Компенсация единого социального взноса при трудоустройстве граждан на новое рабочее место (часть 2)

Работодатели, которые самостоятельно (без содействия центра занятости) трудоустраивают граждан на новое рабочее место имеют право на получение в течение определенного срока компенсации в размере части единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый социальный взнос, ЕСВ), начисленного на заработную плату трудоустроенного работника согласно нормам Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ).

Механизм получения компенсации ЕСВ в указанном случае регулируется частью 3 статьи 24 Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 г. № 5067-VI (далее — Закон о занятости) и постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка компенсации работодателям части фактических расходов, связанных с уплатой единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 13.03.2013 г. № 153 (далее — Постановление № 153).

Постановлением № 153 утвержден Порядок компенсации работодателям части фактических расходов, связанных с уплатой единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Порядок № 153).

Условия предоставления работодателям компенсации ЕСВ

В соответствии с частью 3 статьи 24 Закона о занятости работодателю, который в течение 12 календарных месяцев обеспечивал создание новых рабочих мест, трудоустраивал на них работников и в течение этого периода ежемесячно осуществлял им выплату заработной платы в размере не меньше чем 3 минимальные заработные платы за каждое лицо, в течение следующих 12 календарных месяцев при условии сохранения уровня заработной платы в размере не меньше чем 3 минимальные заработные платы за каждое такое лицо ежемесячно за счет денежных средств Государственного бюджета Украины, предусмотренных в бюджете Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (далее — ФСС по безработице) компенсируются фактические расходы в размере 50% суммы начисленного ЕСВ за соответствующее лицо за месяц, за который он уплачен.

Детализацию и особенности практической реализации вышеприведенной нормы Закона о занятости содержит Порядок № 153. Этот Порядок определяет условия, механизм выплаты областными, Киевским городским, городскими, районными и горрайонными центрами занятости (далее — центры занятости) компенсации работодателю фактических расходов в размере 50% суммы начисленного ЕСВ за каждое лицо, трудоустроенное на новое рабочее место (далее — компенсация).

Действие Порядка № 153 распространяется на работодателей (субъектов хозяйствования), которые начиная с 2013 года:

— создают новые рабочие места и трудоустраивают на них работников путем заключения трудового договора;

— в течение 12 календарных месяцев со дня заключения трудового договора с лицом, трудоустроенным на новое рабочее место, ежемесячно осуществляют выплату ему заработной платы в размере не меньше чем 3 минимальные заработные платы.

Если работодатель обеспечил соблюдение вышеуказанных требований, то он получает право на компенсацию фактических расходов в размере 50% суммы начисленного ЕСВ в течение следующих 12 календарных месяцев при условии сохранения уровня заработной платы в размере не меньше чем 3 минимальные заработные платы в месяце уплаты ЕСВ за лицо, трудоустроенное на новое рабочее место.

Таким образом, для получения компенсации работодатель должен в течение 24 месяцев (т. е. 2 лет) со дня трудоустройства работника выплачивать ему ежемесячно заработную плату в размере не меньше 3 минимальных заработных плат, при этом компенсацию в размере 50% суммы начисленного ЕСВ на заработную плату работника работодатель будет получать только с 13-го по 24-й месяцы (за второй год) работы работника.

В 2019 году 3 минимальные заработные платы составляют 12 519 грн. (4173 грн. х 3), а в 2018 году — 11 169 грн. (3723 грн. х 3).

Обращаем внимание, что действие Порядка № 153 не распространяется на работодателей, которые являются субъектами хозяйствования, образованными в результате прекращения другого юридического лица в течение 12 месяцев, предшествовавших созданию нового рабочего места, и бюджетными учреждениями. Информация об образовании субъекта хозяйствования (далее — СХ), в частности в результате прекращения другого юридического лица, подтверждается сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований, которые поступили в центры занятости в результате обмена информацией (п. 3, 4 Порядка № 153).

В случае уменьшения штатной численности работников и фонда оплаты труда (далее — ФОТ) работодатель утрачивает право на компенсацию (ч. 3 ст. 24 Закона о занятости, п. 2 Порядка № 153). Для подтверждения фактов отсутствия уменьшения штатной численности работников и ФОТ среднеучетное количество штатных работников и размер ФОТ за месяц, в котором проверяются такие факты, сравниваются со средним значением среднеучетного количества штатных работников и средним значением ФОТ за 12 месяцев, предшествующих месяцу проверки показателей, соответственно (п. 2 Порядка № 153).

