В предыдущих номерах журнала были рассмотрены особенности работы совместителей, в частности, порядок принятия на работу и увольнения, продолжительность работы, порядок оплаты труда и налогообложения доходов совместителей. По месту работы по совместительству работники имеют право на получение страховых выплат, поскольку такая работа осуществляется на условиях трудового договора, а с зарплаты совместителей уплачивается единый социальный взнос. При соблюдении каких условий могут быть оплачены дни временной нетрудоспособности совместителям? Как исчисляется средняя заработная плата у совместителей для начисления страховых выплат? Как определяются суммы «больничных» и «декретных», подлежащие начислению совместителям?
Совместители: начисление «больничных» и «декретных» (часть 3)
Согласно части 1 статьи 30 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV, в редакции Закона Украины от 28.12.2014 г. № 77-VIII (далее — Закон № 1105), материальное обеспечение и социальные услуги по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности застрахованным лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), назначаются и предоставляются по основному месту работы. Пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком), пособие по беременности и родам предоставляются застрахованным лицам по основному месту работы и по совместительству в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины).
Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) и пособие по беременности и родам предоставляются как по основному месту работы, так и по месту работы по совместительству.
В соответствии с частью 2 статьи 22 Закона № 1105 пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием выплачивается Фондом социального страхования Украины (далее — Фонд) застрахованным лицам (в т. ч. по месту работы по совместительству) начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности), независимо от увольнения застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.
Оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется за счет денежных средств работодателя (в т. ч. по месту работы по совместительству) в соответствии с Порядком оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет денежных средств работодателя, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.06.2015 г. № 440 (далее — Порядок № 440).
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, выплачивается Фондом застрахованным инвалидам, работающим на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС, начиная с первого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности независимо от увольнения застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет выплачивается застрахованному лицу с первого дня за период, в течение которого ребенок по заключению врача нуждается в уходе, но не более чем за 14 календарных дней, а при стационарном лечении такого ребенка — с первого дня за все время пребывания застрахованого лица в стационаре вместе с больным ребенком (ч. 3 ст. 22 Закона № 1105).
Также с первого дня нетрудоспособности (наступления страхового случая) пособие по временной нетрудоспособности (по уходу за больным членом семьи и т. д.) предоставляется Фондом в случаях, категориям лиц и в порядке, установленных частями 4–5, 7–9 статьи 22 Закона № 1105.
Пособие по беременности и родам предоставляется за период нахождения работницы в отпуске в связи с беременностью и родами и выплачивается полностью за счет денежных средств Фонда (в т. ч. по месту работы по совместительству).
Средняя заработная плата для расчета суммы оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности (далее вместе — «больничные»), а также пособия по беременности и родам (далее — «декретные») исчисляется (в т. ч. по месту работы по совместительству) согласно Порядку исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266).
Основания для назначения совместителю «больничных» и «декретных»
Основанием для назначения «больничных» и «декретных» является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности, а в случае работы по совместительству — копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью (при наличии) по основному месту работы (ч. 1 ст. 31 Закона № 1105).
Таким образом, листок нетрудоспособности (далее — ЛН) работник должен представлять на основное место работы (где он и сберегается), а для начисления «больничных» и «декретных» (далее вместе — страховые выплаты) по месту работы по совместительству он должен представить копию такого ЛН, заверенную подписью руководителя и печатью (при ее наличии) по основному месту работы.
Согласно абзацу второму пункта 30 Порядка № 1266 страховые выплаты осуществляются на основании копии выданного в установленном порядке ЛН, заверенной подписью руководителя и скрепленной печатью по основному месту работы, и справки о средней заработной плате по основному месту работы. Если лицо работает на нескольких работах по совместительству, дополнительно прилагаются справки о средней заработной плате по местам работы по совместительству.
Учитывая вышеизложенное, застрахованное лицо имеет право на получение страховых выплат по месту работы по совместительству при одновременном наличии следующих документов:
— надлежащим образом оформленной копии ЛН, выданной по основному месту работы;
— справки о средней заработной плате, выданной по основному месту работы (справок — если у работника больше двух мест работы по совместительству).
Форма справки о средней заработной плате, которая выдается по основному месту работы и представляется по месту работы по совместительству, нормативными актами не утверждена, но предприятия могут использовать форму справки о заработной плате для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, приведенную в приложении к Порядку № 1266. В справке должны быть отражены месяцы расчетного периода, начисленная в них заработная плата, с которой уплачен ЕСВ и которая использовалась при исчислении среднедневной заработной платы для начисления страховой выплаты.
Обращаем внимание, что Закон № 1105 и Порядок № 1266 не отличают (не выделяют отдельно) внутреннее и внешнее совместительство, а предусматривают по месту работы по совместительству наличие копии ЛН и справки о средней заработной плате с основного места работы независимо от того, один работодатель у работника или несколько. Поэтому если работник является внутренним совместителем (оба места работы на одном предприятии), то для начисления ему страховой выплаты по месту работы по совместительству у предприятия все равно должна быть заверенная копия ЛН. На обратной стороне оригинала ЛН вносится запись о расчете материального обеспечения по основному месту работы, а на обратной стороне копии ЛН — о расчете материального обеспечения по месту работы по совместительству.
Также следует учитывать, что если работник по месту работы по совместительству для получения страховой выплаты представляет не копию, а оригинал ЛН и не представляет справку о средней заработной плате с основного места работы, то это может свидетельствовать об отсутствии у такого работника основного места работы. В этом случае предприятие сначала должно выяснить, имеется ли у работника основное место работы, на котором должна храниться его трудовая книжка. Если такого места работы у работника нет, то необходимо принять меры для того, чтобы место работы по совместительству стало основным местом работы работника (переоформить трудовой договор о работе по совместительству в «основной» трудовой договор путем увольнения и принятия работника на работу), и только после этого начислять ему страховую выплату уже как «основному» работнику.
Исчисление сумм «больничных» и «декретных» совместителю
Исчисление сумм страховых выплат работнику-совместителю по основному месту работы осуществляется в общеустановленном порядке и не зависит от того, как и в каком размере начисляется страховая выплата такому работнику по месту (местам) работы по совместительству.
По месту (местам) работы по совместительству определение сумм страховых выплат совместителю зависит от того, с какой суммы исчисляется средняя заработная плата и в каком размере начисляется страховая выплата по основному месту работы и другому месту (местам) работы по совместительству (при его (их) наличии).
Исходя из норм Порядка № 1266 процесс начисления страховых выплат работнику-совместителю по месту (местам) работы по совместительству включает пять основных этапов:
I — определение расчетного периода;
II — определение заработной платы по месяцам расчетного периода, которая учитывается при исчислении средней заработной платы (с учетом заработной платы по основному месту работы);
III — определение суммарной заработной платы в расчетном периоде, с которой исчисляется средняя заработная плата;
IV — исчисление среднедневной заработной платы (с учетом страхового стажа и установленных ограничений);
V — расчет суммы страховой выплаты.
Остановимся подробно на каждом из вышеприведенных этапов начисления страховых выплат.
Расчетный период у совместителей
В соответствии с абзацем первым пункта 30 Порядка № 1266 в случае если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает по совместительству, исчисление средней заработной платы осуществляется страхователями отдельно по основному месту работы и по совместительству. Расчетный период в таком случае определяется по каждому месту работы отдельно.
Следовательно, для начисления страховой выплаты по каждому месту работы работника-совместителя (в т. ч. при внутреннем совместительстве) определение расчетного периода и исчисление средней заработной платы осуществляется страхователями (страхователем) отдельно.
Напомним, что расчетный период для начисления «больничных» и «декретных» составляет 12 календарных месяцев (с первого до первого числа) работы (пребывания в трудовых отношениях) застрахованного лица, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (п. 3, 25 Порядка № 1266).
Если застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях менее 12 календарных месяцев, расчетный период определяется за фактически отработанные календарные месяцы (с первого до первого числа) (п. 26 Порядка № 1266).
В случае если застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях меньше календарного месяца, расчетный период определяется за фактически отработанное время (календарные дни) перед наступлением страхового случая (п. 27 Порядка № 1266).
