Отчисление алиментов из доходов работника

В соответствии со статьей 51 Конституции Украины и статьей 180 Семейного кодекса Украины (далее — СКУ) родители обязаны содержать детей (ребенка) до достижения ими (им) совершеннолетия.

Поскольку совершеннолетие наступает в 18 лет (ч. 2 ст. 6 СКУ), право на содержание (в том числе на получение алиментов) утрачивается при достижении ребенком 18 лет.

Если совершеннолетние дочь, сын продолжают обучение и в связи с этим нуждаются в материальной помощи, родители обязаны содержать их до достижения 23 лет при условии, что они могут оказывать материальную помощь. Право на содержание прекращается в случае прекращения обучения. Право на обращение в суд с иском о взыскании алиментов имеет тот из родителей, с кем проживает дочь, сын, а также сами дочь, сын, которые продолжают обучение (ст. 199 СКУ).

Расторжение брака между родителями, проживание их отдельно от ребенка не влияет на объем их прав и не освобождает от обязанностей относительно ребенка (ч. 2 ст. 141 СКУ).

Согласно статье 181 СКУ способы выполнения родителями обязанности содержать ребенка определяются по договоренности между ними. По договоренности между родителями ребенка тот из них, кто проживает отдельно от ребенка, может принимать участие в его содержании в денежной и (или) натуральной форме.

Законодательство не дает определение термину «алименты», но исходя из норм СКУ алименты — это денежные средства или право на содержание. Так, согласно части 3 статьи 181 СКУ, которая определяет способы выполнения родителями обязанности содержать ребенка, алименты — это денежные средства на содержание ребенка (детей), выплачиваемые в виде доли от дохода родителя или в твердой денежной сумме.

Алименты могут выплачиваться родителями на несовершеннолетних детей (ст. 180–197 СКУ), родителями на совершеннолетних нетрудоспособных или обучающихся детей (ст. 198–201 СКУ), одним из супругов другому нетрудоспособному супругу, в том числе после расторжения брака между ними (ст. 75–91 СКУ), совершеннолетними детьми на нетрудоспособных родителей (ст. 202–206 СКУ) и в других случаях.

В этой статье рассмотрим особенности отчисления из доходов работников только тех алиментов, которые выплачиваются родителями на содержание своих детей.

Основания и способы уплаты алиментов на детей

Алименты на детей могут уплачиваться добровольно или принудительно, а именно:

— по устной договоренности между родителями детей;

— согласно заключенному письменному договору между родителями детей;

— на основании решения суда.

Остановимся подробно на каждом из вышеуказанных способов уплаты алиментов.

Уплата алиментов согласно устной договоренности

При этом способе уплаты алиментов бывшие супруги (родители ребенка) договариваются в устной форме, какую сумму денежных средств и в какие сроки один из родителей, проживающий отдельно от ребенка, будет перечислять на содержание ребенка второму родителю (с которым проживает ребенок).

Поскольку при устной договоренности сторон не оформляется документ, подтверждающий обязательность, сумму и сроки перечисления денежных средств, то лицо, которое должно перечислять денежные средства, если оно является работником предприятия, обычно пишет заявление на имя руководителя предприятия с просьбой перечислять часть начисленной ему заработной платы (после удержания из нее налоговых обязательств) на банковский счет другого физического лица (бывшего супруга или ребенка).

В этой ситуации в заявлении работника с просьбой о перечислении части заработной платы на счет другого физического лица слово «алименты» не указывается (это делать нецелесообразно), поскольку у работника нет документа, подтверждающего, что он обязан уплачивать алименты. Соответственно, не будет такого документа и у работодателя, поэтому у него не будет оснований считать алиментами денежные средства, перечисляемые на основании заявления работника другому физическому лицу. Указание работником в заявлении слова «алименты» не придаст перечисляемым денежным средствам статус «алиментов», поскольку заявление работника не является правоустанавливающим документом (в отличие от договора или исполнительного листа).

Уплата алиментов согласно заключенному договору

В соответствии с частью 1 статьи 189 СКУ родители имеют право заключить договор об уплате алиментов на ребенка, в котором определить размер и сроки выплаты алиментов. Договор заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению.

