Командировки работников-совместителей

Согласно статье 21 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) работник имеет право реализовать свои способности к продуктивной и творческой работе путем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором или соглашением сторон. При этом законодательством не ограничено количество трудовых договоров о работе по совместительству.¹

В соответствии со статьей 121 КЗоТ работники имеют право на возмещение расходов и получение других компенсаций в связи со служебными командировками. Работникам, которые направляются в командировку, выплачиваются: суточные за время пребывания в командировке, стоимость проезда к месту назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения в порядке и размерах, устанавливаемых законодательством.²

За командированными работниками сохраняется в течение всего времени командировки место работы (должность). Работникам, которые направлены в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется на условиях, определенных трудовым или коллективным договором, и размер такой оплаты труда не может быть ниже среднего заработка.³

Все вышеуказанные гарантии распространяются и на работников, работающих по совместительству, но с учетом некоторых особенностей.

Постановлением Кабинета Министров Украины «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, которые направляются в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных денежных средств» от 02.02.2011 г. № 98 (далее — Постановление № 98) и Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59 (далее — Инструкция № 59), установлен порядок направления в командировку государственных служащих и других лиц предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных денежных средств (далее — бюджетные учреждения).

Согласно пункту 13 раздела І «Общие положения» Инструкции № 59 на время командировки лица, работающего по совместительству, оплата труда осуществляется предприятием, которое его командировало. В случае направления работника в командировку одновременно с основной работы и с работы по совместительству оплата труда осуществляется предприятиями, которые направляли работника в командировку, а затраты по возмещению командировочных расходов распределяются между этими предприятиями по соглашению между ними.

Вышеизложенные нормы могут отразить в локальном документе (Положении о командировках, коллективном договоре) и хозрасчетные предприятия.

Направление совместителя в командировку по одному месту работы

На основании норм пункта 13 раздела І Инструкции № 59 можно сделать следующие выводы:

1) Если работник направляется в командировку только по основному месту работы, то по месту (местам) работы по совместительству за дни такой командировки заработная плата работнику не начисляется и командировочные расходы не возмещаются.⁴

2) Если работник направляется в командировку только по месту работы по совместительству, то по основному месту работы и по другим местам работы по совместительству (если их несколько) за дни такой командировки заработная плата работнику не начисляется и командировочные расходы не возмещаются.

Что касается начисления заработной платы работнику и компенсации ему командировочных расходов (суточные, расходы на проезд и проживание в командировке и т. п.), то они осуществляются предприятием, командировавшим работника, в общеустановленном порядке.

Командированному работнику оплачиваются только те дни командировки, которые приходятся на рабочие дни согласно графику его работы на предприятии, которое его командировало (п. 13 р. I Инструкции № 59). Если на время командировки приходятся выходные дни работника, то за такие дни средний заработок не начисляется (если работник не командирован специально для работы в выходной день).

Предприятие, командировавшее работника, в табеле учета рабочего времени типовой формы № 5-П табелирует его за время пребывания в командировке по кодам «ВД» или «07». Предприятие, где работает совместитель, которое не направляло его в командировку, на основании справки (копии приказа о направлении работника в командировку) с основного места работы работника проставляет ему в табеле за период отсутствия на работе код «І» или «30» (прочие причины неявок).⁵

По месту работы, с которого не направляли в командировку, работник с согласия работодателя может взять на время командировки отпуск без сохранения заработной платы, предоставление которого предусмотрено статьей 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках). Но продолжительность такого отпуска совокупно за год не может превышать 15 календарных дней (кроме его предоставления на период карантина). В период пребывания в указанном отпуске работник табелируется по кодам «НА» или «18».

Что касается отпуска без сохранения заработной платы, предоставляемого работнику в обязательном порядке (по его желанию), который регламентируется статьей 25 Закона об отпусках, то, к сожалению, этой статьей не предусмотрено предоставление отпуска совместителям на срок до окончания командировки по основному (другому) месту работы (пунктом 14 части первой статьи 25 Закона об отпусках предусмотрено только предоставление отпуска совместителям на срок до окончания отпуска по основному месту работы).⁵

В связи с изложенным, не исключен вариант, при котором на время командировки работника по одному месту работы работодатель по другому месту работы (который не направлял в командировку совместителя) предоставляет этому работнику ежегодный (основной или дополнительный) отпуск или дополнительный отпуск работникам, имеющим детей (при наличии права на него), предусмотренный статьей 19 Закона об отпусках. Поскольку указанные отпуска являются оплачиваемыми, то работник фактически не утратит средний заработок за время отпуска по месту работы, с которого его не направляли в командировку, получив отпускные. В этом случае работник за время пребывания в ежегодном или социальном дополнительном отпуске на детей будет табелироваться соответственно по кодам «В» («08») или «ДО» («15»).

