Учет премий, выплачиваемых в текущем месяце за предыдущий месяц, при исчислении среднего заработка за время срочной военной службы, если сторнируется премия в расчетном периодеВрахування премій, які виплачуються в поточному місяці за попередній місяць, при обчисленні середнього заробітку за час строкової військової служби, якщо сторнується премія в розрахунковому періоді

Согласно части третьей статьи 119 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) за работниками, призванными на срочную военную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятыми на военную службу по контракту, в том числе путем заключения нового контракта на прохождение военной службы, во время действия особого периода на срок до его окончания или до дня фактического увольнения сохраняются место работы, должность и средний заработок на предприятии, в учреждении, организации, фермерском хозяйстве, сельскохозяйственном производственном кооперативе независимо от подчинения и формы собственности и у физических лиц – предпринимателей, у которых они работали на момент призыва.

Средний заработок за время прохождения военной службы (привлечения работников к выполнению воинских обязанностей) исчисляется согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 № 100 (далее — Порядок № 100), о чем указано в подпункте «ї» пункта 1 этого документа.

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 Порядка № 100 во всех других случаях (кроме начисления оплаты за время отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска) средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих месяцу, в котором происходит событие, с которым связана соответствующая выплата (в нашем случае — предшествующих месяцу призыва работника на срочную военную службу).

Абзацем первым пункта 3 Порядка № 100 установлено, что при исчислении средней заработной платы учитываются все суммы начисленной заработной платы согласно законодательству и условиям трудового договора, кроме указанных в пункте 4 этого Порядка.

Согласно абзацу второму пункта 4 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы за последние 2 месяца не учитываются выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок работника, и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.

Следовательно, «больничные» не учитываются при исчислении средней заработной платы за последние 2 месяца работы, в том числе при исчислении среднего заработка работника за время прохождения срочной военной службы.

Порядок выплаты премий обычно устанавливается в Положении о премировании, которое может быть приложением к коллективному договору или утверждаться приказом руководителя предприятия. В Положении о премировании, как правило, указывается, что производственные премии выплачиваются за отработанное время в отчетном периоде (месяц, квартал, полугодие, год и т. д.), а за неотработанное время (период отпусков, болезни, прогулов, выходные дни и т. п.) они не начисляются.

Производственные премии, выплачиваемые за отработанное время, в составе дополнительной заработной платы учитываются при исчислении средней заработной платы согласно Порядку № 100.

Абзацем вторым пункта 3 Порядка № 100 в редакции, действующей с 04 сентября 2021 года, установлено, что суммы начисленной заработной платы, кроме премий (в том числе за месяц) и других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период, учитываются в том месяце, за который они начислены, и в размерах, в которых они начислены.

Следовательно, если работнику была начислена заработная плата за месяц, включаемый в расчетный период (в вопросе — за октябрь), а через некоторое время — в следующих месяцах (в вопросе — в декабре) в результате выявленной ошибки осуществляется сторнирование начисленной заработной платы за этот месяц (за октябрь), то для целей исчисления средней заработной платы необходимо уменьшить сумму заработной платы за такой месяц (за октябрь) на сторнированную сумму. В этом случае уменьшается заработная плата расчетного периода на сторнированную сумму, соответственно, уменьшаются среднедневная заработная плата и сумма «среднезарплатной» выплаты.

Что касается учета премий, то согласно абзацу третьему пункта 3 Порядка № 100 в редакции, действующей с 04 сентября 2021 года, премии (в том числе за месяц) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период при исчислении средней заработной платы учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Для этого к заработку соответствующих месяцев расчетного периода прибавляется часть, которая определяется делением суммы премии или другой поощрительной выплаты по итогам работы за определенный период на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, приходящегося на расчетный период.

Учитывая вышеизложенное, если месячная премия начисляется в текущем месяце за предыдущий месяц, она включается в заработок текущего месяца (в котором она начислена). Чтобы определить часть месячной премии, которая включается в заработок текущего месяца, необходимо сумму такой премии разделить на количество отработанных рабочих дней в предыдущем месяце (за который премия начислена) и полученную сумму (дневную премию) умножить на количество отработанных рабочих дней в текущем месяце (в котором премия начислена).