Если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая застрахованное лицо по уважительным причинам не имело заработка или страховой случай наступил в первый день работы, средняя заработная плата определяется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) или ее части, установленной на день наступления страхового случая. Если тарифная ставка (должностной оклад) не устанавливается, расчет осуществляется исходя из размера минимальной заработной платы (или ее части), установленного законом на день наступления страхового случая (п. 28 Порядка № 1266).
Учитывая вышеизложенное, если работник-совместитель по основному месту работы работает больше одного года, а по месту работы по совместительству принят на работу, например, 8 апреля 2019 года, то при наступлении у него страхового случая (болезни, «декретного» отпуска) 20 мая 2019 года расчетный период будет составлять:
— по основному месту работы — с 1 мая 2018 года по 30 апреля 2019 года (12 календарных месяцев);
— по месту работы по совместительству — с 8 апреля по 19 мая 2019 года (фактически отработанное время (календарные дни) перед наступлением страхового случая, поскольку нет полностью отработанного календарного месяца).
Исходя из норм пункта 3 Порядка № 1266, из расчетного периода исключаются календарные дни, не отработанные по уважительным причинам, к которым относятся:
— временная нетрудоспособность;
— отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск);
— отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста и 6-летнего возраста по медицинскому заключению;
— отпуск без сохранения заработной платы.
Месяцы расчетного периода (с первого до первого числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам, исключаются из расчетного периода.
Обращаем внимание, если с основного места работы работник был уволен и сразу принят на работу как совместитель (или наоборот) этим же работодателем, то период пребывания в трудовых отношениях будет исчисляться сначала — с момента принятия на работу как совместителя. Соответственно, период (месяцы) работы «основным» работником не будет включаться в расчетный период при начислении страховой выплаты работнику как совместителю.
Определение суммарной заработной платы совместителя, с которой исчисляется средняя заработная плата
Согласно пункту 3 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) для начисления «больничных» и «декретных» исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на которую начислен единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый социальный взнос, ЕСВ) и/или страховые взносы, на количество календарных дней занятости (пребывания в трудовых отношениях) в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам.
Пунктом 32 Порядка № 1266 установлено, что средняя заработная плата для расчета «декретных» и «больничных» исчисляется работодателями на основании сведений, которые включаются в отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ), которые подаются в Государственную фискальную службу Украины.
Таким образом, при исчислении средней заработной платы в расчетном периоде (в т. ч. по месту работы по совместительству) учитываются все выплаты, с которых уплачен ЕСВ (за исключением выплат, начисленных в месяцах, которые исключаются из расчетного периода).
Для определения размера выплат, которые были начислены работнику в расчетном периоде и с которых был уплачен ЕСВ, необходимо использовать данные таблицы 6 Отчета о ЕСВ, в которой отражаются сведения о начисленных доходах каждому работнику и уплаченном ЕСВ с этих доходов. База начисления ЕСВ определена в статье 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ).
Обращаем внимание, что при исчислении средней заработной платы (в т. ч. по месту работы по совместительству) не учитываются «больничные» и «декретные», поскольку они начисляются за календарные дни, не отработанные по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, «декретный» отпуск), которые исключаются из расчетного периода.
Кроме того, при исчислении средней заработной платы не учитываются все выплаты (в том числе с которых уплачен ЕСВ), начисленные в месяцах, которые исключаются из расчетного периода, т. е. в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам полный месяц (с первого до первого числа).
Поскольку, как отмечалось выше, исчисление средней заработной платы для начисления «больничных» и «декретных» работнику по основному месту работы и по месту работы по совместительству осуществляется страхователями (работодателями) отдельно, то и учет выплат, начисленных в расчетном периоде по основному месту работы и по месту работы по совместительству, осуществляется отдельно.
В то же время при определении суммарной заработной платы в расчетном периоде по месту (местам) работы по совместительству необходимо учитывать норму абзаца третьего пункта 30 Порядка № 1266, согласно которой суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ.
Напомним, что согласно пункту 4 части 1 статьи 1 Закона о ЕСВ максимальная величина базы начисления ЕСВ равна 15 размерам минимальной заработной платы. Следовательно, поскольку минимальная заработная плата в месячном размере в течение всего 2019 года составляет 4173 грн., максимальная величина базы начисления ЕСВ в течение всего 2019 года составляет 62 595 грн. (15 х 4173 грн.), при этом максимальная сумма ЕСВ, подлежащая уплате за месяц, в 2019 году составляет 13 770,90 грн. (62 595 грн. х 22%).
В течение всего 2018 года минимальная заработная плата в месячном размере составляла 3723 грн., поэтому максимальная величина базы начисления ЕСВ в течение всего 2018 года составляла 55 845 грн. (3723 грн. х 15).
Таким образом, если в месяце расчетного периода работник-совместитель суммарно по основному месту работы и по месту работы по совместительству получил заработную плату в размере, превышающем максимальную величину базы начисления ЕСВ(в 2019 году — в размере, превышающем 62 595 грн.), то для исчисления средней заработной платы по месту работы по совместительству в этом месяце применяется указанная максимальная величина, уменьшенная на сумму заработной платы, начисленной в этом месяце по основному месту работы.
Например, если в месяце расчетного периода — марте 2019 года по основному месту работы работнику была начислена заработная плата в размере 50 000 грн., то по месту работы по совместительству при исчислении средней заработной платы для расчета страховой выплаты используется фактически начисленная совместителю заработная плата в этом месяце, но не более 12 595 грн. (62 595 грн. – 50 000 грн.).
Вышеизложенное следует также из примера к пункту 30 Порядка № 1266, приведенного в пункте 9 раздела III Примеров исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования, утвержденных приказом Министерства социальной политики Украины от 21.10.2015 г. № 1022 (далее — Примеры № 1022).
Исчисление среднедневной заработной платы совместителя
Для расчета «больничных» и «декретных» среднедневная заработная плата по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной по такому месту работы в месяцах расчетного периода заработной платы, с которой уплачивался ЕСВ, в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ (с учетом заработной платы по основному месту работы) на количество календарных дней занятости (пребывания в трудовых отношениях) в расчетном периоде по месту работы по совместительству без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам (п. 3 Порядка № 1266).
При расчете среднедневной заработной платы для начисления «больничных» учитывается общий страховой стаж работника, порядок исчисления которого определен статьей 21 Закона № 1105. Размер (процент) среднедневной заработной платы в зависимости от страхового стажа установлен частью 1 статьи 24 Закона № 1105.
Для начисления «декретных» общий страховой стаж работницы значения не имеет, поскольку согласно части 1 статьи 26 Закона № 1105 «декретные» предоставляются застрахованному лицу в размере 100% средней заработной платы, исчисленной в соответствии с Порядком № 1266, и не зависят от страхового стажа.
Максимальная среднедневная зарплата
Среднедневная заработная плата не может превышать максимальную величину базы начисления ЕСВ в расчете на один календарный день, которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на среднемесячное количество календарных дней — 30,44 (п. 4 Порядка № 1266).
Например, если страховой случай у работника наступил в мае 2019 года, при этом последним месяцем расчетного периода является апрель 2019 года, то максимальная среднедневная заработная плата для начисления страховой выплаты составляет 2056,34 грн. (62 595 грн. : 30,44). Если по основному месту работы исчисленная в расчетном периоде среднедневная заработная плата работника составила 1500 грн., что меньше максимальной среднедневной заработной платы (1500 грн. < 2056,34 грн.), то для расчета страховой выплаты по такому месту работы применяется среднедневная заработная плата — 1500 грн. Если у этого же работника по месту работы по совместительству исчисленная в расчетном периоде среднедневная заработная плата составила 1200 грн., то по такому месту работы с учетом ограничения в виде максимальной среднедневной заработной платой для расчета суммы страховой выплаты используется среднедневная заработная плата в размере 556,34 грн. (2056,34 – 1500) (см. примеры 1 и 4).
Минимальная среднедневная зарплата для начисления «декретных»
При исчислении среднедневной заработной платы для начисления «декретных» необходимо помнить об ограничении (гарантии), установленном частью 2 статьи 26 Закона № 1105 и абзацем третьим пункта 2 Порядка № 1266: сумма «декретных» не может быть меньше размера, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая.
Указанная гарантия (в виде минимального размера «декретных») является общей для работницы, поэтому применяется по основному месту работы. Это объясняется соблюдением принципа эквивалентности и согласуется с нормой абзаца второго части 5 статьи 8 Закона о ЕСВ, согласно которой по основному месту работы в случае если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ.
