повідомлення-рішення (ППР), то результати такої перевірки відображаються податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку у тому місяці звітного кварталу, у якому узгоджено податкове зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб.
Відповідно до підпункту 20.1.43 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) посадові особи органів державної податкової служби мають право, зокрема, проводити у визначеному законодавством порядку перевірку показників, пов’язаних із своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплатою усіх передбачених ПКУ податків та зборів, виконанням законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Результати перевірок, під час яких виявлено порушення, оформлюють актом (стаття 86 ПКУ).
На підставі пункту 58.1 статті 58 ПКУ контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.
Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 затверджені форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок).
Згідно з пунктом 1 розділу ІІ Порядку Розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) з розбивкою по місяцях звітного кварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий Розрахунок за календарний рік не подається.
Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку протягом звітного періоду. На підставі відомостей щодо сум утриманого та/або сплаченого податку, які зазначаються у Розрахунку, нарахування податкового зобов’язання не проводиться.
Пунктом 4 розділу IV Порядку передбачено, що рядок 06 розділу І «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» додатка 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Розрахунку заповнюється наступним чином:
– у графах 3 та 3а відображається (за звітний період місяць) сума нарахованого та виплаченого доходу з урахуванням донарахованої суми;
– у графах 4 та 4а відображається сума податку на доходи фізичних осіб з урахуванням суми недоплати/переплати за звітний період.
_____________________________________________________________________________
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: З вищенаведеного роз’яснення випливає, що якщо в будь-якому місяці внаслідок проведеної документальної перевірки податковим органом встановлено заниження ПДФО за минулі періоди та вручено податкове повідомлення-рішення, в якому передбачено донарахування ПДФО, то платник податку в цьому місяці (місяці узгодження податкового зобов’язання) повинен здійснити донарахування і сплату ПДФО та відобразити їх в додатку 4ДФ за цей місяць.