Частью 2 статьи 109 СКУ тоже определено, что договор между расторгающими брак супругами о размере алиментов на ребенка должен быть нотариально удостоверен.

В случае если уплата алиментов предусмотрена договором, составленным в письменном виде и удостоверенным нотариально, плательщик алиментов, который является работником, подает по месту работы заявление об отчислении алиментов на ребенка из его заработной платы (ч. 1 ст. 187 СКУ).

Такое заявление работника должно содержать следующую информацию:

— фамилию, имя и отчество плательщика алиментов (работника);

— фамилию, имя и отчество, идентификационный номер физического лица – получателя алиментов;

— реквизиты счета в банке физического лица – получателя алиментов, если сумма алиментов будет перечисляться на его счет в банке;

— адрес физического лица – получателя алиментов, если сумма алиментов будет перечисляться ему почтовым переводом;

— фамилию, имя и отчество, день, месяц и год рождения ребенка (детей), на содержание которого (которых) будут перечисляться денежные средства;

— размер алиментов;

— дату, с которой необходимо начинать отчисление алиментов;

— реквизиты (номер, дата) договора об уплате алиментов (предприятию желательно получить от работника копию такого договора или извлечение из него).

На основании поданного работником заявления об уплате алиментов руководитель предприятия издает приказ (распоряжение) об отчислении алиментов с заработной платы (дохода) работника с указанием вышеперечисленной информации.

На основании заявления работника алименты отчисляются не позднее 3-дневного срока со дня, установленного на предприятии для выплаты заработной платы (ч. 2 ст. 187 СКУ).

Если плательщик алиментов не выполняет своих обязательств по договору об уплате алиментов (например, не подает или отозвал заявление по месту работы об их уплате), алименты взыскивают с него на основании исполнительной надписи нотариуса (ч. 2 ст. 109, ч. 2 ст. 189 СКУ).

Уплата алиментов на основании решения суда

При отсутствии устной договоренности между родителями и нотариально удостоверенного договора об уплате алиментов лицо, имеющее право на алименты, обращается с иском в суд. В этом случае назначение и последующая уплата алиментов осуществляются на основании решения суда.

Алименты на ребенка присуждаются по решению суда со дня подачи иска, а в случае подачи заявления об издании судебного приказа — со дня подачи такого заявления. По решению суда алименты могут быть присуждены и за период, предшествующий подаче иска о взыскании алиментов, но не более чем за 10 лет, если истец предоставит суду доказательства того, что он принимал меры по получению алиментов с ответчика, но не мог их получить в связи с уклонением последнего от их уплаты (ст. 191 СКУ).

Таким образом, на день вынесения судебного решения у ответчика может быть задолженность по уплате алиментов. В этом случае в первую очередь погашается такая задолженность, а затем осуществляется уплата алиментов за последующие периоды.

Основанием для отчисления алиментов в случае вынесения судом решения о назначении алиментов является исполнительный документ. Исполнительным документом являются, в частности, исполнительный лист и приказ, выдаваемые судом на основании судебного решения (п. 1 ч. 1 ст. 3 Закона Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 г. № 1404-VIII; далее — Закон № 1404).

Исполнительный документ является обязательным для исполнения на всей территории Украины. Работодатель на основании полученного исполнительного документа, в котором указываются причина, порядок и размер отчислений из заработной платы (дохода) плательщика алиментов, издает приказ об отчислении алиментов из заработной платы (дохода) работника.

Лицо, в пользу которого присуждены алименты на ребенка, может самостоятельно подать заявление с исполнительным листом об отчислении алиментов из заработной платы плательщика алиментов непосредственно по месту выплаты заработной платы плательщику алиментов. На основании заявления такого лица алименты отчисляются работодателем из заработной платы плательщика алиментов в размере, указанном в исполнительном листе, не позднее 3-дневного срока со дня, установленного на предприятии для выплаты заработной платы, и перечисляются лицу, в пользу которого присуждены алименты, по его адресу или на счет, указанный в заявлении (ч. 4 ст. 187 СКУ).