Если по основному месту работы соблюдена (реализована) вышеуказанная гарантия (сумма «декретных» составляет не меньше размера, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая), то по месту работы по совместительству сумма «декретных» исчисляется из фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде и может быть меньше размера, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая (доплата «декретных» до размера, исчисленного из минимальной заработной платы, по совместительству не осуществляется). Это объясняется соблюдением принципа эквивалентности и согласуется с нормой абзаца третьего части 5 статьи 8 Закона о ЕСВ, согласно которой при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера, т. е. по месту работы по совместительству ЕСВ уплачивается с фактически начисленной заработной платы, а не с минимальной заработной платы.
Если средняя заработная для начисления «декретных» исчисляется из минимальной заработной платы, то с учетом нормы пункта 5 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата (в расчете за один календарный день) определяется путем деления минимальной заработной платы на среднемесячное количество календарных дней — 30,44.
Например, если «декретный» отпуск предоставляется работнице в мае 2019 года, то минимальная среднедневная заработная плата для начисления «декретных» составляет 137,09 грн. (4173 грн. : 30,44). Если по основному месту работы среднедневная заработная плата работницы в расчетном периоде составляет 120 грн., что меньше минимальной среднедневной заработной платы (120 грн. < 137,09 грн.), то для расчета суммы «декретных» по такому месту работы применяется минимальная среднедневная заработная плата — 137,09 грн. Если у этой же работницы по месту работы по совместительству среднедневная заработная плата в расчетном периоде составляет 100 грн., что меньше минимальной среднедневной заработной платы (100 грн. < 137,09 грн.), то для расчета суммы «декретных» по такому месту работы применяется исчисленная в расчетном периоде среднедневная заработная плата — 100 грн., поскольку гарантия в виде минимального размера «декретных» (минимальная среднедневная заработная плата) уже применена (реализована) по основному месту работы (см. примеры 5 и 6).
Расчет суммы страховой выплаты совместителю
Согласно пункту 2 Порядка № 1266 сумма страховых выплат застрахованному лицу исчисляется путем умножения суммы дневной выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в зависимости от страхового стажа, если его наличие предусмотрено законодательством, на количество календарных дней, подлежащих оплате.
Следовательно, сумма «больничных» по месту работы по совместительству (как и по основному месту работы) исчисляется путем умножения суммы среднедневной заработной платы, размер которой устанавливается в процентах в зависимости от страхового стажа, на количество календарных дней временной нетрудоспособности.
Сумма «декретных» по месту работы по совместительству (как и по основному месту работы) исчисляется путем умножения суммы среднедневной заработной платы на количество календарных дней «декретного» отпуска (п. 2 Порядка № 1266).
Если на период временной нетрудоспособности работника («декретного» отпуска) приходятся праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, или выходные дни (дни межвахтового отдыха), а также дни, в которые работник не работал из-за установления ему неполной рабочей недели, то за такие дни «больничные» («декретные») выплачиваются в общем порядке.
Обращаем внимание, что согласно части 2 статьи 24, части 2 статьи 26 Закона № 1105, абзацам второму и третьему пункта 2 Порядка № 1266 сумма «больничных» и «декретных» в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд.
Для выполнения вышеприведенной нормы используется максимальная величина базы начисления ЕСВ в последнем месяце расчетного периода.
А теперь все вышеизложенное рассмотрим на конкретных примерах.
ПРИМЕР 1
Начисление «больничных», если по двум местам работы отработано 12 месяцев и суммарная заработная плата в месяцах расчетного периода превышает максимальную величину базы начисления единого социального взноса
Работник – внешний совместитель болел в период с 6 по 17 мая 2019 года. По основному месту работы 20 мая 2019 года он предоставил ЛН, а копию этого ЛН, заверенную подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справку о средней заработной плате по основному месту работы в расчетном периоде он предоставил по месту работы по совместительству 24 мая 2019 года. По основному месту работы работник работает программистом с 2014 года, по совместительству — тоже программистом, но с февраля 2018 года. Работнику по основному месту работы установлена неполная рабочая неделя с 4 рабочими днями (понедельник, вторник, четверг, пятница) с 8-часовым рабочим днем, а по месту работы по совместительству — неполная рабочая неделя с 2 рабочими днями (среда, суббота) с 8-часовым рабочим днем.
Расчетным периодом для начисления «больничных» как по основному месту работы, так и по месту работы по совместительству являются последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала болезни, т. е. период с 1 мая 2018 года по 30 апреля 2019 года. У работника в расчетном периоде по двум местам работы нет периодов, не отработанных по уважительным причинам.
Общий страховой стаж работника — 12 лет, поэтому при расчете суммы «больничных» используется 100% среднедневной заработной платы.
Рассмотрим исходные данные расчетного периода для начисления «больничных»:
| Месяцы расчетного периода | По основному месту работы | По совместительству | Максимальная величина базы начисления ЕСВ, грн. | Заработная плата, учитываемая для исчисления средней заработной платы, грн. | |||
| Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | По основному месту работы | По совместительству | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (гр. 2 ≤ гр. 6) | 8 (гр. 6 – гр. 2) ≤ гр. 4 |
| Май 2018 г. | 50 000 | 31 | 20 000 | 31 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Июнь 2018 г. | 50 000 | 30 | 20 000 | 30 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Июль 2018 г. | 50 000 | 31 | 20 000 | 31 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Август 2018 г. | 50 000 | 31 | 20 000 | 31 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Сентябрь 2018 г. | 50 000 | 30 | 20 000 | 30 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Октябрь 2018 г. | 50 000 | 31 | 20 000 | 31 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Ноябрь 2018 г. | 50 000 | 30 | 20 000 | 30 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Декабрь 2018 г. | 50 000 | 31 | 20 000 | 31 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Январь 2019 г. | 60 000 | 31 | 25 000 | 31 | 62 595 | 60 000 | 2595 |
| Февраль 2019 г. | 60 000 | 28 | 25 000 | 28 | 62 595 | 60 000 | 2595 |
| Март 2019 г. | 63 000 | 31 | 25 000 | 31 | 62 595 | 62 595 | – |
| Апрель 2019 г. | 63 000 | 30 | 25 000 | 30 | 62 595 | 62 595 | – |
| Всего | 646 000 | 365 | 260 000 | 365 | – | 645 190 | 51 950 |
На основании приведенных в таблице данных исчислим среднедневную заработную плату по основному месту работы и по месту работы по совместительству. При этом следует помнить, что несмотря на отсутствие в марте и апреле 2019 года по месту работы по совместительству заработной платы, которая учитывается для исчисления средней заработной платы, календарные дни таких месяцев не исключаются из расчетного периода, поскольку в этих месяцах работник работал в обычном режиме (исключаются только календарные дни, не отработанные по уважительным причинам — п. 3 Порядка № 1266).
Среднедневная заработная плата работника для начисления «больничных»:
• по основному месту работы: 645 190 грн. : 365 к. д. = 1767,64 грн.;
• по совместительству: 51 950 грн. : 365 к. д. = 142,33 грн.
Максимальная среднедневная заработная плата, которая исчисляется исходя из размера максимальной величины базы начисления ЕСВ в апреле — последнем месяце расчетного периода, составляет:
62 595 грн. : 30,44 = 2056,34 грн.
Суммарная среднедневная заработная плата по основному месту работы и по месту работы по совместительству:
1767,64 грн. + 142,33 грн. = 1909,97 грн.
Рассчитанная среднедневная заработная плата суммарно по двум местам работы (1909,97 грн.), а также отдельно по основному месту работы (1767,64 грн.) и по месту работы по совместительству (142,33 грн.) не превышает максимальную среднедневную заработную плату (2056,34 грн.), поэтому для расчета суммы «больничных» применяется исчисленная по каждому месту работы в расчетном периоде среднедневная заработная плата.
Сумма «больничных» за период болезни с 6 по 17 мая 2019 года, который включает 12 календарных дней, составляет:
• по основному месту работы: 1767,64 грн. х 12 к. д. = 21 211,68 грн., из них:
— за счет работодателя (первые 5 календарных дней болезни): 1767,64 грн. х 5 к. д. = 8838,20 грн.;
— за счет Фонда: 1767,64 грн. х 7 к. д. = 12 373,48 грн.;
• по совместительству: 142,33 грн. х 12 к. д. = 1707,96 грн., из них:
— за счет работодателя (первые 5 календарных дней болезни): 142,33 грн. х 5 к. д. = 711,65 грн.;
— за счет Фонда: 142,33 грн. х 7 к. д. = 996,31 грн.
