Денежная компенсация за неиспользованный отпуск

В соответствии с частью третьей статьи 2 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) право на отпуска обеспечивается:

• гарантированным предоставлением отпуска определенной продолжительности с сохранением на его период места работы (должности), заработной платы (пособия) в случаях, предусмотренных этим Законом;
• запретом замены отпуска денежной компенсацией, кроме случаев, предусмотренных статьей 24 этого Закона.

Статьей 83 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) и статьей 24 Закона об отпусках определены условия и порядок выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск. В частности, этими статьями предусмотрена выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск в двух случаях:

1) работникам при увольнении;

2) работникам, продолжающим работать на предприятии и использовавшим определенную часть отпуска.

Остановимся подробно на каждом из указанных случаев выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск (далее — денежная компенсация).

Выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника

Согласно статье 83 КЗоТ и статье 24 Закон об отпусках в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные им дни:

• ежегодного отпуска;
• дополнительного отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка – лицо с инвалидностью (далее — инвалид) с детства подгруппы А I группы.

В случае увольнения руководящих, педагогических, научных, научно-педагогических работников, специалистов учебных заведений, которые до увольнения отработали не менее 10 месяцев, денежная компенсация выплачивается за не использованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности.

Напомним, что в соответствии со статьей 4 Закона об отпусках к ежегодным отпускам относятся:

• основной отпуск — предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 календарных дней за отработанный рабочий год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора (ст. 6 Закона об отпусках);
• дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда — конкретная продолжительность такого отпуска устанавливается коллективным или трудовым договором (в зависимости от результатов аттестации рабочих мест и времени занятости работника в этих условиях) и не должна превышать 35 календарных дней (ст. 7 Закона об отпусках);
• дополнительный отпуск за особый характер труда — конкретная продолжительность такого отпуска устанавливается коллективным или трудовым договором в зависимости от времени занятости работника в этих условиях (ст. 8 Закона об отпусках);
• прочие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством.¹

Дополнительный отпуск работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка – инвалида с детства подгруппы А I группы (далее — дополнительный отпуск на детей), относится к социальным отпускам (ст. 4, 19 Закона об отпусках). Этот оплачиваемый отпуск предоставляется ежегодно продолжительностью 10 календарных дней без учета праздничных и нерабочих дней (ст. 73 КЗоТ) следующим лицам:

— женщине, работающей и имеющей двоих или более детей в возрасте до 15 лет, либо ребенка-инвалида, или усыновившей ребенка;

— матери инвалида с детства подгруппы А I группы;

— одинокой матери;

— отцу ребенка или инвалида с детства подгруппы А I группы, воспитывающему ребенка без матери (в т. ч. в случае длительного пребывания матери в лечебном заведении);

— лицу, взявшему под опеку ребенка или инвалида с детства подгруппы А I группы;

— одному из приемных родителей;

— одному из родителей-воспитателей.

При наличии нескольких оснований для предоставления этого социального отпуска его общая продолжительность не может превышать 17 календарных дней (ст. 182-1 КЗоТ, ст. 19 Закона об отпусках).²

Дополнительный отпуск на детей предоставляется полной продолжительности в любое время в течение календарного года независимо от отработанного времени на предприятии (но оно должно быть в календарном году) и независимо от даты рождения ребенка — до или после этой даты.³

В случае если работник по каким-либо причинам не воспользовался своим правом на ежегодный отпуск или дополнительный отпуск на детей за несколько предыдущих лет, он имеет право использовать их, а в случае увольнения, независимо от оснований, ему должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные дни таких отпусков, поскольку действующим законодательством не предусмотрен срок давности, по истечении которого утрачивается право на указанные отпуска.⁴

Выплата денежной компенсации осуществляется в последний день работы работника (день увольнения), поскольку согласно статьям 47, 116 КЗоТ собственник или уполномоченный им орган (далее — работодатель) обязан в день увольнения выдать работнику должным образом оформленную трудовую книжку и выплатить все суммы, надлежащие ему от предприятия (в т. ч. денежную компенсацию). Если работник в день увольнения не работал, то указанные суммы (в т. ч. денежная компенсация), должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. О начисленных суммах, надлежащих работнику при увольнении, работодатель должен в письменном виде уведомить работника перед выплатой таких сумм. При наличии спора о размере сумм, надлежащих работнику при увольнении (в т. ч о размере денежной компенсации), предприятие должно в вышеуказанный срок выплатить не оспариваемую работником сумму.⁵

Обращаем внимание, что для начисления денежной компенсации при увольнении не имеют значения особенности работы (испытательный срок, сезонные и временные работы, совместители и т. п.), а также причина (основание) увольнения работника. Поэтому даже если работника увольняют за систематическое невыполнение должностных обязанностей (п. 3 ст. 40 КЗоТ), длительный прогул без уважительных причин (п. 4 ст. 40 КЗоТ), появление на работе в нетрезвом состоянии (п. 7 ст. 40 КЗоТ), совершение по месту работы кражи имущества собственника (п. 8 ст. 40 КЗоТ), предприятие обязано начислить ему денежную компенсацию за неиспользованные дни вышеуказанных отпусков.