Если работнику была начислена месячная премия в текущем месяце за предыдущий месяц (в вопросе — в ноябре за октябрь), а в одном из следующих месяцев (в вопросе — в декабре) в результате выявленной ошибки отчисляется излишне выплаченная часть премии и сторнируется премия за месяц, за который она начислена (в вопросе — за октябрь), то с целью исчисления средней заработной платы необходимо уменьшить сумму премии за месяц, в котором она начислена (за ноябрь). В этом случае уменьшается заработная плата расчетного периода, соответственно, уменьшаются среднедневная заработная плата и сумма среднего заработка.

Если в результате выявленной ошибки сторнируются заработная плата и месячная премия из-за того, что работник не работал, а болел, и за время болезни (в вопросе — с 25 по 29 октября) ему начисляются «больничные», то они не учитываются при исчислении «среднезарплатных» выплат, исчисляемых за последние 2 месяца работы (абз. второй п. 4 Порядка № 100).

Рассмотрим вышеизложенное на примере с учетом данных, приведенных в вопросе.

ПРИМЕР

Начисление среднего заработка за время срочной военной службы,
если сторнируется месячная премия в расчетном периоде

Условия как в вопросе: работника с 15 декабря 2021 года (в особый период) призывают на срочную военную службу, за время которой за ним сохраняется средний заработок (ч. третья ст. 119 КЗоТ). На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, поэтому норма рабочего времени на предприятии (у работника) составляет: в октябре — 20 рабочих дней (далее — р. д.), в ноябре — 22 р. д.

В расчетном периоде (октябрь – ноябрь) работнику за каждый месяц выплачена заработная плата в размере оклада — 7000 грн. Кроме того, согласно Положению о премировании работнику ежемесячно выплачивается производственная премия в размере 20% оклада в текущем месяце за предыдущий (отчетный) месяц пропорционально отработанному времени в отчетном месяце. В октябре работнику начислена месячная премия за сентябрь в сумме 1400 грн. (7000 грн. х 20%), в ноябре — за октябрь в сумме 1400 грн. (7000 грн. х 20%), в декабре будет начислена за ноябрь в сумме 1400 грн. (7000 грн. х 20%). В сентябре и ноябре работник отработал по 22 рабочих дня, предусмотренных графиком работы в этих месяцах. В октябре согласно первоначальному табелю, составленному в конце месяца, работник отработал 20 р. д., но 10 декабря было выявлено, что работник болел в период с 25 по 29 октября, поэтому в октябре не отработал 5 р. д. Вследствие выявленной ошибки в декабре заработная плата за октябрь, исчисленная из оклада, сторнируется на сумму 1750 грн. (7000 грн. : 20 р. д. х 5 р. д.), а премия, начисленная в ноябре за октябрь, сторнируется на сумму 350 грн. (1400 грн. : 20 р. д. х 5 р. д.). Также в декабре работнику начисляются больничные за дни болезни в октябре в сумме 1150 грн.

После сторнирования заработная плата за октябрь, учитываемая при исчислении среднего заработка, составляет:

7000 – 1750 = 5250 грн.

Премия, начисленная в октябре за сентябрь, с целью исчисления среднего заработка относится к заработку октября. Поскольку работник в сентябре отработал 22 р. д., а в октябре из-за болезни отработал только 15 р. д., то премия, начисленная в октябре за сентябрь, при исчислении среднего заработка включается в заработок октября в следующем размере:

1400 грн. : 22 отраб. д. (в сентябре) х 15 отраб. д. (в октябре) = 954,55 грн.