_______________________________________________________________________
ПРИМЕР 2
Начисление «больничных», если по совместительству отработано меньше месяцев, чем по основному месту работы, и в расчетном периоде болезнь
Работник – внешний совместитель болел в период с 17 по 30 апреля 2019 года. По основному месту работы он работает с 2015 года, по совместительству — с 27 августа 2018 года. По основному месту работы работнику установлен неполный рабочий день — 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье с 6-часовым рабочим днем, а по месту работы по совместительству установлена неполная рабочая неделя и неполный рабочий день — 4 рабочих дня (понедельник, вторник, четверг, пятница) с 3-часовым рабочим днем. У работника расчетный период по основному месту работы включает 12 месяцев (апрель 2018 года – март 2019 года), по месту работы по совместительству — 7 месяцев (сентябрь 2018 года – март 2019 года).
В расчетном периоде работник болел в период с 29 января по 1 марта 2019 года (32 календарных дня), поэтому этот период (3 к. д. в январе, 28 к. д. в феврале и 1 к. д. в марте) исключается из расчетного периода (период отсутствия по уважительным причинам) по двум местам работы. Соответственно, «больничные», начисленные за период болезни, не учитываются при исчислении средней заработной платы. Кроме того, поскольку из-за болезни работник не работал полный месяц — февраль 2019 года, который исключается из расчетного периода, то начисленное в этом месяце по основному месту работы годовое вознаграждение за 2018 год в размере 5500 грн., не учитывается при исчислении средней заработной платы по этому месту работы.
Общий страховой стаж работника — 7 лет, поэтому при расчете суммы «больничных» используется 70% среднедневной заработной платы.
Рассмотрим исходные данные расчетного периода для начисления «больничных»:
| Месяцы расчетного периода | По основному месту работы | По совместительству | Максимальная величина базы начисления ЕСВ, грн. | Заработная плата, учитываемая для исчисления средней заработной платы, грн. | |||
| Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | По основному месту работы | По совместительству | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (гр. 2 ≤ гр. 6) | 8 (гр. 6 – гр. 2) ≤ гр. 4 |
| Апрель 2018 г. | 6000 | 30 | 55 845 | 6000 | |||
| Май 2018 г. | 6000 | 31 | 55 845 | 6000 | |||
| Июнь 2018 г. | 6000 | 30 | 55 845 | 6000 | |||
| Июль 2018 г. | 6500 | 31 | 55 845 | 6500 | |||
| Август 2018 г. | 6500 | 31 | 55 845 | 6500 | |||
| Сентябрь 2018 г. | 6500 | 30 | 2500 | 30 | 55 845 | 6500 | 2500 |
| Октябрь 2018 г. | 6500 | 31 | 2500 | 31 | 55 845 | 6500 | 2500 |
| Ноябрь 2018 г. | 6500 | 30 | 2500 | 30 | 55 845 | 6500 | 2500 |
| Декабрь 2018 г. | 6500 | 31 | 2500 | 31 | 55 845 | 6500 | 2500 |
| Январь 2019 г. | 6000 | 28 | 2450 | 28 | 62 595 | 6000 | 2450 |
| Февраль 2019 г. | 5500 | – | – | – | 62 595 | – | – |
| Март 2019 г. | 6650 | 30 | 2625 | 30 | 62 595 | 6650 | 2625 |
| Всего | 75 150 | 333 | 15 075 | 180 | – | 69 650 | 15 075 |
На основании приведенных в таблице данных исчислим среднедневную заработную плату для начисления «больничных» за дни болезни в апреле по основному месту работы и по месту работы по совместительству.
Среднедневная заработная плата для начисления «больничных» с учетом страхового стажа:
• по основному месту работы: 69 650 грн. : 333 к. д. х 70% = 146,41 грн.;
• по совместительству: 15 075 грн. : 180 к. д. х 70% = 58,63 грн.
Максимальная среднедневная заработная плата, которая исчисляется исходя из размера максимальной величины базы начисления ЕСВ в марте — последнем месяце расчетного периода, составляет:
62 595 грн. : 30,44 = 2056,34 грн.
Суммарная среднедневная заработная плата по основному месту работы и по месту работы по совместительству:
146,41 грн. + 58,63 грн. = 205,04 грн.
Рассчитанная среднедневная заработная плата суммарно по двум местам работы (205,04 грн.), а также отдельно по основному месту работы (146,41 грн.) и по месту работы по совместительству (58,63 грн.) не превышает максимальную среднедневную заработную плату (2056,34 грн.), поэтому для расчета суммы «больничных» применяется исчисленная по каждому месту работы в расчетном периоде среднедневная заработная плата.
Сумма «больничных» за период болезни с 17 по 30 апреля 2019 года, который включает 14 календарных дней, составляет:
• по основному месту работы: 146,41 грн. х 14 к. д. = 2049,74 грн., из них:
— за счет работодателя (первые 5 календарных дней болезни): 146,41 грн. х 5 к. д. = 732,05 грн.;
— за счет Фонда: 146,41 грн. х 9 к. д. = 1317,69 грн.;
• по совместительству: 58,63 грн. х 14 к. д. = 820,82 грн., из них:
— за счет работодателя (первые 5 календарных дней болезни): 58,63 грн. х 5 к. д. = 293,15 грн.;
— за счет Фонда: 58,63 грн. х 9 к. д. = 527,67 грн..
________________________________________________________________________
ПРИМЕР 3
Начисление «больничных», если по основному месту работы отработано несколько месяцев, а по совместительству — меньше календарного месяца
Работник – внешний совместитель болел в период с 27 мая по 5 июня 2019 года. По основному месту работы он работает с 16 октября 2018 года (отработано 6 полных месяцев), а по совместительству — с 8 апреля 2019 года (нет отработанного полного месяца).
По основному месту работы работнику установлена неполная рабочая неделя — 3 рабочих дня (понедельник, среда, пятница) с 8-часовым рабочим днем, а по месту работы по совместительству — неполная рабочая неделя с 2 рабочими днями (вторник, четверг) с 8-часовым рабочим днем. У работника расчетный период по основному месту работы включает 6 месяцев (ноябрь 2018 года – апрель 2019 года), а по месту работы по совместительству — 49 календарных дней (с 8 апреля по 26 мая 2019 года).
В расчетном периоде по двум местам работы у работника нет периодов, не отработанных по уважительным причинам.
Общий страховой стаж работника — 4,5 года, поэтому при расчете суммы «больничных» используется 60% среднедневной заработной платы.
Рассмотрим исходные данные расчетного периода для начисления работнику «больничных» по двум местам работы (см. таблицу):
| Месяцы расчетного периода (ноябрь 2018 г. – май 2019 г.) | По основному месту работы | По совместительству | Максимальная величина базы начисления ЕСВ, грн. | Заработная плата, учитываемая для исчисления средней заработной платы, грн. | |||
| Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | По основному месту работы | По совместительству | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (гр. 2 ≤ гр. 6) | 8 (гр. 6 – гр. 2) ≤ гр. 4 |
| Ноябрь | 3200 | 30 | – | – | 55 845 | 3200 | – |
| Декабрь | 3200 | 31 | – | – | 55 845 | 3200 | – |
| Январь | 3200 | 31 | – | – | 62 595 | 3200 | – |
| Февраль | 3200 | 28 | – | – | 62 595 | 3200 | – |
| Март | 3200 | 31 | – | – | 62 595 | 3200 | – |
| Апрель | 3200 | 30 | 1555,56 | 23 | 62 595 | 3200 | 1555,56 |
| Май | – | – | 1500 | 26 | 62 595 | – | 1500 |
| Всего | 19 200 | 181 | 3055,56 | 49 | – | 19 200 | 3055,56 |
На основании вышеприведенных данных исчислим среднедневную заработную плату для начисления «больничных» за дни болезни по основному месту работы и по месту работы по совместительству.
Среднедневная заработная плата для начисления «больничных» с учетом страхового стажа:
• по основному месту работы: 19 200 грн. : 181 к. д. х 60% = 63,65 грн.;
• по совместительству: 3055,56 грн. : 49 к. д. х 60% = 37,42 грн.
