Разъяснение Главного управления ГНС в Закарпатской области «О налогообложении военным сбором нецелевой материальной помощи» от 05.05.2023Роз’яснення Головного управління ДПС у Закарпатській області «Щодо оподаткування військовим збором нецільової матеріальної допомоги» від 05.05.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ЗАКАРПАТСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 05.05.2023

О налогообложении военным сбором нецелевой материальной помощи

Является ли объектом налогообложения военным сбором нецелевая материальная помощь, предоставляемая работодателем работникам?

В соответствии с пп. 1.2 п. 16-1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются согласно п. 164.2 ст. 164 НКУ доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта) и другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

В случае если работодатель предоставляет отдельным работникам материальную помощь по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами без установления целей или направлений ее расходования, которая имеет разовый характер, например, для решения социально-бытовых нужд, то сумма такой помощи является нецелевой благотворительной помощью и облагается налогом с учетом п. 170.7 ст. 170 НКУ.

В соответствии с пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2021 году — 3180,00 грн., в 2022 году — 3470,00 грн., в 2023 году — 3760,00 грн.). При этом если сумма нецелевой благотворительной помощи превышает указанный размер, то сумма такой помощи в части ее превышения является объектом налогообложения военным сбором на общих основаниях.

Учитывая изложенное, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается, то есть не облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором, сумма нецелевой благотворительной помощи, предоставляемой работодателем в пользу работника, которая совокупно в 2023 году не превышает 3760,00 грн. (в 2021 году — 3180,00 грн., в 2022 году — 3470,00 грн.), а в части ее превышения является объектом налогообложения военным сбором на общих основаниях.¹

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ЗАКАРПАТСЬКІЙ ОБЛАСТІ

РОЗ’ЯСНЕННЯ

від 05.05.2023

Щодо оподаткування військовим збором нецільової матеріальної допомоги

Чи є об’єктом оподаткування військовим збором нецільова матеріальна допомога, яка надається роботодавцем працівникам?

Відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі — ПКУ) об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, згідно з п. 164.2 ст. 164 ПКУ, доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) та інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ.

У разі якщо працедавець надає окремим працівникам матеріальну допомогу за їх заявами у зв’язку з особистими обставинами без встановлення цілей або напрямів її витрачення, яка носить разовий характер, наприклад, на вирішення соціально-побутових потреб, то сума такої допомоги є нецільовою благодійною допомогою та оподатковується з урахуванням п. 170.7 ст. 170 ПКУ.

Відповідно до пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року (у 2021 році — 3180,00 грн., у 2022 році — 3470,00 грн., у 2023 році — 3760,00 грн.). При цьому якщо сума нецільової благодійної допомоги перевищує зазначений розмір, то сума такої допомоги в частині її перевищення є об’єктом оподаткування військовим збором на загальних підставах.

Враховуючи викладене, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором, сума нецільової благодійної допомоги, що надається роботодавцем на користь працівника, яка сукупно у 2023 році не перевищує 3760,00 грн. (у 2021 році — 3180,00 грн., у 2022 році — 3470,00 грн.), а в частині її перевищення є об’єктом оподаткування військовим збором на загальних підставах.¹