Премия, начисленная в ноябре за октябрь, с целью исчисления среднего заработка относится к заработку ноября. Поскольку работник в октябре из-за болезни отработал только 15 р. д., то после сторнирования премия, начисленная в ноябре за октябрь, при исчислении среднего заработка включается в заработок ноября, в котором отработано 22 р. д., в следующем размере:

(1400 грн. – 350 грн.) : 15 отраб. д. (в октябре) х 22 отраб. д. (в ноябре) = 1540 грн.

Премия, которая будет начислена в декабре за ноябрь в сумме 1400 грн, с целью исчисления среднего заработка будет относиться к заработку декабря. Поскольку декабрь не включается в расчетный период, то указанная премия не учитывается при исчислении среднего заработка за время прохождения срочной военной службы.

«Больничные» за дни болезни в октябре не учитываются при исчислении среднего заработка за время прохождения срочной военной службы (абз. второй п. 4 Порядка № 100).

Сумма выплат, которые учитываются в расчетном периоде при исчислении среднего заработка:

5250 грн. (зарплата за октябрь, исчисленная из оклада) + 954,55 грн. (часть премии, начисленной в октябре за сентябрь) + 7000 грн. (зарплата за ноябрь) + 1540 грн. (часть премии, начисленной в ноябре за октябрь) = 14 744,55 грн.

Количество отработанных дней в расчетном периоде:

15 отраб. д. (октябрь) + 22 отраб. д. (ноябрь) = 37 отраб. д.

Среднедневная заработная плата:

14 744,55 грн. : 37 отраб. д. = 398,50 грн.

Сумма среднего заработка за время прохождения срочной военной службы в декабре (с 15 по 31 декабря), на который приходится 12 рабочих дней по графику работы работника:

398,50 грн. х 12 р. д. = 4782 грн.

Відповідно до частини третьої статті 119 Кодексу законів про працю України (далі — КЗпП) за працівниками, призваними на строкову військову службу, військову службу за призовом осіб офіцерського складу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятими на військову службу за контрактом, у тому числі шляхом укладення нового контракту на проходження військової служби, під час дії особливого періоду на строк до його закінчення або до дня фактичного звільнення зберігаються місце роботи, посада і середній заробіток на підприємстві, в установі, організації, фермерському господарстві, сільськогосподарському виробничому кооперативі незалежно від підпорядкування та форми власності і у фізичних осіб – підприємців, у яких вони працювали на час призову.

Середній заробіток за час проходження військової служби (залучення працівників до виконання військових обов’язків) обчислюється за нормами Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95 № 100 (далі — Порядок № 100), про що зазначено у підпункті «ї» пункту 1 цього документа.

Згідно з абзацом третім пункту 2 Порядку № 100 у всіх інших випадках (крім нарахування оплати за час відпусток та виплати компенсації за невикористані відпустки) середня заробітна плата обчислюється виходячи з виплат за останні 2 календарні місяці роботи, що передують місяцю, в якому відбувається подія, з якою пов’язана відповідна виплата (в нашому випадку — передують місяцю призову працівника на строкову військову службу).

Абзацом першим пункту 3 Порядку № 100 встановлено, що при обчисленні середньої заробітної плати враховуються всі суми нарахованої заробітної плати згідно із законодавством та умовами трудового договору, крім визначених у пункті 4 цього Порядку.

Відповідно до абзацу другого пункту 4 Порядку № 100 при обчисленні середньої заробітної плати за останні 2 місяці не враховуються виплати за час, протягом якого зберігається середній заробіток працівника, та допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю.

Отже, «лікарняні» не враховуються при обчисленні середньої заробітної плати за останні 2 місяці роботи, в тому числі при обчисленні середнього заробітку працівника за час проходження строкової військової служби.

Порядок виплати премій зазвичай встановлюється в Положенні про преміювання, яке може бути додатком до колективного договору або затверджуватися наказом керівника підприємства. В Положенні про преміювання, як правило, зазначається, що виробничі премії виплачуються за відпрацьований час у звітному періоді (місяць, квартал, півріччя, рік тощо), а за невідпрацьований час (період відпусток, хвороби, прогулів, вихідні дні тощо) вони не нараховуються.