В ином случае для выполнение решения суда о взыскании алиментов взыскатель с заявлением обращается в орган государственной исполнительной службы или к частному исполнителю (далее вместе — исполнитель). Порядок действий исполнителя по взысканию алиментов изложен в разделе XVI «Особенности исполнения решений о взыскании алиментов» Инструкции об организации принудительного исполнения решений, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 02.04.2012 г. № 512/5 (далее — Инструкция № 512/5).

Согласно части 3 статьи 68 Закона № 1404 об обращении взыскания (в т. ч. в виде алиментов) на заработную плату и другие доходы должника (плательщика алиментов) исполнитель выносит постановление, которое направляется для исполнения предприятию, учреждению, организации, физическому лицу, физическому лицу – предпринимателю (далее вместе — работодатели), которые выплачивают должнику (плательщику алиментов) заработную плату и другие доходы.

Статьей 69 Закона № 1404 установлено, что работодатели осуществляют отчисления (в т. ч. алиментов) из заработной платы и других доходов должника (плательщика алиментов) и перечисляют денежные средства на соответствующий счет органа государственной исполнительной службы, счет частного исполнителя в срок, установленный для осуществления указанных выплат должнику, а в случае если такой срок не установлен, — до десятого числа месяца, следующего за месяцем, за который осуществляется взыскание. Такие работодатели ежемесячно направляют исполнителю Отчет о совершенных отчислениях и выплатах по форме, приведенной в приложении 9 к Инструкции № 512/5. О ежемесячном представлении этого Отчета указано также в пункте 8 раздела Х Инструкции № 512/5.

В случае прекращения перечисления денежных средств (алиментов) взыскателю работодатель не позднее 3-дневного срока уведомляет исполнителя о причине прекращения выплат (отчисления алиментов) и указывает новое место работы должника, если оно известно (это необходимо делать в случае изменения места работы должника – плательщика алиментов).

В соответствии со статьей 71 Закона № 1404 при наличии задолженности по уплате алиментов более 3 месяцев (например, если плательщик алиментов не работает и не получает доход или предприятие не выплачивает ему доход) взыскание может быть обращено на имущество должника. Обращение взыскания на заработную плату не препятствует обращению взыскания на имущество должника, если существует непогашенная задолженность, суммарный размер которой превышает сумму платежей за 3 месяца.

Определение суммы задолженности по уплате алиментов, присужденных как часть от заработка (дохода), определяется исполнителем в порядке, установленном СКУ.

Исполнитель обязан исчислять размер задолженности по уплате алиментов ежемесячно. Исполнитель обязан сообщить о расчете задолженности взыскателю и должнику в случае, в частности, направления постановления работодателю о проведении отчисления.

В случае взыскания алиментов как части заработка (дохода) должника работодателем отчисления осуществляются из фактического заработка (дохода) на основании постановления исполнителя. Если взыскать алименты в указанном размере невозможно, работодатель, осуществлявший отчисления, начисляет должнику задолженность по уплате алиментов, которая отражается в Отчете.

После окончания срока, предусмотренного законом для взыскания алиментов, при отсутствии задолженности по уплате алиментов работодатель, осуществлявший отчисления, возвращает исполнителю постановление о взыскании алиментов с отметкой о перечислении в полном объеме взыскателю присужденных ему сумм алиментов. Если отчисленные с дохода должника суммы алиментов не были перечислены взыскателю, исполнитель письменно сообщает взыскателю о размере образовавшейся задолженности и разъясняет ему права на обращение с иском к работодателю, выплачивающему должнику заработную плату и прочие доходы, если такая задолженность образовалась по вине работодателя.

Споры о размере задолженности по уплате алиментов решаются в суде по заявлению заинтересованного лица в порядке, установленном законом.

Размер алиментов на детей

Согласно части 3 статьи 181 СКУ по решению суда денежные средства на содержание ребенка (алименты) присуждаются в части от дохода его матери, отца или в твердой денежной сумме.