Максимальная среднедневная заработная плата, которая исчисляется исходя из размера максимальной величины базы начисления ЕСВ в апреле — последнем месяце расчетного периода, составляет:
62 595 грн. : 30,44 = 2056,34 грн.
Суммарная среднедневная заработная плата по основному месту работы и по месту работы по совместительству:
63,65 грн. + 37,42 грн. = 101,07 грн.
Рассчитанная среднедневная заработная плата суммарно по двум местам работы (101,07 грн.), а также отдельно по основному месту работы (63,65 грн.) и по месту работы по совместительству (37,42 грн.) не превышает максимальную среднедневную заработную плату (1383,05 грн.), поэтому для расчета суммы «больничных» применяется исчисленная по каждому месту работы в расчетном периоде среднедневная заработная плата.
Сумма «больничных» за период болезни с 27 мая по 5 июня 2019 года, который включает 10 календарных дней, составляет:
• по основному месту работы: 63,65 грн. х 10 к. д. = 636,50 грн., из них:
— за счет работодателя (первые 5 дней болезни): 63,65 грн. х 5 к. д. = 318,25 грн.;
— за счет Фонда: 63,65 грн. х 5 к. д. = 318,25 грн.;
• по совместительству: 37,42 грн. х 10 к. д. = 374,20 грн., из них:
— за счет работодателя (первые 5 дней болезни): 37,42 грн. х 5 к. д. = 187,10 грн.;
— за счет Фонда: 37,42 грн. х 5 к. д. = 187,10 грн.
__________________________________________________________________________
ПРИМЕР 4
Начисление «декретных», если по двум местам работы отработано 12 месяцев и суммарная заработная плата в месяцах расчетного периода превышает максимальную величину базы начисления единого социального взноса
Работнице-совместителю выдан ЛН по беременности и родам с 7 мая по 9 сентября 2019 года на 126 календарных дней. Она предоставила по месту работы по совместительству копию этого ЛН, заверенную подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справку о средней заработной плате по основному месту работы. Приказом руководителя ей предоставлен «декретный» отпуск с 7 мая по 9 сентября продолжительностью 126 календарных дней. По основному месту работы работница работает главным бухгалтером с 2011 года с 5-дневной рабочей неделей и 8-часовым рабочим днем, а по совместительству — бухгалтером с 2017 года с 5-дневной рабочей неделей и 2-часовым рабочим днем.
Расчетный период для начисления «декретных» по двум местам работы: май 2018 года – апрель 2019 года. В расчетном периоде с 8 по 15 апреля 2019 года (8 календарных дней) работница болела (не работала по уважительным причинам), поэтому этот период исключается из расчетного периода, а «больничные» за этот период не учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления «декретных».
Рассмотрим исходные данные расчетного периода для начисления «декретных»:
| Месяцы расчетного периода (май 2018 г. – апрель 2019 г.) | По основному месту работы | По совместительству | Максимальная величина базы начисления ЕСВ, грн. | Заработная плата, учитываемая для исчисления средней заработной платы, грн. | |||
| Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | По основному месту работы | По совместительству | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (гр. 2 ≤ гр. 6) | 8 (гр. 6 – гр. 2) ≤ гр. 4 |
| Май | 50 000 | 31 | 6000 | 31 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Июнь | 50 000 | 30 | 6000 | 30 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Июль | 50 000 | 31 | 6000 | 31 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Август | 50 000 | 31 | 6000 | 31 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Сентябрь | 50 000 | 30 | 6000 | 30 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Октябрь | 50 000 | 31 | 6000 | 31 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Ноябрь | 50 000 | 30 | 6000 | 30 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Декабрь | 50 000 | 31 | 6000 | 31 | 55 845 | 50 000 | 5845 |
| Январь | 57 000 | 31 | 7000 | 31 | 62 595 | 57 000 | 5595 |
| Февраль | 57 000 | 28 | 7000 | 28 | 62 595 | 57 000 | 5595 |
| Март | 57 000 | 31 | 7000 | 31 | 62 595 | 57 000 | 5595 |
| Апрель | 39 900 | 22 | 4900 | 22 | 62 595 | 39 900 | 4900 |
| Всего | 610 900 | 357 | 73 900 | 357 | – | 610 900 | 68 445 |
На основании приведенных в таблице данных исчислим среднедневную заработную плату для начисления «декретных» за дни «декретного» отпуска по основному месту работы и по месту работы по совместительству.
Среднедневная заработная плата для начисления «декретных»:
• по основному месту работы: 610 900 грн. : 357 к. д. = 1711,20 грн.;
• по совместительству: 68 445 грн. : 357 к. д. = 191,72 грн.
Максимальная среднедневная заработная плата, которая исчисляется исходя из размера максимальной величины базы начисления ЕСВ в апреле — последнем месяце расчетного периода, составляет:
62 595 грн. : 30,44 = 2056,34 грн.
Суммарная среднедневная заработная плата по основному месту работы и по месту работы по совместительству:
1711,20 грн. + 191,72 грн. = 1902,92 грн.
Минимальная среднедневная заработная плата, исчисляемая из минимальной заработной платы в месяце наступления страхового случая — мае 2019 года, составляет:
4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.
Рассчитанная среднедневная заработная плата суммарно по двум местам работы (1902,92 грн.), а также отдельно по основному месту работы (1711,20 грн.) и по месту работы по совместительству (191,72 грн.) не превышает максимальную среднедневную заработную плату (2056,34 грн.) и превышает минимальную среднедневную заработную плату (137,09 грн.), поэтому для расчета суммы «декретных» применяется исчисленная по каждому месту работы в расчетном периоде среднедневная заработная плата.
Сумма «декретных» за период «декретного» отпуска составляет:
• по основному месту работы: 1711,20 грн. х 126 к. д. = 215 611,20 грн.;
• по совместительству: 191,72 грн. х 126 к. д. = 24 156,72 грн.
В данном случае сумма «декретных» в расчете на месяц как по основному месту работы, так и по месту работы по совместительству, а также суммарно по двум местам работы не превышает размер максимальной величины базы начисления ЕСВ в месяцах, на которые полностью приходится «декретный» отпуск (в июне, июле и августе). В частности, сумма «декретных», приходящаяся на июль, по основному месту работы составляет 53 047,20 грн. (1711,20 грн. х 31 к. д.), по совместительству — 5943,32 грн. (191,72 грн. х 31 к. д.), а суммарно — 58 990,52 грн. (53 047,20 + 5943,32), что меньше максимальной величины базы начисления ЕСВ в июле 2019 года, составляющей 62 595 грн.
_________________________________________________________________________
ПРИМЕР 5
Начисление «декретных», если по двум местам работы отработано 12 месяцев и зарплата в месяцах расчетного периода меньше минимальной заработной платы
Работнице-совместителю с 22 апреля по 25 августа 2019 года предоставлен «декретный» отпуск продолжительностью 126 календарных дней. По основному месту работы она работает с 2015 года с 5-дневной рабочей неделей и 4-часовым рабочим днем (фактически занимает 0,5 должности), а по совместительству — с октября 2017 года с 3-дневной рабочей неделей (понедельник, среда, пятница) и 3-часовым рабочим днем.
Расчетный период для начисления «декретных» по двум местам работы: апрель 2018 года – март 2019 года. В расчетном периоде по двум местам работы у работницы нет периодов, не отработанных по уважительным причинам.