Во избежание прогулов совместителя под видом пребывания в командировке по другому месту работы рекомендуем предприятиям, не направлявшим работника в командировку, требовать от него предоставления удостоверенной копии приказа о направлении в командировку с предприятия, командировавшего работника. Необходимость выполнения работниками этого требования можно отразить в локальном документе предприятия (Положении о командировках, коллективном договоре).

Что касается внутреннего совместителя, то если в приказе о командировке указано, что он направляется в командировку только по основному месту работы или только по месту работы по совместительству, то вышеизложенные нормы о сохранении заработной платы за время командировки и компенсации командировочных расходов распространяются на такого работника исключительно по одному месту работы. Если же в приказе о командировке указано, что совместитель направляется в командировку как по основному месту работы, так и по месту работы по совместительству (или издано два приказа о направлении его в командировку по двум местам работы), то на такого работника распространяются нормы пункта 13 раздела І Инструкции № 59, устанавливающие порядок сохранения заработной платы и компенсации командировочных расходов в случае одновременного направления совместителя в командировку по двум местам работы.

Направление совместителя в командировку по двум местам работы

При направлении работника в командировку одновременно с основного места работы и с места работы по совместительству (т. е. разными работодателями) необходимо по каждому такому месту работы:

— издать приказ о командировке;

— выплатить аванс на командировку.⁶

Исходя из вышеизложенных норм пункта 13 раздела І Инструкции № 59, при такой «совместной» командировке:

1) Средний заработок за время командировки сохраняется за совместителем на обеих должностях (по двум местам работы — основному и по совместительству), при этом начисление заработной платы осуществляется каждым работодателем отдельно.⁷

2) Командировочные расходы в целях их возмещения работнику распределяются между работодателями, командировавшими совместителя, по договоренности между ними (такую договоренность желательно оформить обоим работодателям письменно в виде соглашения).

Распределение между работодателями командировочных расходов

Вариантов распределения командировочных расходов между работодателями, командировавшими совместителя, в целях их возмещения работнику может быть много. Например, такие расходы могут быть распределены между работодателями поровну («честный» вариант) или же один работодатель может компенсировать расходы на проезд и суточные, а второй — расходы на проживание. Хотя при последнем варианте командировочные расходы вряд ли будут распределены поровну между работодателями, именно такой вариант является наиболее приемлемым, поскольку основанием для возмещения работнику командировочных расходов являются оригиналы документов, подтверждающих расходы (п. 2 Постановления № 98, п. 5, 11, 12 р. ІI, п. 7, 9, 11, 17 р. ІІI Инструкции № 59).

Если у предприятия не будет оригиналов указанных документов (например, будут их копии), то бюджетные учреждения не смогут возместить командировочные расходы работникам (п. 7 Постановления № 98), все работодатели не смогут отнести расходы на командировку в состав расходов в бухгалтерском учете, а также работодатели обязаны будут включить сумму компенсации командировочных расходов, выплаченную работникам, в налогооблагаемый доход работников, поскольку согласно подпункту 170.9.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) командировочные расходы не являются объектом налогообложения только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов из гостиниц (мотелей), страховых полисов и т. п.

О распределении между собой командировочных расходов работодателям, направляющим совместителя в командировку, желательно договориться (подписать соглашение) до убытия работника в командировку. Это необходимо сделать во избежание выплаты работнику полной суммы аванса на командировку по каждому месту работы (определения конкретной суммы аванса для каждого работодателя) и в целях получения права на включение возмещаемых командировочных расходов в расходы, поскольку все «организационно-компенсационные» аспекты командировки должны быть отражены в приказе о командировке.

Министерство финансов Украины (далее — Минфин) в письме от 29.12.2007 г. № 31-18030-07-27/29310 разъяснило, что при одновременном направлении совместителя в командировку по основной работе и работе по совместительству в приказе о командировке каждого из предприятий следует отметить, какие именно командировочные расходы будут возмещаться работнику по предварительной договоренности сторон.