Согласно статье 182 СКУ при определении размера алиментов суд учитывает:

— состояние здоровья и материальное положение ребенка;

— состояние здоровья и материальное положение плательщика алиментов;

— наличие у плательщика алиментов других детей, нетрудоспособных мужа, жены, родителей, дочери, сына;

— наличие на праве собственности, владения и/или пользования у плательщика алиментов имущества и имущественных прав, в том числе движимого и недвижимого имущества, денежных средств, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, корпоративных прав;

— доказанные взыскателем алиментов расходы плательщика алиментов, в том числе на приобретение недвижимого или движимого имущества, сумма которых превышает 10-кратный размер прожиточного минимума для трудоспособного лица (далее — ПМТЛ), если плательщиком алиментов не доказан источник происхождения денежных средств;

— прочие обстоятельства, имеющие существенное значение.

Минимальный гарантированный размер алиментов на одного ребенка не может быть меньше 50% прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста. Минимальный рекомендуемый размер алиментов на одного ребенка составляет размер прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста и может быть присужден судом в случае достаточности заработка (дохода) плательщика алиментов (ч. 2 ст. 182 СКУ).

Тот из родителей, вместе с которым проживает ребенок, имеет право обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании алиментов в размере 50% прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста (ч. 3 ст. 184 СКУ).

Суд не ограничивается размером заработка (дохода) плательщика алиментов в случае установления наличия у него расходов, превышающих его заработок (доход), и в отношении которых таким плательщиком алиментов не доказан источник происхождения денежных средств для их оплаты (ч. 3 ст. 182 СКУ).

Особенности определения размера алиментов в части от заработка (дохода) матери, отца ребенка определены статьей 183 СКУ. Так, часть заработка (дохода) матери, отца, которая будет взиматься как алименты на ребенка, определяется судом. Если взимаются алименты на двоих и более детей, суд определяет единую часть от заработка (дохода) матери, отца на их содержание, которая будет взиматься до достижения старшим ребенком совершеннолетия. Если после достижения совершеннолетия старшим ребенком никто из родителей не обратился в суд с иском об определении размера алиментов на других детей, алименты взыскиваются за вычетом той равной части, которая приходилась на ребенка, достигшего совершеннолетия.

Тот из родителей ребенка, вместе с которым проживает ребенок, имеет право обратиться в суд с заявлением об издании судебного приказа о взыскании алиментов в размере на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка (дохода) плательщика алиментов, но не более 10 прожиточных минимумов на ребенка соответствующего возраста на каждого ребенка.

Что касается задолженности по алиментам, присужденным в части от заработка (дохода), то согласно статье 195 СКУ такая задолженность определяется исходя из фактического заработка (дохода), который плательщик алиментов получал за время, в течение которого не осуществлялось их взыскание, независимо от того, получен такой заработок (доход) в Украине или за границей. Если плательщик алиментов не работал на время возникновения задолженности, задолженность определяется исходя из средней заработной платы работника для данной местности. Размер задолженности по алиментам исчисляется исполнителем, а в случае возникновения спора — судом.

Алименты в твердой денежной сумме и их индексация

Согласно статье 184 СКУ суд по заявлению получателя определяет размер алиментов в твердой денежной сумме. Размер алиментов, определенный судом или договоренностью между родителями в твердой денежной сумме, ежегодно подлежит индексации в соответствии с законом, если плательщик и получатель алиментов не договорились об ином. По заявлению получателя алиментов индексация может быть осуществлена судом за другой период.

Законом Украины от 01.09.2020 г. № 831-IX были внесены изменения с 25.09.2020 г. в Закон № 1404 касательно индексации алиментов. Теперь согласно части 1 статьи 71 Закона № 1404 индексация размера алиментов, определенного в твердой денежной сумме, осуществляется, если иное не предусмотрено в исполнительном документе или в договоре между родителями об уплате алиментов на ребенка, исполнителем в установленном Кабинетом Министров Украины порядке. Индексация размера алиментов осуществляется ежегодно, начиная со второго года после определения размера алиментов.

В случае самостоятельного направления взыскателем исполнительного документа непосредственно работодателю индексация размера алиментов, определенного в твердой денежной сумме, осуществляется, если иное не предусмотрено в исполнительном документе или в договоре между родителями об уплате алиментов на ребенка, в соответствии с Законом Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII (далее — Закон об индексации).

Частью 4 статьи 71 Закона № 1404 определено, что исполнитель обязан проводить индексацию размера алиментов в соответствии с частью 1 этой статьи (см. выше).