Рассмотрим исходные данные расчетного периода для начисления «декретных» по двум местам работы (см. таблицу):
| Месяцы расчетного периода (апрель 2018 г. – март 2019 г.) | По основному месту работы | По совместительству | Максимальная величина базы начисления ЕСВ, грн. | Заработная плата, учитываемая для исчисления средней заработной платы, грн. | |||
| Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | По основному месту работы | По совместительству | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (гр. 2 ≤ гр. 6) | 8 (гр. 6 – гр. 2) ≤ гр. 4 |
| Апрель | 2500 | 30 | 945 | 30 | 55 845 | 2500 | 945 |
| Май | 2500 | 31 | 945 | 31 | 55 845 | 2500 | 945 |
| Июнь | 2500 | 30 | 945 | 30 | 55 845 | 2500 | 945 |
| Июль | 2500 | 31 | 945 | 31 | 55 845 | 2500 | 945 |
| Август | 2500 | 31 | 945 | 31 | 55 845 | 2500 | 945 |
| Сентябрь | 2500 | 30 | 945 | 30 | 55 845 | 2500 | 945 |
| Октябрь | 2500 | 31 | 945 | 31 | 55 845 | 2500 | 945 |
| Ноябрь | 2500 | 30 | 945 | 30 | 55 845 | 2500 | 945 |
| Декабрь | 2500 | 31 | 945 | 31 | 55 845 | 2500 | 945 |
| Январь | 2800 | 31 | 990 | 31 | 62 595 | 2800 | 990 |
| Февраль | 2800 | 28 | 990 | 28 | 62 595 | 2800 | 990 |
| Март | 2800 | 31 | 990 | 31 | 62 595 | 2800 | 990 |
| Всего | 30 900 | 365 | 11 475 | 365 | – | 30 900 | 11 475 |
На основании вышеприведенных данных исчислим среднедневную заработную плату для начисления «декретных» за дни «декретного» отпуска по основному месту работы и месту работы по совместительству.
Среднедневная заработная плата для начисления «декретных»:
• по основному месту работы: 30 900 грн. : 365 к. д. = 84,66 грн.;
• по совместительству: 11 475 грн. : 365 к. д. = 31,44 грн.
Максимальная среднедневная заработная плата, которая исчисляется исходя из размера максимальной величины базы начисления ЕСВ в марте — последнем месяце расчетного периода, составляет:
62 595 грн. : 30,44 = 2056,34 грн.
Суммарная среднедневная заработная плата по основному месту работы и по месту работы по совместительству:
84,66 грн. + 31,44 грн. = 116,10 грн.
Минимальная среднедневная заработная плата, исчисляемая из размера минимальной заработной платы в месяце наступления страхового случая — апреле 2019 года, составляет:
4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.
Рассчитанная в расчетном периоде среднедневная заработная плата суммарно по двум местам работы (116,10 грн.), а также отдельно по основному месту работы (84,66 грн.) и по месту работы по совместительству (31,44 грн.) не превышает максимальную среднедневную заработную плату (1383,05 грн.), но меньше минимальной среднедневной заработной платы (137,09 грн.).
Следовательно, для соблюдения гарантии, предусмотренной частью 2 статьи 26 Закона № 1105 и абзацем третьим пункта 2 Порядка № 1266 (сумма «декретных» не может быть меньше размера, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая), для расчета суммы «декретных» по основному месту работы применяется минимальная среднедневная заработная плата, а по месту работы по совместительству — фактическая среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде.
Сумма «декретных» по совместительству составляет:
31,44 грн. х 126 к. д. = 3961,44 грн.
Сумма «декретных» по основному месту работы составляет:
137,09 грн. х 126 к. д. = 17 273,34 грн.
Сумма «декретных» по основному месту работы по месяцам:
в апреле — 1233,81 грн. (137,09 грн. х 9 к. д.);
в мае — 4249,79 грн. (137,09 грн. х 31 к. д.);
в июне — 4112,70 грн. (137,09 грн. х 30 к. д.);
в июле — 4249,79 грн. (137,09 грн. х 31 к. д.);
в августе — 3427,25 грн. (137,09 грн. х 25 к. д.).
Расчет показал, что по основному месту работы сумма «декретных», приходящихся на май и июль (полные месяцы «декретного» отпуска), превышает минимальную заработную плату, установленную в этих месяцах (4249,79 грн. > 4173 грн.). Сумма «декретных», приходящихся на июнь (полный месяц «декретного» отпуска), меньше минимальной заработной платы, установленной в этом месяце (4112,70 грн. < 4173 грн.), однако это не является основанием для доначисления суммы «декретных» за июнь до минимальной зара-ботной платы. То есть сумма «декретных», рассчитанная из минимальной среднедневной заработной платы, которая исчисляется из минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая, в дальнейшем уже не корректируется.
_________________________________________________________________________
ПРИМЕР 6
Начисление «декретных», если по основному месту работы в расчетном периоде не отработано ни одного дня, а по совместительству зарплата в месяцах расчетного периода меньше минимальной заработной платы
Работнице-совместителю выдан ЛН в связи с беременностью и родами с 1 июня по 4 октября 2019 года, поэтому по месту работы по совместительству ей предоставлен «декретный» отпуск с 1 июня по 4 октября 2019 года продолжительностью 126 календарных дней. По основному месту работы работница с февраля 2017 года находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, а по месту работы по совместительству работает с 24 сентября 2018 года на условиях неполного рабочего времени — с 3 рабочими днями (понедельник, среда, пятница) и 5-часовым рабочим днем.
По основному месту работы в расчетном периоде (июнь 2018 года – май 2019 года) нет ни отработанных рабочих дней, ни заработной платы, а должностной оклад работницы в месяце наступления страхового случая (июне 2019 года) составляет 4000 грн.
Расчетный период для начисления «декретных» по месту работы по совместительству составляет 8 месяцев: октябрь 2018 года – май 2019 года. В этом расчетном периоде у работницы нет периодов, не отработанных по уважительным причинам.
Страховой стаж работницы в течение последних 12 месяцев — более 6 месяцев.
Рассмотрим исходные данные расчетного периода для начисления «декретных»:
| Месяцы расчетного периода (октябрь 2018 г. – май 2019 г.) | По основному месту работы | По совместительству | Максимальная величина базы начисления ЕСВ, грн. | Заработная плата, учитываемая для исчисления средней заработной платы, грн. | |||
| Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | По основному месту работы | По совместительству | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (гр. 2 ≤ гр. 6) | 8 (гр. 6 – гр. 2) ≤ гр. 4 |
| Октябрь | 1450 | 31 | 55 845 | 1450 | |||
| Ноябрь | 1450 | 30 | 55 845 | 1450 | |||
| Декабрь | – | – | 1450 | 31 | 55 845 | – | 1450 |
| Январь | – | – | 1500 | 31 | 62 595 | – | 1500 |
| Февраль | – | – | 1500 | 28 | 62 595 | – | 1500 |
| Март | – | – | 1500 | 31 | 62 595 | – | 1500 |
| Апрель | – | – | 1500 | 30 | 62 595 | – | 1500 |
| Май | – | – | 1500 | 31 | 62 595 | – | 1500 |
| Всего | – | – | 11 850 | 243 | – | – | 11 850 |
На основании вышеприведенных данных исчислим среднедневную заработную плату для начисления «декретных» за дни «декретного» отпуска по основному месту работы и по месту работы по совместительству.
Поскольку по основному месту работы перед наступлением страхового случая работница в расчетном периоде не работала по уважительным причинам (отпуск по уходу за ребенком до 3 лет) и не имела заработка, средняя заработная плата определяется исходя из установленного ей должностного оклада на день наступления страхового случая (п. 28 Порядка № 1266).
В случае, если средняя заработная плата исчисляется в соответствии с пунктом 28 Порядка № 1266, среднедневная заработная плата (за один календарный день) определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада) на среднемесячное количество календарных дней — 30,44 (п. 5 Порядка № 1266).
Среднедневная заработная плата для начисления «декретных»:
• по основному месту работы: 4000 грн. : 30,44 = 131,41 грн.;
• по совместительству: 11 850 грн. : 243 к. д. = 48,77 грн.
Максимальная среднедневная заработная плата, которая исчисляется исходя из размера максимальной величины базы начисления ЕСВ в мае — последнем месяце расчетного периода, составляет:
62 595 грн. : 30,44 = 2056,34 грн.
Суммарная среднедневная заработная плата по основному месту работы и по месту работы по совместительству:
131,41 грн. + 48,77 грн. = 180,18 грн.
Минимальная среднедневная заработная плата, исчисляемая из размера минимальной заработной платы в месяце наступления страхового случая — июне 2019 года, составляет:
4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.
Рассчитанная среднедневная заработная плата суммарно по двум местам работы (180,18 грн.), а также отдельно по основному месту работы (131,41 грн.) и по месту работы по совместительству (48,77 грн.) не превышает максимальную среднедневную заработную плату (2056,34 грн.).
В то же время среднедневная заработная плата, рассчитанная отдельно по основному месту работы (131,41 грн.) и по месту работы по совместительству (48,77 грн.), оказалась меньше минимальной среднедневной заработной платы (137,09 грн.). Следовательно, для расчета суммы «декретных» по основному месту работы применяется минимальная среднедневная заработная плата, а по месту работы по совместительству — фактическая среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде.