В случае увольнения работника за нарушение трудовой дисциплины он не имеет права на получение неиспользованного отпуска с последующим увольнением (ст. 3 Закона об отпусках). Но это ограничение не может рассматриваться как отсутствие права на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск, т. е. при увольнении работника за нарушение трудовой дисциплины ему должна быть выплачена денежная компенсация на общих основаниях.⁶

В случае если работник был уволен работодателем, и в день увольнения ему была выплачена денежная компенсация, но впоследствии по решению суда он был восстановлен на работе, то денежную компенсацию работник не обязан возвращать предприятию (она не отчисляется из заработной платы, выплачиваемой предприятием работнику за время вынужденного прогула по решению суда), поскольку законодательством (КЗоТ, Законом об отпусках) не предусмотрен возврат работником денежной компенсации в указанном случае.⁷

Перечисление денежной компенсации за неиспользованный отпуск
на другое предприятие при переводе работника

В случае перевода работника на работу на другое предприятие денежная компенсация за не использованные им дни ежегодных отпусков по его желанию должна быть перечислена на счет предприятия, на которое перешел работник (ст. 83 КЗоТ, ст. 24 Закона об отпусках).

Обращаем внимание, что в вышеприведенной норме речь идет о перечислении на новое место работы денежной компенсации только за неиспользованный работником ежегодный отпуск, поэтому денежная компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск на детей на новое место работника не перечисляется, а выплачивается при увольнении работника.⁸

Предприятие, с которого работник увольняется, на основании заявления работника и предоставленных банковских реквизитов предприятия, на которое работник переводится, осуществляет перечисление денежных средств за неиспользованный отпуск на счет нового предприятия работника.⁹ При этом желательно, чтобы по новому месту работы работник предоставил справку из бухгалтерии прежнего работодателя о сумме начисленной и перечисленной денежной компенсации, количестве дней неиспользованного отпуска, рабочем годе, за который не использован отпуск, а также суммах единого социального взноса, налога на доходы физических лиц и военного сбора, уплаченных с суммы денежной компенсации.

В случае если работник на предыдущем месте работы воспользовался своим правом на ежегодный отпуск или при увольнении ему была выплачена денежная компенсация, то стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, на новом месте работы исчисляется со дня заключения трудового договора.

Если же работник, переведенный на работу на другое предприятие, полностью или частично не использовал ежегодные основной и дополнительные отпуска и не получил за них денежную компенсацию (поскольку она была перечислена прежним работодателем работника новому работодателю), то в стаж работы, дающий право на ежегодные основной и дополнительные отпуска, засчитывается время, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы (ч. третья ст. 9 Закона об отпусках).¹⁰

Работник, который был переведен на другое предприятие с перечислением на счет такого предприятия денежной компенсации за неиспользованные им дни ежегодных отпусков, имеет право на использование ежегодного отпуска полной продолжительности до истечения 6 месяцев непрерывной работы на новом предприятии (п. 8 ч. седьмой ст. 10 Закона об отпусках), а в случае увольнения на новом месте работы — на получение указанной денежной компенсации.¹⁰

Выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск работнику,
который не увольняется

Согласно части четвертой статьи 83 КЗоТ и части четвертой статьи 24 Закона об отпусках по желанию работника часть ежегодного отпуска может быть заменена денежной компенсацией. При этом продолжительность предоставленных работнику ежегодного и дополнительных отпусков не должна быть менее 24 календарных дней.

Обращаем внимание, что в вышеприведенной норме не конкретизируется, о каких именно дополнительных отпусках идет речь, но текстовое разделение «ежегодного и дополнительных отпусков» позволяет сделать вывод, что в обязательные 24 календарных дня отпуска, которые работник обязан использовать в течение рабочего (календарного) года, включаются как ежегодные (основной и дополнительные) отпуска, так и дополнительные отпуска, которые не относятся к ежегодным. Хотя Минсоцполитики и Гоструда в некоторых своих разъяснениях сообщили, что в обязательные 24 календарных дня отпуска включаются только дни ежегодных (основного и дополнительных) отпусков. Но выше процитированные нормы статьи 83 КЗоТ и статьи 24 Закона об отпусках говорят об ином, и к дополнительным отпускам, упомянутым в них, могут быть отнесены, например, дополнительный отпуск на детей (ст. 19 Закона об отпусках), дополнительный отпуск отдельным категориям граждан (в т. ч. участникам боевых действий, инвалидам вследствие войны, реабилитированным лицам) и пострадавшим участникам Революции Достоинства (ст. 16-2 Закона об отпусках), прочие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством, коллективным договором, соглашением и трудовым договором (ч. вторая ст. 4 Закона об отпусках), в частности, дополнительный отпуск лицам, отнесенным к категории 1 и 2 пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы (далее — «чернобыльцы»), предоставляемый согласно пункту 22 части первой статьи 20 и пункту 1 части первой статьи 21 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII. Этот «чернобыльский» дополнительный отпуск не относится к ежегодным отпускам, оплачивается не за счет предприятия, а за счет денежных средств государственного бюджета органами социальной защиты населения.¹¹

Таким образом, основным условием для получения денежной компенсации за неиспользованную часть ежегодного отпуска за соответствующий рабочий год является использование работником в обязательном порядке 24 календарных дней ежегодного и дополнительных отпусков за этот рабочий (календарный) год. И только после использования такого количества дней указанных отпусков работник может рассчитывать на получение денежной компенсации за остальные неиспользованные дни ежегодного отпуска за этот же рабочий год.