Виробничі премії, що виплачуються за відпрацьований час, у складі додаткової заробітної плати враховуються при обчисленні середньої заробітної плати за Порядком № 100.

Абзацом другим пункту 3 Порядку № 100 у редакції, що діє з 04 вересня 2021 року, встановлено, що суми нарахованої заробітної плати, крім премій (в тому числі за місяць) та інших заохочувальних виплат за підсумками роботи за певний період, враховуються у тому місяці, за який вони нараховані, та у розмірах, в яких вони нараховані.

Отже, якщо працівнику було нараховано заробітну плату за місяць, який включається до розрахункового періоду (в запитанні — за жовтень), а через деякий час — в наступних місяцях (в запитанні — у грудні) внаслідок виявленої помилки здійснюється сторнування нарахованої заробітної плати за цей місяць (за жовтень), то для цілей обчислення середньої заробітної плати потрібно зменшити суму заробітної плати за такий місяць (за жовтень) на сторновану суму. В цьому випадку зменшується заробітна плата розрахункового періоду на сторновану суму, відповідно, зменшуються середньоденна заробітна плата і сума «середньозарплатної» виплати.

Що стосується врахування премій та винагород, то згідно з абзацом третім пункту 3 Порядку № 100 у редакції, що діє з 04 вересня 2021 року, премії (в тому числі за місяць) та інші заохочувальні виплати за підсумками роботи за певний період під час обчислення середньої заробітної плати враховуються в заробіток періоду, який відповідає кількості місяців, за які вони нараховані, починаючи з місяця, в якому вони нараховані. Для цього до заробітку відповідних місяців розрахункового періоду додається частина, яка визначається діленням суми премії або іншої заохочувальної виплати за підсумками роботи за певний період на кількість відпрацьованих робочих днів періоду, за який вони нараховані, та множенням на кількість відпрацьованих робочих днів відповідного місяця, що припадає на розрахунковий період.

Враховуючи вищевикладене, якщо місячна премія нараховується в поточному місяці за попередній місяць, то вона включається до заробітку поточного місяця (в якому вона нарахована). Для того щоб визначити частину місячної премії, яка включається до заробітку поточного місяця, потрібно суму такої премії розділити на кількість відпрацьованих робочих днів у попередньому місяці (за який нарахована премія) та отриману суму (денну премію) помножити на кількість відпрацьованих робочих днів у поточному місяці (в якому нарахована премія).

Якщо працівнику було нараховано місячну премію в поточному місяці за попередній місяць (в запитанні — у листопаді за жовтень), а в одному з наступних місяців (в запитанні — у грудні) внаслідок виявленої помилки відраховується надміру виплачена частина премії і сторнується премія за місяць, за який вона нарахована (в запитанні — за жовтень), то з метою обчислення середньої заробітної плати потрібно зменшити суму премії за місяць, в якому вона нарахована (за листопад). В цьому випадку зменшується заробітна плата розрахункового періоду, відповідно, зменшуються середньоденна заробітна плата і сума середнього заробітку.

Якщо внаслідок виявленої помилки сторнуються заробітна плата і місячна премія через те, що працівник не працював, а хворів, і за час хвороби (в запитанні — з 25 по 29 жовтня) йому нараховуються «лікарняні», то вони не враховуються при обчисленні «середньозарплатних» виплат, які обчислюються за останні 2 місяці роботи (абз. другий п. 4 Порядку № 100).

ПРИКЛАД

Нарахування середнього заробітку за час строкової військової служби,
якщо здійснюється сторнування місячної премії в розрахунковому періоді

Умови як в запитанні: працівника з 15 грудня 2021 року (в особливий період) призивають на строкову військову службу, за час якої за ним зберігається середній заробіток (ч. третя ст. 119 КЗпП). На підприємстві встановлено 5-денний робочий тиждень з вихідними днями в суботу та неділю, тому норма робочого часу на підприємстві (у працівника) становить: у жовтні — 20 робочих днів (далі — р. д.), у листопаді — 22 р. д.