Под термином «штатная численность работников» понимается составленный работодателем на первое число отчетного периода перечень работников (без учета принятых на временную работу), с которыми заключен трудовой договор (контракт) в соответствии с утвержденным работодателем перечнем должностей, который содержит размер оклада для конкретной должности.

Другие термины употребляются в значении, приведенном в Законе Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований», Законе о ЕСВ, Законе о занятости, других актах законодательства.

В частности, новое рабочее место — рабочее место, созданное в связи с созданием нового предприятия (кроме созданного путем прекращения) или увеличением штатной численности работников при условии отсутствия сокращения (уменьшения) среднемесячной численности за предыдущие 12 месяцев, а также созданное путем модернизации или изменения технологии производства, требующих новых знаний, навыков и умений работника (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона о занятости).

Напомним, что в случае создания нового рабочего места и трудоустройства на него работника работодатель отражает такого работника в месяце его принятия на работу в таблице 5 Отчета о ЕСВ, при этом в реквизите 18 «Дата створення нового робочого місця (штатної одиниці), на яке у звітному періоді працевлаштований працівник» указывается дата создания нового рабочего места. Этот реквизит заполняется только один раз в месяце трудоустройства работника. Дата (число, месяц и год) создания нового рабочего места, указываемая в реквизите 18, может не совпадать с датой трудоустройства работника, отражаемой в графе «дата початку» реквизита 11 «Період трудових або цивільно-правових відносин, проходження військової служби та відпусток». То есть возможна ситуация, что новое рабочее место создано работодателем в одном месяце, а работник принят на него в следующем месяце.

Кроме того, при отражении в таблице 6 Отчета о ЕСВ заработной платы, начисленной работнику, трудоустроенному на новое рабочее место, в реквизите 25 «Ознака нового робочого місця (1 – так, 0 – ні)» указывается код 1 («так»). Этот реквизит с таким кодом работодатель заполняет в течение 24 месяцев (2 лет) с момента трудоустройства работника, если он в течение этого срока работает на новом рабочем месте.

Механизм предоставления работодателям компенсации ЕСВ 

Согласно пункту 5 Порядка № 153 для получения компенсации работодатель ежемесячно в течение следующих 12 месяцев со дня заключения трудового договора с лицом, трудоустроенным на новое рабочее место, подает центру занятости справку о выполнении работодателем условий компенсации части фактических расходов, связанных с уплатой ЕСВ, по форме, приведенной в приложении к Порядку № 153 (далее — справка).

В справке отражаются, в частности, информация о работодателе (наименование и местонахождение предприятия или ФИО и место жительства физического лица – предпринимателя, вид экономической деятельности, реквизиты счета для перечисления компенсации), профессия (специальность), по которой создано новое рабочее место, ФИО лица, трудоустроенного на новое рабочее место, дата его трудоустройства, вариант создания рабочего места (образование нового СХ, увеличение штатной численности работников при условии отсутствия уменьшения среднемесячной численности за предыдущие 12 месяцев, модернизация или изменение технологии производства, которое требует новых знаний, навыков и умений работника), дата подачи справки.

В течение 5 рабочих дней со дня поступления от работодателя справки центр занятости направляет территориальному органу Государственной службы Украины по вопросам труда (далее — орган Гоструда) обращение о подтверждении указанной в ней информации. Орган Гоструда информирует в месячный срок со дня поступления обращения соответствующий центр занятости о результатах его рассмотрения. На запрос Центрального аппарата Государственной службы занятости (далее — ГСЗ) Пенсионный фонд Украины (далее — ПФУ) в месячный срок предоставляет сведения в электронном виде из реестра застрахованных лиц о трудовых отношениях работодателя с лицом, трудоустроенным на новое рабочее место (дата создания нового рабочего места и дата начала трудовых отношений), о суммах начисленной такому лицу заработной платы и суммах начисленного ЕСВ за период, указанный в запросе. Центральный аппарат ГСЗ передает указанную информацию центрам занятости для принятия решения о выплате компенсации (п  6 Порядка № 153).

Центр занятости в течение 10 календарных дней после поступления информации от органа Гоструда и ПФУ принимает  решение о выплате компенсации, формирует заявку на выплату компенсации и подает ее учреждению, в подчинении которого он находится (п. 7 Порядка № 153).

Выплата работодателю компенсации осуществляется на основании информации, полученной от органов Гоструда и ПФУ, ежемесячно в течение 12 календарных месяцев после завершения аналогичного периода со дня заключения трудового договора с лицом, трудоустроенным на новое рабочее место, путем перечисления денежных средств со счета центра занятости на банковский счет работодателя, указанный в справке (п. 8 Порядка № 153).