Таким образом, если до 25.09.2020 г. индексацию алиментов, определенных судом в твердой денежной сумме (далее — «твердые» алименты), проводил работодатель (независимо от того, на основании какого документа отчислялись алименты из дохода работника), то, начиная с 25.09.2020 г., индексацию «твердых» алиментов обязаны проводить работодатели только в случае самостоятельного направления взыскателем (получателем алиментов) исполнительного документа непосредственно работодателю, если иное не предусмотрено в самом исполнительном документе или в договоре между родителями об уплате алиментов на ребенка.

Также работодатели обязаны проводить индексацию «твердых» алиментов, если это прямо предусмотрено в исполнительном документе или в договоре между родителями об уплате алиментов на ребенка.

Если же отчисление «твердых» алиментов осуществляется на основании постановления исполнителя, то именно исполнитель обязан проводить индексацию указанных алиментов (исчислять ее сумму и направлять работодателю постановление об отчислении суммы индексации алиментов из дохода работника), начиная со второго года после определения размера алиментов. Хотя прямо Законом № 831 это не установлено, но по логике с даты его вступления в силу (25.09.2020 г.) работодатель не должен проводить индексацию «твердых» алиментов, отчисляемых на основании постановления исполнителя.

Если работодатель до 25.09.2020 г. проводил индексацию «твердых» алиментов на основании исполнительного документа, самостоятельно направленного непосредственно ему взыскателем (получателем алиментов), или проведение индексации было предусмотрено в исполнительном документе либо в договоре между родителями об уплате алиментов на ребенка, то и после 25.09.2020 г. работодателю необходимо продолжать начислять указанную индексацию в соответствии с нормами Закона об индексации и Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 г. № 1078 (далее — Порядок № 1078).

Напомним, что согласно абзацу седьмому части первой статьи 2 Закона об индексации размер «твердых» алиментов подлежит индексации. Индексация размера «твердых» алиментов осуществляется за счет денежных средств плательщика алиментов. Индексация «твердых» алиментов осуществляется работодателями, которые проводят отчисление алиментов из дохода плательщика алиментов (ч. седьмая ст. 5, ч. вторая ст. 9 Закона об индексации).

Аналогичные нормы касательно проведения индексации «твердых» алиментов содержит и Порядок № 1078. Пунктом 4 этого Порядка установлено, что оплата труда, денежное обеспечение, размер алиментов, определенный судом в твердой денежной сумме, индексируются в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ).

Согласно пункту 10-4 Порядка № 1078 исчисление индекса потребительских цен (далее — ИПЦ) для проведения индексации размера «твердых» алиментов осуществляется с месяца, в котором назначены алименты, т. е. с месяца вступления в силу решения суда о назначении алиментов, поэтому «базовым» является месяц, предшествующий месяцу назначения судом алиментов.¹

Для «твердых» алиментов, которые были назначены до июня 2016 года, исчисление ИПЦ для проведения индексации осуществляется со дня вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно индексации размера алиментов, определенного судом в твердой денежной сумме» от 17.05.2016 г. № 1368-VIII, то есть с июня 2016 года.

Обращаем внимание, что размер «твердых» алиментов вместе с суммой индексации не должен превышать 50% денежного дохода плательщика алиментов (абз. третий п. 10-4 Порядка № 1078).

Таким образом, работодатели, которые отчисляют «твердые» алименты из доходов работников – плательщиков алиментов не на основании постановления исполнителя, обязаны начислять индексацию на сумму таких алиментов, а также отчислять из заработной платы (доходов) работников вместе с суммой «твердых» алиментов начисленную на них сумму индексации (см. пример 1 ниже).

Также следует помнить, что если взыскать в определенном размере алименты и/или сумму их индексации невозможно, работодатель, осуществляющий отчисление, начисляет должнику (плательщику алиментов) задолженность по уплате алиментов и/или индексации таких алиментов (абз. второй ч. 6 ст. 71 Закона № 1404).

Изменение размера и отмена алиментов

Способ взыскания алиментов, определенный решением суда, изменяется по решению суда по иску получателя алиментов (ч. 3 ст. 181 СКУ).

Например, если алименты по требованию получателя алиментов были назначены судом в твердой денежной сумме, но затем по каким-то причинам получателя алиментов перестала устраивать назначенная сумма таких алиментов, то он может изменить способ начисления и сумму алиментов.