В розрахунковому періоді (жовтень – листопад) працівнику за кожний місяць виплачено заробітну плату в розмірі окладу — 7000 грн. Крім того, згідно з Положенням про преміювання працівнику щомісяця виплачується виробнича премія в розмірі 20% окладу в поточному місяці за попередній (звітний) місяць пропорційно відпрацьованому часу у звітному місяці. У жовтні працівнику нараховано місячну премію за вересень в сумі 1400 грн. (7000 грн. х 20%), у листопаді — за жовтень в сумі 1400 грн. (7000 грн. х 20%), у грудні буде нараховано за листопад в сумі 1400 грн. (7000 грн. х 20%). У вересні та листопаді працівник відпрацював по 22 робочих дні, передбачені графіком роботи в цих місяцях. У жовтні згідно з первинним табелем, складеним наприкінці місяця, працівник відпрацював 20 р. д., але 10 грудня було виявлено, що працівник хворів у період з 25 по 29 жовтня, тому в жовтні не відпрацював 5 р. д. Внаслідок виявленої помилки в грудні заробітна плата за жовтень, обчислена з окладу, сторнується на суму 1750 грн. (7000 грн. : 20 р. д. х 5 р. д.), а премія, нарахована у листопаді за жовтень, сторнується на суму 350 грн. (1400 грн. : 20 р. д. х 5 р. д.). Також у грудні працівнику нараховуються «лікарняні» за дні хвороби у жовтні в сумі 1150 грн.

Після сторнування заробітна плата за жовтень, яка враховується при обчисленні середнього заробітку, становить:

7000 – 1750 = 5250 грн.

Премія, нарахована у жовтні за вересень, з метою обчислення середнього заробітку відноситься до заробітку жовтня. Оскільки працівник у вересні відпрацював 22 р. д., а в жовтні через хворобу відпрацював лише 15 р. д., то премія, нарахована у жовтні за вересень, при обчисленні середнього заробітку включається до заробітку жовтня в такому розмірі:

1400 грн. : 22 відпрац. д. (у вересні) х 15 відпрац. д. (у жовтні) = 954,55 грн.

Премія, нарахована у листопаді за жовтень, з метою обчислення середнього заробітку відноситься до заробітку листопада. Оскільки працівник у жовтні через хворобу відпрацював лише 15 р. д., то після сторнування премія, нарахована у листопаді за жовтень, при обчисленні середнього заробітку включається до заробітку листопада, в якому відпрацьовано 22 р. д., в такому розмірі:

(1400 грн. – 350 грн.) : 15 відпрац. д. (у жовтні) х 22 відпрац. д. (у листопаді) = 1540 грн.

Премія, що буде нарахована у грудні за листопад в сумі 1400 грн., з метою обчислення середнього заробітку відноситиметься до заробітку грудня. Оскільки грудень не включається до розрахункового періоду, то вказана премія не враховується при обчисленні середнього заробітку за час проходження строкової військової служби.

«Лікарняні» за дні хвороби в жовтні не враховуються при обчисленні середнього заробітку за час проходження строкової військової служби (абз. другий п. 4 Порядку № 100).

Сума виплат, які враховуються в розрахунковому періоді при обчисленні середнього заробітку:

5250 грн. (зарплата за жовтень, обчислена з окладу) + 954,55 грн. (частина премії, нарахованої у жовтні за вересень) + 7000 грн. (зарплата за листопад) + 1540 грн. (частина премії, нарахованої у листопаді за жовтень) = 14 744,55 грн.

Кількість відпрацьованих днів у розрахунковому періоді:

15 відпрац. д. (жовтень) + 22 відпрац. д. (листопад) = 37 відпрац. д.

Середньоденна заробітна плата:

14 744,55 грн. : 37 відпрац. д. = 398,50 грн.

Сума середнього заробітку за час проходження строкової військової служби у грудні (з 15 по 31 грудня), на який припадає 12 робочих днів за графіком роботи працівника:

398,50 грн. х 12 р. д. = 4782 грн.