Уточнить порядок распределения между собой командировочных расходов работодатели могут сразу после окончания командировки работника, когда будут известны суммы всех понесенных им в командировке расходов согласно подтверждающим документам и определена возможность их включения в расходы. В этом случае к авансовым отчетам, которые должны быть представлены по обоим местам работы после окончания командировки, работнику необходимо приложить оригиналы документов, подтверждающих командировочные расходы. При этом каждому работодателю вместе с авансовым отчетом представляются только те документы (в оригинале), которые подтверждают расходы, подлежащие компенсации именно этим работодателем согласно договоренности между работодателями. На основании имеющихся лично у него оригиналов подтверждающих документов работодатель будет компенсировать работнику соответствующие командировочные расходы, имея при этом право на включение их в состав расходов.

В вышеуказанном письме Минфин также отметил, что при распределении расходов на командировку между предприятиями следует учитывать, что такие расходы возмещаются только при наличии документов в оригинале, подтверждающих стоимость этих расходов. Поэтому необходимо обеспечить возможность работнику после возвращения из командировки представить предприятиям оригиналы именно тех документов, возместить расходы по которым эти предприятия обязались.

По договоренности даже расходы на проезд могут быть распределены между работодателями поровну. Например, с включением в расходы один работодатель может возместить совместителю стоимость проезда (билета на автобус, поезд, самолет) от места постоянной работы до места командировки, а второй работодатель — обратно от места командировки до места постоянной работы (если принимающая сторона по обеим командировкам находится в одном населенном пункте).

Возможна ситуация, когда совместитель с двух мест работы, расположенных в одном населенном пункте, командируется на одинаковый период в два относительно рядом расположенных населенных пункта. Например, один работодатель совместителя, находящийся во Львове, командирует работника в Харьков, а второй работодатель, также находящийся во Львове, — в Сумы. В этом случае с включением в расходы первый работодатель может компенсировать расходы на проезд работника со Львова в Харьков и на проживание в Харькове, а второй работодатель — расходы на проезд с Харькова в Сумы, проживание работника в Сумах и на проезд из Сум во Львов.

Суточные как расходы, не требующие документального подтверждения, могут быть распределены между работодателями поровну или с учетом сумм компенсации прочих командировочных расходов каждым работодателем (чтобы добиться паритета в компенсации расходов).

Если продолжительность «совместной» командировки работника у разных работодателей отличается, то работодатель, который направил совместителя в более продолжительную командировку, среди прочего, должен оплатить суточные за дни командировки, не вошедшие в период командировки по другому месту работы. Такому работодателю необходимо возместить работнику и расходы на проезд с места командировки до места постоянной работы, поскольку в этом случае у него не будет проблем с их включением в расходы (время окончания командировки согласно приказу о командировке будет совпадать с временем прибытия из нее согласно проездным документам).

Кроме того, не противоречит законодательству и вариант, при котором каждый работодатель может выплатить суточные в полном размере (за все дни командировки) на основании указанной в приказе о командировке каждого работодателя продолжительности командировки.

Если же задание на командировку совместителю поставлено работодателями таким образом, что для одного из них командированный работник должен выполнить в командировке больше работы (уделить ей больше времени), то командировочные расходы могут быть распределены между работодателями пропорционально выполненной работе (отработанному времени) работником в командировке. Например, если работник для выполнения задания одного работодателя уделяет 2/3 рабочего времени в течение каждого дня командировки или 2/3 суммарного рабочего времени в командировке (на командированного работника распространяется режим рабочего времени того предприятия, на которое он командирован), то логичным будет, если такой работодатель компенсирует 2/3 командировочных расходов работника.

Связь командировки с деятельностью предприятия

При направлении совместителя в командировку одновременно с двух мест работы необходимо также учитывать нормы подпункта 170.9.1 НКУ и абзаца второго пункта 1 раздела І Инструкции № 59, согласно которым расходы на командировку не включаются в налогооблагаемый доход налогоплательщика и могут быть включены в состав расходов (компенсированы работникам) при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с (основной) деятельностью работодателя/командирующей стороны. Такими документами, в частности (но не исключительно), являются:

— приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью работодателя/командирующей стороны;

— заключенный договор или контракт;

— другие документы, устанавливающие или удостоверяющие желание установить гражданско-правовые отношения (предварительный договор, деловая переписка, полученные счета-фактуры и т. п.);

— документы, удостоверяющие участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с хозяйственной (основной) деятельностью работодателя/командирующей стороны.

Если вышеуказанных документов не будет у одного из работодателей, командирующих совместителя, то такой работодатель сможет компенсировать работнику понесенные в командировке расходы (их часть) только за счет прибыли и с обложением НДФЛ и военным сбором такой компенсации (дополнительного блага) на основании подпункта «г» пп. 164.2.17 НКУ.