Відображення у Звіті з ЄСВ виправлення помилки у вигляді відображення заробітної плати і «перехідних» відпускних в одному рядку в таблиці 6, якщо внаслідок перерахунку виникає додаткова база нарахування ЄСВ

Згідно з пунктом 9 розділу IV Порядку № 435 суми, нараховані за дні відпусток, вносяться до графи 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати (нарахованого доходу) (усього з початку звітного місяця)» із зазначенням відповідного місяця тільки в сумі, що припадає на дні відпустки у цьому місяці, з кодом типу нарахувань 10. Суми, що припадають на дні відпустки в наступних місяцях, включаються до поля наступних місяців і відображаються в окремих рядках за першим рядком з кодом типу нарахувань 10.

Зважаючи на зміст запитання, якщо працівнику надавалась щорічна відпустка тривалістю 24 календарні дні (далі — к. д.) з 17 лютого по 11 березня 2020 року з виплатою відпускних за весь період відпустки в сумі 3840 грн. (160 грн. х 24 к. д.), з них за дні відпустки в лютому — 2080 грн. (160 грн. х 13 к. д.), за дні відпустки в березні — 1760 грн. (160 грн. х 11 к. д.), то такі відпускні і нарахований на них ЄСВ мали бути відображені в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за лютий в двох рядках:

– в першому рядку — відпускні в сумі 2080 грн. (160 грн. х 13 к. д.) за дні відпустки, що припадають на лютий, і нарахований на них ЄСВ в сумі 457,60 грн. (2080 грн. х 22%);

– в другому рядку — відпускні в сумі 1760 грн. (160 грн. х 11 к. д.) за дні відпустки, що припадають на березень, і нарахований на них ЄСВ в сумі 387,20 грн. (1760 грн. х 22%).

Оскільки вищезазначене не було зроблено, а вся сума нарахованих відпускних (3840 грн.) була відображена в одному рядку із заробітною платою за лютий (2400 грн.), тобто в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за лютий була відображена лише заробітна плата за лютий в сумі 6240 грн. (3840 + 2400), то потрібно виправити помилку шляхом сторнування заробітної плати за лютий на загальну суму відпускних (3840 грн.) і розподілення відпускних по місяцях з відображенням їх за лютий і березень в окремих рядках.

Відповідно до пункту 9 розділу IV Порядку № 435 в таблиці 6 Звіту з ЄСВ внесення від’ємних значень сум нарахованої заробітної плати (нарахованого доходу) допускається лише у разі відображення:

– сум перерахунків заробітку (доходу), що пов’язані з уточненням кількості відпрацьованого часу у зв’язку з відпусткою, тимчасовою непрацездатністю, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, нарахованих у попередніх періодах;

– сторнованих сум відпускних, допомоги з тимчасової непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами.

Враховуючи вищенаведене, після виправлення помилки, допущеної в лютому (сторнування заробітної плати та донарахування відпускних за лютий і березень) загальний нарахований дохід за лютий включає:

– заробітну плату за 10 відпрацьованих днів з 1 по 16 лютого в сумі 2400 грн. (4800 грн. : 20 р. д. х 10 відпрац. д.);

– відпускні за 13 к. д. відпустки з 17 по 29 лютого в сумі 2080 грн. (160 грн. х 13 к. д.).

Таким чином, після виправлення помилки (розподілу відпускних по місяцях) загальний нарахований дохід за лютий становить 4480 грн. (2400 + 2080), що менше мінімальної заробітної плати (далі — МЗП) в цьому місяці (4480 грн. < 4723 грн.). Отже, у працівника в лютому тепер є додаткова база нарахування ЄСВ — сума різниці між МЗП та фактично нарахованим доходом (далі — різниця), яка становить 243 грн. (4723 – 4480). До виправлення помилки такої різниці не було.

Внаслідок проведеного перерахунку за лютий ЄСВ за працівника сплачується з МЗП, а саме із заробітної плати (2400 грн.), відпускних, які припадають на лютий (2080 грн.), і додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і місячним доходом працівника) — 243 грн. (4723 – 2400 – 2080).