Сумма «декретных» по совместительству составляет:
48,77 грн. х 126 к. д. = 6145,02 грн.
Сумма «декретных» по основному месту работы составляет:
137,09 грн. х 126 к. д. = 17 273,34 грн.
По основному месту работы сумма «декретных», приходящихся отдельно на июль и август (полные месяцы «декретного» отпуска), составляет 4249,79 грн. (137,09 грн. х 31 к. д.), что больше минимальной заработной платы в этих месяцах (4249,79 грн. > 4173 грн.). Сумма «декретных», приходящихся на июнь (полный месяц «декретного» отпуска), составляет 4112,70 грн. (137,09 грн. х 30 к. д.), что меньше минимальной заработной платы, установленной в этом месяце (4112,70 грн. < 4173 грн.), однако это не является основанием для доначисления суммы «декретных» за июнь до минимальной заработной платы, т. е. исчисленные из минимальной среднедневной заработной платы «декретные» больше не корректируются.
___________________________________________________________________________
Начисление страховых выплат совместителю, у которого страховой стаж в течение последних 12 месяцев составляет меньше 6 месяцев
В соответствии с частью 4 статьи 19 Закона № 1105, пунктом 29 Порядка № 1266 и пунктом 5 Порядка № 440 застрахованные лица, которые в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования имеют страховой стаж менее 6 месяцев, имеют право на материальное обеспечение в таких размерах:
— «больничные» — в размере, рассчитанном исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы (ЕСВ), но не больше размера, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая;
— «декретные» — в размере, рассчитанном исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы (ЕСВ), но не больше размера, исчисленного из двукратного размера минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая.
Таким образом, для сумм «больничных» и «декретных» установлено верхнее ограничение, если работник в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеет страховой стаж менее 6 месяцев. При этом для применения указанных ограничений не имеет значения общий страховой стаж работника.
Одновременно продолжает действовать и вышерассмотренное нижнее ограничение для сумм «декретных».
Согласно пункту 5 Порядка № 1266 в случае, если средняя заработная плата исчисляется в соответствии с пунктом 29 этого Порядка, среднедневная заработная плата за один календарный день определяется путем деления минимальной заработной платы или ее части (в случае, если лицо работает в режиме неполного рабочего дня или недели), двукратного размера минимальной заработной платы на среднемесячное количество календарных дней (30,44).
Ограничение суммы «больничных» размером, исчисленным из минимальной заработной платы, предусмотренное пунктом 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105 и абзацем вторым пункта 29 Порядка № 1266, а также ограничение суммы «декретных» размером, исчисленным из двукратного размера минимальной заработной платы, предусмотренное пунктом 2 части 4 статьи 19 Закона № 1105 и абзацем третьим пункта 29 Порядка № 1266 для лиц, которые в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Госреестра соцстрахования имеют страховой стаж менее 6 месяцев, должны применяться отдельно по каждому месту работы работника-совместителя, поскольку пунктом 30 Порядка № 1266 предусмотрено исчисление суммарной заработной платы, с которой рассчитываются страховые выплаты по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству, только в случае применения ограничения в виде максимальной величины базы начисления ЕСВ.
Что касается гарантии в виде установления суммы «декретных» не меньше размера, исчисленного из минимальной заработной платы, предусмотреннной частью 2 статьи 26 Закона № 1105 и абзацем третьим пункта 2 Порядка № 1266, то она является общей для работниц по основному месту работы, в том числе распространяется на случай, предусмотренный пунктом 2 части 4 статьи 19 Закона № 1105 и абзацем третьим пункта 29 Порядка № 1266 для лиц, которые в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Госреестра соцстрахования имеют страховой стаж менее 6 месяцев. По месту работы по совместительству сумма «декретных» исчисляется из фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде (доплата «декретных» до размера, исчисленного из минимальной заработной платы, по месту работы по совместительству не осуществляется).21
Рассмотрим применение вышеуказанных ограничений при начислении страховых выплат совместителям на конкретных примерах.
ПРИМЕР 7
Начисление «больничных», если по двум местам работы зарплата работника в месяцах расчетного периода больше минимальной заработной платы
Работник – внешний совместитель болел в период с 22 апреля по 6 мая 2019 года (15 календарных дней). По основному месту работы он работает с 29 октября 2018 года, по совместительству — с 10 декабря 2018 года. По основному месту работы работнику установлен неполный рабочий день — 5-дневная рабочая неделя c 5-часовым рабочим днем, а по месту работы по совместительству — неполный рабочий день с 5-дневной рабочей неделей с 3-часовым рабочим днем. В течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая (болезни) страховой стаж у работника составляет менее 6 месяцев.
У работника расчетный период по основному месту работы включает 5 месяцев (ноябрь 2018 года – март 2019 года), а по месту работы по совместительству — 3 месяца (январь – март 2019 года). В расчетном периоде по двум местам работы нет периодов, не отработанных по уважительным причинам.
Общий страховой стаж работника — 12 лет, поэтому при расчете суммы «больничных» используется 100% среднедневной заработной платы.
Рассмотрим исходные данные расчетного периода для начисления «больничных»:
| Месяцы расчетного периода (ноябрь 2018 г. – март 2019 г.) | По основному месту работы | По совместительству | Максимальная величина базы начисления ЕСВ, грн. | Заработная плата, учитываемая для исчисления средней заработной платы, грн. | |||
| Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | По основному месту работы | По совместительству | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (гр. 2 ≤ гр. 6) | 8 (гр. 6 – гр. 2) ≤ гр. 4 |
| Ноябрь | 6250 | 30 | – | – | 55 845 | 6250 | – |
| Декабрь | 6250 | 31 | – | – | 55 845 | 6250 | – |
| Январь | 6250 | 31 | 4500 | 31 | 62 595 | 6250 | 4500 |
| Февраль | 6250 | 28 | 4500 | 28 | 62 595 | 6250 | 4500 |
| Март | 6250 | 31 | 4500 | 31 | 62 595 | 6250 | 4500 |
| Всего | 31 250 | 151 | 13 500 | 90 | – | 31 250 | 13 500 |
На основании вышеприведенных данных исчислим среднедневную заработную плату по основному месту работы и по месту работы по совместительству.
Среднедневная заработная плата работника исходя из данных расчетного периода:
• по основному месту работы: 31 250 грн. : 151 к. д. = 206,95 грн.;
• по совместительству: 13 500 грн. : 90 к. д. = 150 грн.
Поскольку в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая (болезни) страховой стаж у работника составляет менее 6 месяцев, на него распространяется ограничение суммы «больничных» размером, исчисленным из минимальной заработной платы. В этом случае применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается исходя из минимальной заработной платы (4173 грн.), установленной в апреле 2019 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работника.
Максимальная среднедневная зарплата, исчисленная из минимальной заработной платы: 4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.
Поскольку максимальная среднедневная зарплата, исчисленная из минимальной заработной платы, оказалась меньше среднедневной заработной платы в расчетном периоде по основному месту работы (137,09 грн. < 206,95 грн.) и по месту работы по совместительству (137,09 грн. < 150 грн.), для расчета суммы «больничных» по двум местам работы используется указанная максимальная среднедневная зарплата (137,09 грн.).
Сумма «больничных» за период болезни с 22 апреля по 6 мая 2019 года составляет:
• по основному месту работы: 137,09 грн. х 15 к. д. = 2056,35 грн.;
• по совместительству: 137,09 грн. х 15 к. д. = 2056,35 грн.
_________________________________________________________________________
ПРИМЕР 8
Начисление «декретных», если по двум местам работы зарплата работницы в месяцах расчетного периода больше двукратного размера минимальной заработной платы
Работнице-совместителю выдан ЛН по беременности и родам с 14 мая по 16 сентября 2019 года на 126 календарных дней, поэтому на этот период ей предоставлен «декретный» отпуск. Она работает по основному месту работы с 27 ноября 2018 года, по совместительству — с 17 декабря 2018 года. В течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая страховой стаж у нее составляет менее 6 месяцев.
