Разъяснение Главного управления ГНС во Львовской области «Работодатель перед принятием на работу работника компенсировал ему стоимость медосмотра: что с НДФЛ?» от 27.07.2022

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС ВО ЛЬВОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 27.07.2022

Работодатель перед принятием на работу работника
компенсировал ему стоимость медосмотра: что с НДФЛ?

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), ст. 165 которого определен перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Согласно пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога или члена семьи физического лица первой степени родства, ребенка, находящегося под опекой или попечительством плательщика налога, при условии документального подтверждения расходов, связанных с предоставлением указанной помощи (в случае предоставления денежных средств), в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью, за счет денежных средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины от 06 апреля 2000 года № 1645-III «О защите населения от инфекционных болезней» с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 1645) и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом Украины от 24 февраля 1994 года № 4004-ХІІ «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» с изменениями и дополнениями при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного медицинского страхования.

Согласно ст. 21 Закона № 1645 обязательные предварительные (до принятия на работу) и периодические профилактические медицинские осмотры работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с обслуживанием населения и может привести к распространению инфекционных болезней, проводятся за счет работодателей в порядке, установленном законодательством.

Перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам и Порядок проведения обязательных профилактических медицинских осмотров и выдачи личных медицинских книжек утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 23 мая 2001 года № 559 с изменениями и дополнениями.

Обязательные медицинские осмотры проводятся за счет работодателей (предприятие, учреждение, организация или физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности, использующий труд наемных работников).

При этом работники предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности возмещают стоимость бланка личной медицинской книжки заведениям и учреждениям здравоохранения, которые будут проводить обязательные медицинские осмотры при прохождении предварительного профилактического медицинского осмотра до принятия на работу, и в случае необходимости получения нового бланка этой книжки в связи с его утратой, порчей или невозможностью дальнейшего использования либо приобретают указанный бланк за собственные денежные средства.

Вместе с тем, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде, в частности суммы денежного возмещения любых расходов плательщика налога, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НКУ (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Учитывая вышеизложенное, в случае если юридическим лицом (работодателем) за счет собственных денежных средств возмещается физическому лицу (работнику) стоимость предварительного профилактического медицинского осмотра, оплаченного им до трудоустройства у работодателя, то сумма такого возмещения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

В то же время не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица (работника) расходы работодателя на обязательный предварительный (до принятия на работу) профилактический осмотр такого физического лица, если перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам, подпадает под действие Закона № 1645 в соответствии с требованиями пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 НКУ.