Например, если продолжительность ежегодного основного отпуска работника составляет 28 календарных дней, при этом он использовал за рабочий год 24 календарных дня такого отпуска, то за 4 (28 – 24) неиспользованных календарных дня указанного отпуска он может получить компенсацию.

Если же у работника суммарная продолжительность ежегодного отпуска составляет 31 календарный день (24 к. д. — ежегодный основной отпуск и 7 к. д. — ежегодный дополнительный отпуск за работу с ненормированным рабочим днем), то при использовании работником за соответствующий рабочий год части ежегодного основного отпуска продолжительностью 17 календарных дней и ежегодного дополнительного отпуска полной продолжительности — 7 календарных дней (всего за рабочий год использовано 24 (17 + 7) календарных дня ежегодного отпуска), за оставшиеся 7 (31 – 24) календарных дней неиспользованного ежегодного основного отпуска он имеет право получить денежную компенсацию.¹²

Также следует помнить, что работнику может быть выплачена денежная компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска только в случае, если он использовал за рабочий год не менее 14 календарных дней ежегодного основного отпуска, поскольку исходя из норм статьи 12 Закона об отпусках основная непрерывная часть такого отпуска, которую работник обязан использовать при делении отпуска на части, должна составлять не менее 14 календарных дней.

Например, если суммарная продолжительность ежегодного отпуска работника составляет 42 календарных дня (24 к. д. — ежегодный основной отпуск и 18 к. д. — ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда — работа в условиях повышенного риска для здоровья), то при использовании работником за соответствующий рабочий год ежегодного дополнительного отпуска полной продолжительности — 18 к. д. и части ежегодного основного отпуска продолжительностью 6 календарных дня (всего за рабочий год использовано 24 (18 + 6) календарных дня ежегодного отпуска) работнику нельзя выплачивать денежную компенсацию за 18 (42 – 24) календарных дней неиспользованного ежегодного основного отпуска. В данной ситуации работнику необходимо предоставить еще не меньше 14 календарных дней непрерывного неиспользованного ежегодного основного отпуска и только после этого можно выплатить денежную компенсацию за оставшиеся неиспользованными дни ежегодного основного отпуска, т. е. максимум за 4 (42 – 18 – 6 – 14) календарных дня такого отпуска.

Обращаем внимание на то, что хотя в обязательные для использования 24 календарных дня отпуска включаются дни как ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, так и дополнительных отпусков, денежная компенсация, если работник не увольняется (продолжает работать), выплачивается ему только за часть ежегодного отпуска. За неиспользованный дополнительный отпуск на детей денежная компенсация выплачивается работнику только при увольнении.¹³

Например, если работница имеет право на 30 календарных дней ежегодного основного отпуска и 10 календарных дней дополнительного отпуска на детей (т. е. всего на 40 к. д. отпуска), при этом она использовала 14 календарных дней ежегодного основного отпуска и 10 календарных дней дополнительного отпуска на детей, т. е. всего за рабочий год использовала 24 (14 + 10) календарных дня ежегодного и дополнительного отпусков, то ей можно выплатить денежную компенсацию за 16 (40 – 24) календарных дней неиспользованного ежегодного основного отпуска.

Если же работница имеет право на 28 календарных дней ежегодного основного отпуска и 17 календарных дней дополнительного отпуска на детей, который предоставляется по двум основаниям (т. е. всего на 44 к. д. отпуска), при этом она использовала 24 календарных дня ежегодного основного отпуска и не использовала за текущий календарный год дополнительный отпуск на детей, то ей можно выплатить компенсацию только за 4 (28 – 24) календарных дня неиспользованного ежегодного основного отпуска, а компенсацию за 17 календарных дней неиспользованного дополнительного отпуска на детей можно выплатить только при увольнении работницы.

Выплата денежной компенсации осуществляется работодателем на основании заявления работника, в котором он должен указать, за сколько календарных дней неиспользованного ежегодного отпуска он желает получить компенсацию. Такое заявление является основанием для издания руководителем предприятия приказа о начислении и выплате работнику денежной компенсации.

На основании заявления работника в приказе о предоставлении части ежегодного отпуска может быть указано о выплате денежной компенсации за дни этого отпуска, оставшиеся неиспользованными.¹⁴

Если работник не представил работодателю заявление с просьбой выплатить ему денежную компенсацию, то согласно статье 79 КЗоТ и статье 12 Закона об отпусках неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который предоставляется отпуск.