Право на компенсацию сохраняется за работодателем также в случае, когда трудовой договор с лицом, трудоустроенным на новое рабочее место, расторгнут и заключен с другим лицом, трудоустроенным на это рабочее место, при условии, что уровень заработной платы в одном календарном месяце составлял не меньше чем 3 минимальные заработные платы в месяце уплаты ЕСВ суммарно по таким трудовым договорам (п. 9 Порядка № 153).

Например, если новое рабочее место с должностным окладом 14 000 грн. было создано 1 января 2019 года, и на него 8 января был трудоустроен работник, который уволился 17 мая 2019 года (пятница), получив заработную плату за май в размере 7636,36 грн. (14 000 грн. : 22 р. д. х 12 отраб. д.), а 20 мая 2019 года (понедельник) на эту же должность был трудоустроен другой работник, которому за май начислена заработная плата в размере 6363,64 грн. (14 000 грн. : 22 р. д. х 10 отраб. д.), то суммарно уровень заработной платы двух работников в мае на таком новом рабочем месте составил 14 000 грн. (7636,36 + 6363,64), что больше чем 3 минимальные заработные платы в этом месяце (12 519 грн.). Следовательно, работодателем в мае выполнено условие по выплате трудоустроенному на новое рабочее место работнику заработной платы в размере не меньше чем 3 минимальные заработные платы. Поэтому период в 12 месяцев со дня трудоустройства на новое рабочее место продолжает исчисляться и для нового работника с 8 января 2019 года.

Однако если бы в вышеуказанной ситуации нового работника приняли на должность, с которой перед этим уволился  работник, не с 20 мая, а, например, с 23 мая, и его заработная плата за май составила 4454,55 грн. (14 000 грн. : 22 р. д. х 7 отраб. д.), то суммарно уровень заработной платы двух работников в мае на таком новом рабочем месте составил бы 12 090,91 грн. (7636,36 + 4454,55), что меньше чем 3 минимальные заработные платы в этом месяце (12 519 грн.). В этом случае  условие пункта 9 Порядка № 153 в мае не выполнено и отсчет времени трудоустройства работника на новое рабочее место необходимо начинать сначала (с 23 мая). Во избежание такой ситуации работодатели могут увеличить сумму заработной платы нового работника за счет начисления ему премии или любой другой выплаты, с которой уплачивается ЕСВ, в месяце принятия на работу.

К сожалению Порядок № 153 не устанавливает предельного срока, не позднее которого центр занятости обязан перечислить компенсацию работодателям.

Период, за который работодателю выплачивается компенсация, учитывается в Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования как период, за который уплачен ЕСВ в полном объеме (п. 12 Порядка № 153).

Это важно для трудоустроенных работников, поскольку от сумм ЕСВ, уплаченных с их заработной платы, зависит размер будущей пенсии.

Работодатель отвечает за достоверность данных о создании новых рабочих мест и трудоустройстве на них лиц (т. е. данных, отражаемых в справке, Отчетах о ЕСВ), которые являются основанием для выплаты компенсации (п. 13 Порядка № 153). При этом в справке, подаваемой работодателем центру занятости, которую подписывает руководитель, содержится следующий текст:

«У разі звільнення працівника або зміни зазначених даних зобов’язуюсь письмово поінформувати протягом п’яти робочих днів територіальний орган Пенсійного фонду України.»

Следовательно, если трудоустроенный на новое рабочее место работник увольняется или же изменяются данные, отраженные работодателем в справке (например, изменяются реквизиты текущего счета СХ (предприятия), на который ему должна перечисляться компенсация, или изменяется фамилия у работодателя — физлица-предпринимателя), то об этом работодатель должен уведомить центр занятости (уже не орган ПФУ) в течение 5 рабочих дней.

Пунктом 14 Порядка № 153 определено, что споры по вопросам выплаты компенсации решаются в судебном порядке.

Бухгалтерский учет компенсации ЕСВ

В бухгалтерском учете работодателя полученная от центра занятости за счет денежных средств государственного бюджета компенсация отражается на субсчете 482 «Денежные средства из бюджета и государственных целевых фондов».

Согласно пункту 19 П(С)БУ 15 «Доход» целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), которые понесло предприятие, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мероприятий признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода.

Следовательно, при получении компенсации у предприятия возникает доход, который отражается на субсчете 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов».

Отражение в бухгалтерском учете операции получения компенсации единого социального взноса при трудоустройстве граждан