Загальна сума ЄСВ до сплати за лютий становить 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%), але оскільки ЄСВ вже був сплачений із заробітної плати за лютий і суми відпускних, що припадає на лютий, при їх виплаті в лютому, то додатково потрібно сплатити ЄСВ лише в сумі 53,46 грн. (243 грн. х 22%).

Додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованим доходом) за лютий відображається в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за березень.

У випадках донарахування ЄСВ по доходах (різниці), нарахованих в попередніх звітних місяцях застрахованій особі, застосовують код типу нарахувань 2, що відображається в реквізиті 10 таблиці 6 Звіту з ЄСВ (п. 9 р. IV Порядку № 435).

Що стосується доходу працівника за березень, то він включає:

– заробітну плату за 13 відпрацьованих днів з 13 по 31 березня в сумі 2971,43 грн. (4800 грн. : 21 р. д. х 13 відпрац. д.), на яку нараховується ЄСВ в сумі 653,71 грн. (2971,43 грн. х 22%);

– відпускні в сумі 1760 грн. (160 грн. х 11 к. д.) за дні відпустки, що припадають на березень, на які нараховується ЄСВ в сумі 387,20 грн. (1760 грн. х 22%).

Отже, після виправлення помилки (розподілу відпускних по місяцях) загальний нарахований дохід за березень становить 4731,43 грн. (2971,43 + 1760), що більше МЗП в цьому місяці (4731,43 грн. > 4723 грн.), тому в березні у працівника немає додаткової бази нарахування ЄСВ.

В таблиці 6 Звіту з ЄСВ за березень працівник відображається в п’ятьох рядках, де зазначаються:

• в першому рядку — нарахована заробітна плата за березень, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2020;

– в реквізиті 15 — 31 (всі календарні дні березня);

– в реквізитах 17 і 18 — 2971,43;

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 653,71 (2971,43 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку — нараховані відпускні, що припадають на березень, зокрема:

– в реквізиті 9 — 1;

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 10;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2020;

– в реквізитах 13, 14, 15, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізитах 17 і 18 — 1760,00 (160 грн. х 11 к. д. відпустки);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 387,20 (1760 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 — 1.

• в третьому рядку — сторнована заробітна плата за лютий, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 02.2020;

– в реквізиті 15 — 29 (всі календарні дні лютого);

– в реквізитах 17 і 18 — «–3840,00» (зі знаком «мінус» — сума сторнованої заробітної плати за лютий);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — «–844,80» (зі знаком «мінус» — сума сторнованого ЄСВ: 3840 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 — 1.

• в четвертому рядку — нараховані відпускні, що припадають на лютий, зокрема:

– в реквізиті 9 — 1;

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 10;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 02.2020;

– в реквізитах 13, 14, 15, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізитах 17 і 18 — 2080,00 (160 грн. х 13 к. д. відпустки);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 457,60 (2080 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 — 1.

• у п’ятому рядку — сума різниці між МЗП та фактично нарахованим доходом за лютий, зокрема:

– в реквізиті 9 — 1;

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 2;

– в реквізиті 11 — 02.2020;

– в реквізитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 243,00 (4723 – 4480);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 53,46 (243 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 — 1.

В таблиці 1 Звіту з ЄСВ за березень сума нарахованої працівнику заробітної плати за березень і загальна сума відпускних за вирахуванням сторнованої заробітної плати за лютий, тобто сума 2971,43 грн. (2971,43 + 3840 – 3840), відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а ЄСВ, нарахований на цю заробітну плату, в сумі 653,71 грн. (2971,43 грн. х 22%) — у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.

Різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом (заробітна плата, відпускні) за лютий в сумі 243 грн. (4723 – 4480) відображається в рядку 4.4 «Сума виплат, на яку донараховано єдиний внесок», а в наступному за ним рядку «Зміст помилки» зазначаються місяць, в якому допущено помилку, вид доходу та сума, на яку донараховано ЄСВ (в нашому випадку текст «збільшення ЄСВ через помилково визначену додаткову базу нарахування ЄСВ за лютий 2020 року в сумі 243 грн.»). ЄСВ, нарахований в березні по працівнику на цю різницю (додаткову базу нарахування ЄСВ), в сумі 53,46 грн. (243 грн. х 22%) зазначається у рядку 4.1.1 з перенесенням до рядків 4.1 та 4.