Кроме того, статьей 80 КЗоТ установлено, что запрещается непредоставление ежегодных отпусков полной продолжительности в течение двух лет подряд.

Из вышеприведенной нормы следует, что если работник за текущий рабочий год не использовал часть ежегодного (основного или дополнительного) отпуска, за которую ему была выплачена денежная компенсация, то уже в следующем рабочем году ежегодный отпуск (как основной, так и дополнительный) ему должен быть предоставлен полной продолжительности, и, соответственно, у работника в следующем рабочем году не должно быть неиспользованных дней ежегодного отпуска, за которые можно выплатить денежную компенсацию.

Кроме того, если в текущем рабочем году, который длится, например, с 25.01.2020 г. по 24.01.2021 г., работнику предоставлен с 8 по 31 июля 2020 года неиспользованный полный ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня за предыдущий рабочий год (который длился с 25.01.2019 г. по 24.01.2020 г.), то работнику не может быть выплачена денежная компенсация за 24 календарных дня ежегодного основного отпуска за текущий рабочий год. То есть денежная компенсация выплачивается исходя из количества неиспользованных дней ежегодного отпуска за конкретный рабочий год.¹⁵

Случаи, когда денежная компенсация за неиспользованный отпуск не выплачивается

Согласно статье 80 КЗоТ запрещается непредоставление ежегодных отпусков полной продолжительности в течение рабочего года лицам до 18 лет и работникам, имеющим право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями или с особым характером труда.

Лицам до 18 лет замена всех видов отпусков денежной компенсацией не допускается (ст. 83 КЗоТ, ст. 24 Закона об отпусках).

Таким образом, денежная компенсация (кроме случаев увольнения) не выплачивается за:

— все виды отпусков работникам моложе 18 лет;

— ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями или с особым характером труда работникам, имеющим право на такие отпуска (даже если эти работники использовали за рабочий год ежегодный основной отпуск продолжительностью не менее 24 календарных дней).

Также денежная компенсация не выплачивается за все другие неиспользованные отпуска, которые не являются ежегодными отпусками или дополнительными отпусками на детей, а также в случае, когда работник перед увольнением решит использовать все надлежащие ему дни ежегодных отпусков.

Напомним, что в соответствии со статьей 3 Закона об отпусках по желанию работника в случае его увольнения (кроме увольнения за нарушение трудовой дисциплины) ему должен быть предоставлен неиспользованный отпуск с последующим увольнением. Датой увольнения в этом случае является последний день отпуска.

В случае смерти работника денежная компенсация за не использованные им дни ежегодных отпусков, а также дополнительного отпуска на детей выплачивается наследникам (ст. 24 Закона об отпусках).

Определение стажа, дающего право на ежегодный отпуск,
за который выплачивается денежная компенсация

Если денежную компенсацию необходимо выплатить при увольнении работника, то прежде чем приступить к расчету ее суммы, необходимо определить количество календарных дней отпуска, на которые работник имеет право. В свою очередь, количество дней отпуска зависит от стажа, дающего право на ежегодный отпуск.

Периоды, которые включаются в стаж работы, дающий право на ежегодные основной или дополнительные отпуска, определены статьей 82 КЗоТ и статьей 9 Закона об отпусках.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск, засчитываются, в частности:

— время фактической работы (в том числе на условиях неполного рабочего времени) в течение рабочего года, за который предоставляется отпуск;

— время, когда работник фактически не работал, но за ним согласно законодательству сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично (в том числе время оплаченного вынужденного прогула, вызванного незаконным увольнением или переводом на другую работу);

— время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) и ему выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию («больничные», «декретные»);

— время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) и ему не выплачивалась заработная плата в порядке, определенном статьями 25 и 26 Закона об отпусках (т. е. период пребывания в отпусках без сохранения заработной платы).¹⁶

Обращаем внимание, что в соответствии с нормами статей 82, 181 КЗоТ и статьи 9 Закона об отпусках в стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, не включаются:

— время отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста;

— время отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком продолжительностью, определенной в медицинском заключении, но не более чем до достижения ребенком 6-летнего возраста, а в случае если ребенок болен сахарным диабетом I типа (инсулинозависимый) или если ребенок, которому не установлена инвалидность, болен тяжелым перинатальным поражением нервной системы, тяжелым врожденным пороком развития, редким орфанным заболеванием, онкологическим, онкогематологическим заболеваниями, детским церебральным параличем, тяжелым психическим расстройством, острым или хроническим заболеванием почек IV степени, — до достижения ребенком 16-летнего возраста, а если ребенку установлена категория «ребенок с инвалидностью подгруппы А» или ребенок, которому не установлена инвалидность, получил тяжелую травму, требует трансплантации органа, требует паллиативной помощи — до достижения ребенком 18-летнего возраста.

— время (календарные дни) невыхода на работу по неуважительным причинам (прогул и т. п.).