В частности, вместо взыскания «твердых» алиментов родитель, вместе с которым проживает ребенок, может обратиться в суд с заявлением об издании судебного приказа о взыскании алиментов в размере 50% прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста (ч. 3 ст. 184 СКУ).

Размер алиментов, определенный по решению суда или договоренностью между родителями, может быть со временем уменьшен или увеличен по решению суда по иску плательщика или получателя алиментов в случае изменения материального или семейного положения, ухудшения или улучшения здоровья кого-то из них и в других случаях, предусмотренных СКУ (ст. 192 СКУ).

Таким образом, работодатель, отчисляющий алименты из заработной платы (дохода) работника, не может самостоятельно изменить (уменьшить или увеличить) размер алиментов², установленный решением суда или договоренностью родителей, в том числе если назначенный судом размер «твердых» алиментов составляет меньше 50% прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста. Изменить размер алиментов может только суд (по обращению плательщика и/или получателя алиментов), а в некоторых случаях — исполнитель, издав новое постановление.

С учетом материального и семейного положения плательщика алиментов суд может отсрочить или рассрочить уплату задолженности по алиментам. По иску плательщика алиментов суд может полностью или частично освободить его от уплаты задолженности по алиментам, если она возникла в связи с его тяжелой болезнью или другим обстоятельством, имеющим существенное значение (ст. 197 СКУ).

Ограничение суммы отчислений из заработной платы

Согласно части 3 статьи 187 СКУ на основании заявления одного из родителей алименты могут быть отчислены и тогда, когда общая сумма, подлежащая отчислению на основании заявления и исполнительных документов, превышает половину заработной платы, а также если с лица (работника) уже взыскиваются алименты на другого ребенка.

Из норм статьи 128 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ), статьи 26 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР, статьи 70 Закона № 1404 следует, что в случае отчисления алиментов на одного ребенка сумма отчисления не может превышать 50% заработной платы, которая должна быть выплачена работнику (в том числе в случае отчисления по нескольким исполнительным документам), а в случае отчисления алиментов на несовершеннолетних детей — 70% заработной платы.

Частью 1 статьи 70 Закона № 1404 установлено, что размер отчислений из заработной платы и других доходов должника исчисляется из суммы, остающейся после удержания налогов, сборов и единого социального взноса (далее — ЕСВ).

Пунктом 13 Перечня видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, приведенного в приложении к постановлению Кабинета Министров Украины от 26.02.93 г. № 146 (далее — Перечень № 146), установлено, что отчисление алиментов осуществляется из суммы заработка (дохода), надлежащей лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) налогов.

Таким образом, отчисление алиментов в вышеуказанном максимальном процентном размере применяется к размеру заработной платы должника после удержания из нее налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военного сбора (далее — ВС). То есть сначала из начисленной работнику заработной платы удерживаются НДФЛ и ВС, а из оставшейся суммы (которая должна быть выплачена работнику «на руки»), осуществляется отчисление алиментов (в том числе в вышеуказанных случаях отчисление индексации алиментов, если они назначены в твердой денежной сумме) в установленном размере, но не более 70% этой (оставшейся) суммы заработной платы при отчислении алиментов на двоих и более несовершеннолетних детей, а на одного ребенка — не более 50% такой оставшейся суммы (ч. 1 ст. 70 Закона № 1404, п. 13 Перечня № 146).

Аналогичные выводы (о применении ограничений в отчислениях из заработной платы после удержания НДФЛ и ВС) сделали в своих письмах Государственная фискальная служба Украины, Минюст и Минтруда.³

Доходы, с которых отчисляются алименты

На основании исполнительного документа суда или постановления исполнителя или заявления работника предприятие обязано ежемесячно отчислять алименты из доходов работника.

Виды доходов, с которых отчисляются алименты, и виды доходов, с которых алименты не отчисляются, приведены в Перечне № 146 (см. таблицу ниже).