У работницы расчетный период по основному месту работы включает 5 месяцев (декабрь 2018 года – апрель 2019 года), по месту работы по совместительству — 4 месяца (январь – апрель 2019 года). В расчетном периоде по двум местам работы нет периодов, не отработанных по уважительным причинам.
Рассмотрим исходные данные расчетного периода для начисления «декретных»:
| Месяцы расчетного периода (декабрь 2018 г. – апрель 2019 г.) | По основному месту работы | По совместительству | Максимальная величина базы начисления ЕСВ, грн. | Заработная плата, учитываемая для исчисления средней заработной платы, грн. | |||
| Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | По основному месту работы | По совместительству | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (гр. 2 ≤ гр. 6) | 8 (гр. 6 – гр. 2) ≤ гр. 4 |
| Декабрь | 12 000 | 31 | – | – | 55 845 | 12 000 | – |
| Январь | 12 000 | 31 | 9000 | 31 | 62 595 | 12 000 | 9000 |
| Февраль | 12 000 | 28 | 9000 | 28 | 62 595 | 12 000 | 9000 |
| Март | 12 000 | 31 | 9000 | 31 | 62 595 | 12 000 | 9000 |
| Апрель | 12 000 | 30 | 9000 | 30 | 62 595 | 12 000 | 9000 |
| Всего | 60 000 | 151 | 36 000 | 120 | – | 60 000 | 36 000 |
На основании вышеприведенных данных исчислим среднедневную заработную плату по основному месту работы и по месту работы по совместительству.
Среднедневная заработная плата работницы исходя из данных расчетного периода:
• по основному месту работы: 60 000 грн. : 151 к. д. = 397,35 грн.;
• по совместительству: 36 000 грн. : 120 к. д. = 300 грн.
Поскольку в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая («декретного» отпуска) страховой стаж у работницы составляет менее 6 месяцев, на нее распространяется ограничение суммы «декретных» размером, исчисленным из двукратного размера минимальной заработной платы. В этом случае применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается исходя из двукратного размера минимальной заработной платы (4173 грн.), установленной в мае 2019 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работника.
Максимальная среднедневная зарплата, исчисленная из двукратного размера минимальной заработной платы:
4173 грн. х 2 : 30,44 = 8346 грн. : 30,44 = 274,18 грн.
Поскольку максимальная среднедневная зарплата, исчисленная из двукратного размера минимальной заработной платы, оказалась меньше среднедневной заработной платы в расчетном периоде по основному месту работы (274,18 грн. < 397,35 грн.) и по месту работы по совместительству (274,18 грн. < 300 грн.), для расчета суммы «декретных» по двум местам работы используется максимальная среднедневная зарплата (274,18 грн.).
Сумма «декретных» за период «декретного» отпуска (одинакова по двум местам работы):
• по основному месту работы: 274,18 грн. х 126 к. д. = 34 546,68 грн.;
• по совместительству: 274,18 грн. х 126 к. д. = 34 546,68 грн.
Сумма «декретных» по месяцам по каждому месту работы:
в мае — 4935,24 грн. (274,18 грн. х 18 к. д.);
в июне — 8225,40 грн. (274,18 грн. х 30 к. д.);
в июле — 8499,58 грн. (274,18 грн. х 31 к. д.);
в августе — 8499,58 грн. (274,18 грн. х 31 к. д.);
в сентябре — 4386,88 грн. (274,18 грн. х 16 к. д.).
Расчет показал, что сумма «декретных», приходящихся отдельно на полные месяцы «декретного» отпуска — июль и август (8499,58 грн.), превышает двукратный размер минимальной заработной платы, установленной в мае 2019 года (месяце наступления страхового случая), равный 8346 грн. (4173 грн. х 2), однако это не является основанием для уменьшения суммы «декретных» за эти месяцы до указанного двукратного размера минимальной заработной платы. То есть сумма «декретных», исчисленная вначале из двукратного размера минимальной заработной платы, в дальнейшем уже не корректируется.
__________________________________________________________________________
ПРИМЕР 9
Начисление «декретных», если по двум местам работы зарплата работницы в месяцах расчетного периода меньше минимальной заработной платы
Условия те же, что и в примере 8, только отличаются размеры заработной платы в расчетном периоде. Работнице-совместителю предоставлен «декретный» отпуск с 14 мая по 16 сентября 2019 года на 126 календарных дней. Она работает по основному месту работы с 27 ноября 2018 года, по совместительству — с 17 декабря 2018 года. В течение последних 12 месяцев страховой стаж у работницы составляет меньше 6 месяцев. Расчетный период по основному месту работы включает 5 месяцев (декабрь 2018 года – апрель 2019 года), по месту работы по совместительству — 4 месяца (январь – апрель 2019 года). В расчетном периоде нет периодов, не отработанных по уважительным причинам.
Рассмотрим исходные данные расчетного периода для начисления «декретных»:
| Месяцы расчетного периода (декабрь 2018 г. – апрель 2019 г.) | По основному месту работы | По совместительству | Максимальная величина базы начисления ЕСВ, грн. | Заработная плата, учитываемая для исчисления средней заработной платы, грн. | |||
| Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | Заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, грн. | Количество календарных дней | По основному месту работы | По совместительству | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (гр. 2 ≤ гр. 6) | 8 (гр. 6 – гр. 2) ≤ гр. 4 |
| Декабрь | 3000 | 31 | – | – | 55 845 | 3000 | – |
| Январь | 3000 | 31 | 1000 | 31 | 62 595 | 3000 | 1000 |
| Февраль | 3000 | 28 | 1000 | 28 | 62 595 | 3000 | 1000 |
| Март | 3000 | 31 | 1000 | 31 | 62 595 | 3000 | 1000 |
| Апрель | 3000 | 30 | 1000 | 30 | 62 595 | 3000 | 1000 |
| Всего | 15 000 | 151 | 4000 | 120 | – | 15 000 | 4000 |
На основании вышеприведенных данных исчислим среднедневную заработную плату по основному месту работы и по месту работы по совместительству.
Среднедневная заработная плата работницы исходя из данных расчетного периода:
• по основному месту работы: 15 000 грн. : 151 к. д. = 99,34 грн.;
• по совместительству: 4000 грн. : 120 к. д. = 33,33 грн.
Поскольку в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая («декретного» отпуска) страховой стаж у работницы составляет менее 6 месяцев, на нее распространяется ограничение суммы «декретных» размером, исчисленным из двукратного размера минимальной заработной платы. В этом случае применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается исходя из двукратного размера минимальной заработной платы (4173 грн.), установленной в мае 2019 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работника.
Максимальная среднедневная зарплата, исчисленная из двукратного размера минимальной заработной платы:
4173 грн. х 2 : 30,44 = 8346 грн. : 30,44 = 274,18 грн.
Среднедневная заработная плата работницы исходя из данных расчетного периода не превышает максимальную среднедневную зарплату, исчисленную из двукратного размера минимальной заработной платы, ни по основному месту работы (99,34 грн. < 274,18 грн.), ни по месту работы по совместительству (33,33 грн. < 274,18 грн.).
В то же время на работницу распространяется общая гарантия, установленная частью 2 статьи 26 Закона № 1105 и абзацем третьим пункта 2 Порядка № 1266, согласно которой сумма «декретных» не может быть меньше размера, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая. При этом для расчета суммы «декретных» по основному месту работы применяется минимальная среднедневная заработная плата, а по месту работы по совместительству — фактическая среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде (см. пример 6).
Минимальная среднедневная заработная плата, исчисленная из размера минимальной заработной платы в месяце наступления страхового случая — мае 2019 года:
4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.
Среднедневная заработная плата, рассчитанная отдельно по основному месту работы (99,34 грн.) и по месту работы по совместительству (33,33 грн.), оказалась меньше минимальной среднедневной заработной платы (137,09 грн.).
Следовательно, для соблюдения гарантии, предусмотренной частью 2 статьи 26 Закона № 1105 и абзацем третьим пункта 2 Порядка № 1266, для расчета суммы «декретных» по основному месту работы применяется минимальная среднедневная заработная плата (137,09 грн.), а по месту работы по совместительству — фактическая среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде (33,33 грн.).
Сумма «декретных» по основному месту работы:
137,09 грн. х 126 к. д. = 17 273,34 грн.
Сумма «декретных» по совместительству:
33,33 грн. х 126 к. д. = 4199,58 грн.
__________________________________________________________________________