Расчет количества дней неиспользованного отпуска

Количество неиспользованных дней ежегодного отпуска, за которые работнику необходимо выплатить денежную компенсацию, зависит от продолжительности ежегодного отпуска работника, установленного внутренним документом предприятия (например, коллективным договором), и имеющегося у работника стажа, дающего право на ежегодный отпуск (пропорционально отработанному им времени).

Общего нормативно-правового акта, который бы определял порядок расчета количества неиспользованных дней ежегодного отпуска, на сегодняшний день нет. Поэтому при подсчете дней ежегодного отпуска пропорционально отработанному времени целесообразно пользоваться механизмом начисления оплаты за дни отпуска, изложенным в Порядке исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100), т. е. привязку расчета дней отпуска необходимо делать к календарным дням рабочего года, в котором работал сотрудник.¹⁷ При этом по каждому виду отпусков, подлежащих компенсации при увольнении, расчет неиспользованных дней осуществляется отдельно.

ПРИМЕР 1

Определение количества дней неиспользованного отпуска,
если отработано несколько месяцев в рабочем году

Ежегодный основной отпуск по должности работника составляет 24 календарных дня. Текущий рабочий год, за который должен предоставляться ежегодный основной отпуск полной продолжительности, у работника длится с 20.01.2020 г. по 19.01.2021 г. Однако работник увольняется 17.07.2020 г. (последний день работы), не отработав полный рабочий год.

Рассчитаем количество отработанных работником календарных дней (далее — к. д.) в текущем рабочем году за период с 20.01.2020 г. по 17.07.2020 г. (включительно) без учета праздничных и нерабочих дней (далее — празд. д.) в этом периоде:

12 к. д. (январь) + 29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) + 17 к. д. (июль) – 6 празд. д. (8 марта, 19 апреля, 1 и 9 мая, 7 и 28 июня) = 174 к. д.

Для расчета продолжительности (календарных дней) ежегодного основного отпуска пропорционально отработанному времени определяем количество дней ежегодного основного отпуска, приходящихся на один календарный день без учета праздничных и нерабочих дней в целом за год (июль 2019 года – июнь 2020 года):

24 к. д. отпуска : (366 к. д. в году – 11 празд. д.) = 0,0676 к. д.

Этот результат для определения количества дней ежегодного основного отпуска, на которые работник имеет право, умножаем на количество календарных дней, отработанных работником в период с 20.01.2020 г. по 17.07.2020 г. без учета праздничных и нерабочих дней:

0,0676 к. д. х 174 к. д. = 11,8 ≈ 12 к. д.

Таким образом, работник по состоянию на день увольнения имеет право на 12 календарных дней ежегодного основного отпуска, поэтому в день увольнения ему необходимо выплатить денежную компенсацию за эти неиспользованные дни ежегодного отпуска.

ПРИМЕР 2

Определение количества дней неиспользованного отпуска,
если работница находилась в «декретном» отпуске и отпусках по уходу за ребенком

Работница, принятая на работу 23.03.2015 г. и имевшая на тот период двоих детей в возрасте до 15 лет (одному ребенку было 7 лет, второму ребенку в апреле 2015 года исполнилось 15 лет), увольняется 24.07.2020 г. по собственному желанию, находясь в отпуске по уходу за (третьим) ребенком до достижения им 6-летнего возраста, без выхода на работу. За период работы на предприятии ежегодный основной отпуск и дополнительный отпуск на детей работнице не предоставлялись. Продолжительность ежегодного основного отпуска по должности работницы — 30 календарных дней.

За время работы на предприятии (в период с 23.03.2015 г. по 24.07.2020 г. включительно) у работницы произошли следующие события:

— с 23.03.2015 г. по 16.09.2015 г. — работала в обычном режиме;

— с 17.09.2015 г. по 20.01.2016 г. (126 календарных дней) — находилась в отпуске в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск);

— с 21.01.2016 г. по 24.11.2018 г. — находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста;

— с 25.11.2018 г. по 24.07.2020 г. — находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению.

Таким образом, в период с 23.03.2015 г. по 24.07.2020 г. работница фактически работала только в период с 23.03.2015 г. по 16.09.2015 г.

В стаж, дающий право работнице на ежегодный основной отпуск, включаются периоды:

— с 23.03.2015 г. по 16.09.2015 г. (178 календарных дней, в т. ч. 7 празд. д.) — время фактической работы до предоставления «детских» отпусков;

— с 17.09.2015 г. по 20.01.2016 г. (126 календарных дней, в т. ч. 3 празд. д.) — время пребывания в «декретном» отпуске.

Период с 21.01.2016 г. по 24.07.2020 г. (время пребывания в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста и время пребывания в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению) не включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск.

Следовательно, общий стаж, дающий право работнице на ежегодный основной отпуск, за вычетом праздничных и нерабочих дней составляет:

(178 к. д. + 126 к. д.) – (7 празд. д. + 3 празд. д.) = 294 к. д.

Определим количество дней ежегодного основного отпуска, приходящихся на один календарный день без учета праздничных и нерабочих дней в целом за год (июль 2019 года – июнь 2020 года):

30 к. д. отпуска : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 0,0845 к. д.