Таблица

Доходы, с которых отчисляются и не отчисляются алименты

* По мнению Минюста, изложенному в его письме от 28.12.2006 г. № 19-48-671, отчисление алиментов осуществляется из суммы компенсации за неиспользованный отпуск, если она начисляется при увольнении работника за два и более года. Если же компенсация за неиспользованный отпуск предоставляется за один (текущий) год, то алименты из такой компенсации не отчисляются.

Перечнем № 146 установлены также следующие нормы касательно отчисления алиментов из заработной платы (доходов) работников:

— отчисление алиментов осуществляется со всех видов заработка и дополнительного вознаграждения работников (см. Таблицу) как по основной работе, так и по работе по совместительству;

— у членов коллективных сельскохозяйственных предприятий алименты отчисляются из сумм, получаемых за работу в этих хозяйствах (включая стоимость натуральных выдач);

— у писателей, композиторов, художников и других творческих работников алименты отчисляются из сумм авторского гонорара и вознаграждения, получаемого за публичное исполнение произведений, а у тех, которые получают заработную плату, — из заработной платы; у внештатных лекторов — из платы, получаемой за чтение лекций;

— у членов кооперативов, совместных предприятий алименты отчисляются со всех видов заработка, получаемого за работу в кооперативе или совместном предприятии (в том числе из заработка в валюте);

— у фермеров и лиц, работающих в сельском хозяйстве по семейному подряду, алименты отчисляются после реализации продукции с собственного хозяйства в конце года;

— у лиц, работающих в учреждениях Украины за границей, алименты отчисляются из заработка, получаемого в Украине в национальной валюте;

— у лиц, работающих по контрактам в иностранных компаниях и получающих заработную плату только за границей, алименты отчисляются со 100% заработной платы, которую плательщик алиментов получал до заключения контракта, или исходя из его заработной платы за последний месяц работы на момент въезда, или с 5-кратного размера не облагаемого налогом минимума доходов граждан на время проведения расчетов;

— у лиц, получающих заработную плату как в гривнах, так и в валюте на предприятиях, в учреждениях, организациях, расположенных на территории Украины, алименты отчисляются бухгалтериями (расчетными отделами) по месту работы в размерах, установленных решениями судов, как с гривен, так и с валюты;

— у военнослужащих Вооруженных Сил Украины, других войск, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, лиц рядового и начальствующего состава органов и подразделений внутренних дел, ГСЧС и Государственной уголовно-исполнительной службы алименты отчисляются со всех видов денежного обеспечения, предоставляемого ежемесячно (оклад по штатной должности, оклад по воинскому или специальному званию, процентная надбавка за выслугу лет, ученое звание и научную степень, квалификацию и условия службы), кроме выходного пособия при увольнении с военной службы и из указанных органов (служб), а также с других видов денежного обеспечения, не имеющих постоянного характера.

Со среднего заработка, который сохраняется за работниками, призванными (принятыми) на военную службу в особый период (срочники, лица офицерского состава, контрактники и т. д.), о которых идет речь в части третьей статьи 119 КЗоТ, алименты отчисляются в общем порядке как с дополнительной заработной платы (в подпункте 6 пункта 1 Перечня № 146 указана заработная плата, которая сохраняется за время выполнения государственных и общественных обязанностей, и в других случаях сохранения средней заработной платы, которая включается в перечень доходов, с которых отчисляются алименты).⁴

Порядок выплаты алиментов их получателю

Как отмечалось выше, на основании заявления работника алименты отчисляются не позднее 3-дневного срока со дня, установленного на предприятии для выплаты заработной платы (ч. 2 ст. 187 СКУ).

В этот же срок отчисляются алименты, если взыскатель алиментов самостоятельно подал заявление с исполнительным листом об отчислении алиментов с заработной платы плательщика алиментов непосредственно по месту выплаты ему заработной платы. На основании такого заявления алименты перечисляются лицу, в пользу которого присуждены алименты, по его адресу или на счет, указанный в заявлении (ч. 4 ст. 187 СКУ).

Если алименты взыскиваются на основании постановления исполнителя, то работодатель обязан перечислять алименты на счет исполнителя в срок, установленный для осуществления выплат должнику (плательщику алиментов), а если такой срок не установлен, — до 10 числа месяца, следующего за месяцем, за который осуществляется взыскание (ч. 1 ст. 69 Закона № 1404). Не позднее следующего рабочего дня со дня поступления денежных средств на счет исполнителя взысканные с должника денежные средства перечисляются исполнителем взыскателю – физическому лицу на указанный им счет или направляются по адресу взыскателя почтовым переводом (ч. 2 ст. 47 Закона № 1404).