Продолжительность ежегодного основного отпуска работницы по состоянию на день увольнения (24.07.2020 г.) включительно:

0,0845 к. д. х 294 к. д. = 24,8 ≈ 25 к. д.

Таким образом, по состоянию на день увольнения (24.07.2020 г.) работница имеет право на ежегодный основной отпуск продолжительностью 25 календарных дней, за который ей необходимо выплатить денежную компенсацию в день увольнения.

Кроме того, поскольку работница в 2015 году работала, имея двоих детей в возрасте до 15 лет, за этот календарный год она имеет право на дополнительный отпуск на детей продолжительностью 10 календарных дней (основание — женщина, которая работает и имеет двоих детей в возрасте до 15 лет), поэтому при увольнении ей должна быть выплачена денежная компенсация еще и за 10 дней указанного социального отпуска. В 2016–2020 годах работница не работала и права на такой отпуск за эти годы не имеет.

ПРИМЕР 3

Определение количества дней неиспользованного отпуска,
если отработано больше 2 лет, а ежегодный отпуск ни разу не предоставлялся

Работник принят на работу 12.02.2018 г., но 21.08.2020 г. увольняется. За все это время он ни разу не был в ежегодном основном отпуске. Продолжительность этого отпуска для должности работника составляет 28 календарных дней.

Периоды, за которые работник имеет право на полный ежегодный основной отпуск:

— с 12.02.2018 г. по 11.02.2019 г. (первый рабочий год) — 28 к. д. отпуска;

— с 12.02.2019 г. по 11.02.2020 г. (второй рабочий год) — 28 к. д. отпуска.

Определим количество отработанных работником календарных дней в третьем рабочем году — периоде с 12.02.2020 г. по 21.08.2020 г. (день увольнения) включительно без учета праздничных и нерабочих дней:

18 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) + 31 к. д. (июль) + 21 к. д. (август) – 6 празд. д. (8 марта, 19 апреля, 1 и 9 мая, 7 и 28 июня) = 186 к. д.

Количество дней ежегодного основного отпуска, приходящихся на один календарный день без учета праздничных и нерабочих дней в целом за год (август 2019 года – июль 2020 года):

28 к. д. отпуска : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 0,0789 к. д.

Количество дней ежегодного основного отпуска, на которые работник имеет право, за отработанный период с 12.02.2020 г. по 21.08.2020 г. без учета праздничных и нерабочих дней:

0,0789 к. д. х 186 к. д. = 14,7 ≈ 15 к. д.

Общее количество неиспользованных дней ежегодного основного отпуска за весь период работы на предприятии (с 12.02.2018 г. по 21.08.2020 г.):

28 к. д. + 28 к. д. + 15 к. д. = 71 к. д.

Таким образом, предприятие при окончательном расчете с работником должно выплатить ему денежную компенсацию за 71 календарный день ежегодного основного отпуска.

________________________________________________________________________

Расчет суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма денежной компенсации определяется в том же порядке, что и сумма отпускных, т. е. исчисляется исходя из размера средней заработной платы в соответствии с Порядком № 100.¹⁸

Исчисление средней заработной платы для начисления денежной компенсации за неиспользованные отпуска, независимо от того, за какой временной период они предоставляются (за текущий рабочий (календарный) год или за последние 5 лет), осуществляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу выплаты денежной компенсации (абз. первый п. 2 Порядка № 100).¹⁹

Если работник проработал на предприятии меньше года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы — с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором выплачивается денежная компенсация (абз. второй п. 2 Порядка № 100).

Если по каким­либо уважительным причинам или в соответствии с действующим законодательством работник не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично, то такой период (календарные дни) исключается из расчетного периода (абз. шестой п. 2 Порядка № 100). Эта норма касается, в частности, случаев, когда работникам предоставляются отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3 лет и отпуска без сохранения заработной платы согласно статьям 25 и 26 Закона об отпусках.²⁰

Если работник не имел заработка не по своей вине в расчетном периоде (например, был в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет или до 6 лет согласно медзаключению), расчет средней заработной платы осуществляется исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада (абз. третий п. 4 Порядка № 100).¹⁹

Выплаты, включаемые в расчет средней заработной платы, определены в пункте 3, а не включаемые в расчет — в пункте 4 Порядка № 100.²¹

Для определения среднедневной заработной платы необходимо просуммировать всю заработную плату работника в расчетном периоде (последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты денежной компенсации, или меньший фактически отработанный период с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором выплачивается денежная компенсация), и разделить ее на количество календарных дней в расчетном периоде за вычетом праздничных и нерабочих дней (п. 7 Порядка № 100). Затем полученный результат (среднедневную заработную плату) необходимо умножить на количество неиспользованных дней отпуска, за которые выплачивается денежная компенсация.²²

ПРИМЕР 4

Выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника,
если им отработано несколько месяцев

Работник, принятый на работу 02.01.2020 г., увольняется 31.07.2020 г. В январе работник принят на работу с первого рабочего дня месяца, поэтому январь включается в расчетный период. Несмотря на то, что июль отработан работником полностью, этот месяц в расчетный период не включается (это месяц увольнения и начисления денежной компенсации). Продолжительность ежегодного основного отпуска по должности работника за отработанный рабочий год составляет 24 календарных дня. Работник в июне использовал 10 календарных дней ежегодного основного отпуска. В расчетном периоде (январь – июнь) для начисления денежной компенсации работник имеет доход в сумме 42 738,15 грн., участвующий в расчете средней заработной платы, включая сумму отпускных за 10 календарных дней использованного ежегодного отпуска (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100).

Сначала определим продолжительность отпуска работника за отработанный период с 02.01.2020 г. по 31.07.2020 г. (день увольнения) включительно.

Для расчета «отпускного» стажа исчислим количество календарных дней в этом периоде, кроме праздничных и нерабочих дней:

30 к. д. (январь) + 29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) + 31 к. д. (июль) – 7 празд. д. (7 января, 8 марта, 19 апреля, 1 и 9 мая, 7 и 28 июня) = 205 к. д.

Количество дней ежегодного отпуска, приходящихся на один календарный день без учета праздничных и нерабочих дней в целом за год (июль 2019 года – июнь 2020 года):

24 к. д. отпуска : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 0,0676 к. д.

Продолжительность ежегодного основного отпуска работника за отработанный период с 02.01.2020 г. по 31.07.2020 г. включительно:

0,0676 к. д. х 205 к. д. = 14 к. д.

Поскольку работник уже использовал 10 календарных дней ежегодного основного отпуска, то он имеет право еще на 4 календарных дня такого отпуска (14 к. д. – 10 к. д.). Следовательно, при окончательном расчете с работником предприятие должно выплатить ему денежную компенсацию за 4 календарных дня неиспользованного ежегодного отпуска.

Количество календарных (кроме праздничных и нерабочих) дней в расчетном периоде:

31 к. д. (январь) + 29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) – 8 празд. д. (1 и 7 января, 8 марта, 19 апреля, 1 и 9 мая, 7 и 28 июня) = 174 к. д.

Среднедневная заработная плата для начисления денежной компенсации:

42 738,15 грн. : 174 к. д. = 245,62 грн.

Сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск:

245,62 грн. х 4 к. д. = 982,48 грн.

ПРИМЕР 5

Выплата денежной компенсации при увольнении работника,
если им отработано меньше календарного месяца

Работник принят на работу 04.06.2020 г., но уже 24.07.2020 г. увольняется, не отработав полного календарного месяца. Должностной оклад работника — 5400 грн. Продолжительность отпуска по должности работника — 26 календарных дней.

Количество календарных дней в отработанном периоде с 04.06.2020 г. по 24.07.2020 г. за исключением праздничных и нерабочих дней:

27 к. д. (июнь) + 24 к. д. (июль) – 2 празд. д. (7 и 28 июня) = 49 к. д.

Количество дней ежегодного отпуска, приходящихся на один календарный день без учета праздничных и нерабочих дней в целом за год (июль 2019 года – июнь 2020 года):

26 к. д. отпуска : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 0,0732 к. д.

Продолжительность ежегодного основного отпуска работника за отработанный период с 04.06.2020 г. по 24.07.2020 г.:

0,0732 к. д. х 49 к. д. = 3,6 ≈ 4 к. д.

Поскольку у работника нет ни одного полностью отработанного календарного месяца (отсутствует расчетный период), то среднедневная заработная плата исчисляется исходя из установленного ему должностного оклада (абз. третий п. 4 Порядка № 100).²³

Среднедневная заработная плата для начисления денежной компенсации:

(5400 грн. х 12 мес.) : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 182,54 грн.

Сумма денежной компенсации:

182,54 грн. х 4 к. д. = 730,16 грн.

ПРИМЕР 6

Выплата денежной компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск
на детей при увольнении работницы

Работница, принятая на работу 18.04.2016 г., увольняется 30.06.2020 г. по собственному желанию. Перед увольнением ей предоставлены все неиспользованные дни ежегодного отпуска. У работницы двое детей в возрасте до 15 лет (первый ребенок родился в 2005 году, второй — в 2011 году), но ни разу за время работы на предприятии она не воспользовалась своим правом на дополнительный отпуск на детей. Как женщина, которая работает и имеет двоих детей в возрасте до 15 лет, она имеет право на такой отпуск с 2016 года по 2020 год. Заработная плата работницы в расчетном периоде (июнь 2019 года – май 2020 года) составляет 67 584,39 грн.

Определим, за какое количество дней неиспользованного дополнительного отпуска на детей работнице необходимо выплатить денежную компенсацию при увольнении, а также исчислим сумму такой компенсации.

Продолжительность дополнительного отпуска на детей у работницы (женщины, имеющей двоих детей в возрасте до 15 лет), в 2016 – 2020 годах составляет по 10 календарных дней за каждый календарный год, т. е. работнице должна быть выплачена денежная компенсация за 50 календарных дней (5 лет х 10 к. д.) дополнительного отпуска на детей, которые не были использованы ею с 2016 по 2020 год включительно.

Среднедневная заработная плата для начисления денежной компенсации:

67 584,39 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 190,38 грн.

Сумма денежной компенсации:

190,38 грн. х 50 к. д. = 9519 грн.

ПРИМЕР 7

Выплата денежной компенсации на основании заявления работника,
не использовавшего часть ежегодного отпуска

По должности работника предусмотрен ежегодный основной отпуск продолжительностью 30 календарных дней. За текущий рабочий год (с 25.07.2019 г. по 24.07.2020 г.) работник использовал 24 календарных дня ежегодного основного отпуска в период с 8 по 31 июля 2020 года (пятница). После отпуска 3 августа 2020 года (понедельник) он вышел на работу и написал заявление с просьбой выплатить ему денежную компенсацию за неиспользованные 6 (30 – 24) календарных дней ежегодного основного отпуска, на основании которого руководителем предприятия 04.08.2020 г. издан приказ о начислении работнику в августе указанной денежной компенсации.

В расчетном периоде (август 2019 года – июль 2020 года) работник имеет суммарную заработную плату в размере 95 376,82 грн., включая сумму отпускных за 24 календарных дня использованного ежегодного основного отпуска в июле за текущий рабочий год.

Среднедневная заработная плата для начисления денежной компенсации:

95 376,82 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 268,67 грн.

Сумма денежной компенсации:

268,67 грн. х 6 к. д. = 1612,02 грн.

___________________________________________________________________

Корректировка при начислении денежной компенсации

В случае повышения тарифных ставок и должностных окладов на предприятии в соответствии с актами законодательства, а также по решениям, предусмотренным в коллективных договорах (соглашениях), как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, заработная плата, включая премии и другие выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент их повышения (п. 10 Порядка № 100).²⁴

Касательно применения вышеприведенной нормы следует учитывать, что денежная компенсация за неиспользованные отпуска является разовой выплатой, которая только рассчитывается из средней заработной платы, но не является сохранением среднего заработка за определенный период времени (в отличие от отпускных). Поэтому если повышение должностного оклада (тарифной ставки) произошло у работника в месяце выплаты денежной компенсации, нет оснований проводить корректировку средней заработной платы на коэффициент повышения должностного оклада (тарифной ставки) в таком месяце.²⁵

При начислении денежной компенсации проводится только корректировка заработной платы в расчетном периоде, если в нем состоялось повышение должностных окладов (тарифных ставок) на предприятии.²⁵

Налогообложение денежной компенсации за неиспользованный отпуск

Структура заработной платы определена статьей 2 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон № 108) и детализирована в Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Согласно статье 2 Закона № 108 к дополнительной заработной плате относятся, в частности, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством.

Действующим законодательством, а именно статьей 83 КЗоТ и статьей 24 Закона об отпусках предусмотрена выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск в вышерассмотренных случаях. Следовательно, такая компенсация является гарантийной выплатой, поэтому на основании статьи 2 Закона № 108 она относится к дополнительной заработной плате.

В подпункте 2.2.12 Инструкции № 5 также указано, что суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством, как оплата за неотработанное время относятся к дополнительной заработной плате фонда оплаты труда (далее — ФОТ).

Следовательно, с денежной компенсации за неиспользованный отпуск как составляющей заработной платы (ФОТ) в общем порядке уплачиваются единый социальный взнос (далее — ЕСВ), налог на доходы физических лиц  и военный сбор.²⁶

ЕСВ уплачивается только с денежной компенсации, начисленной работодателем работнику во время работы или при увольнении работника (при его переводе на другое предприятие) во время окончательного расчета. Если денежная компенсация начисляется и выплачивается работнику после его увольнения (после смерти), то, по мнению ГФСУ²⁷, ЕСВ на нее не начисляется (не уплачивается), поскольку работодатель уже не является страхователем (плательщиком ЕСВ) по отношению к бывшему работнику (трудовые отношения прекращены), а денежная компенсация является платой за неотработанное время (после увольнения работника ЕСВ может начисляться только на выплаты, начисленные ему за отработанное время — абз. второй ч. 2 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ).

Денежная компенсация, выплачиваемая работнику во время работы, при увольнении или перечисляемая при переводе работника его новому работодателю, отражается в месяце и квартале ее начисления (выплаты, перечисления) в составе заработной платы как в Налоговом расчете ф. № 1ДФ, так и в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕСВ.²⁸

Учет денежной компенсации при начислении «среднезарплатных» выплат

Сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск как одноразовая выплата не учитывается при исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения (для начисления всех «среднезарплатных» выплат, исчисляемых) согласно Порядку № 100, в т. ч. при расчете отпускных (пп. «б» п. 4 Порядка № 100).

Поскольку денежная компенсация за неиспользованный отпуск согласно Инструкции № 5 относится к ФОТ и с ее суммы уплачивается ЕСВ, она учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления страховых выплат (в т. ч. «больничных» и «декретных»), рассчитываемых согласно Порядку исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266.