При выплате заработной платы дважды в месяц (за І и ІІ половины месяца) алименты отчисляются (перечисляются на счет исполнителя) дважды, хотя в заявлении плательщика алиментов (постановлении исполнителя) и приказе работодателя может быть предусмотрена выплата алиментов только один раз в месяц — при выплате заработной платы за ІІ половину месяца, когда известна сумма удержаний НДФЛ и ВС, а также прочих отчислений в расчете на месяц.

В случае болезни работника и выплаты ему «больничных» за счет Фонда, удерживать алименты за счет денежных средств со специального (отдельного) счета нельзя (они имеют целевое назначение)⁵, поэтому будет задолженость по алиментам, которая погашается за счет отчисления алиментов из заработной платы работника.

Алименты и налогообложение

Согласно подпункту 165.1.14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются алименты, которые выплачиваются налогоплательщику согласно решению суда или по добровольному решению сторон в суммах, определенных в соответствии с СКУ, в том числе алименты, выплачиваемые нерезидентом.

Следовательно, алименты, выплачиваемые получателю алиментов (перечисляемые на счет исполнителя), не облагаются НДФЛ и ВС⁶, а сумма индексации алиментов облагается НДФЛ и ВС на основании подпункта 164.2.20 НКУ (прочие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ).⁷

Сумма алиментов, выплачиваемая согласно решению суда или по добровольному решению сторон (согласно договору об уплате алиментов) получателю алиментов, в том числе перечисляемая на счет исполнителя, отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «140», а сумма индексации алиментов — с признаком дохода «127». Поэтому работодатель должен иметь информацию об идентификационном номере получателя алиментов.

Обращаем внимание, что доход работника – плательщика алиментов отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ в начисленной сумме (без вычета суммы алиментов).

Алименты не являются базой начисления ЕСВ (это выплата не работодателя, а одного физлица другому физлицу).

ПРИМЕР 1

Отчисление алиментов и индексации алиментов из заработной платы

Работник является плательщиком алиментов в твердой денежной сумме на одного своего ребенка, которому 10 лет. Эти алименты суд назначил в феврале 2019 года в размере 2000 грн., а получатель алиментов (бывшая супруга работника) представил предприятию исполнительный лист, выданный ему судом, о взыскании «твердых» алиментов с работника. Оклад работника (плательщика алиментов) в ноябре 2020 года составляет 6000 грн.

Поскольку суд назначил «твердые» алименты в феврале 2019 года, исчисление ИПЦ для проведения индексации алиментов осуществляется с февраля 2019 года, поэтому «базовым» месяцем для индексации алиментов является месяц, предшествующий февралю 2019 года, т. е. январь 2019 года. При начислении индексации алиментов за ноябрь 2020 года величина прироста ИПЦ для работников, у которых «базовый» месяц — январь 2019 года, составляет 3,1%. Определим расчетную сумму индексации алиментов в ноябре 2020 года исходя из указанной величины прироста ИПЦ, учитывая, что в ноябре 2020 года размер алиментов меньше ПМТЛ (2000 грн. < 2197 грн.):

2000 грн. х 3,1 : 100 = 62 грн.

Размер алиментов с суммой индексации не должен превышать 50% дохода плательщика алиментов, подлежащего выплате ему «на руки», поэтому определим общую сумму алиментов и индексации алиментов, которую предприятие должно отчислить из дохода работника:

2000 грн. (алименты) + 62 грн. (индексация алиментов) = 2062 грн.

Сумма удержаний в виде НДФЛ и ВС из заработной платы работника в ноябре:

6000 грн. х 18% (НДФЛ) + 6000 грн. х 1,5% (ВС) = 1080 +90 = 1170 грн.

Сумма заработной платы работника после удержания НДФЛ и ВС (т. е. «на руки»):

6000 – 1170 = 4830 грн.

Максимальная общая сумма алиментов и индексации алиментов, которая может быть отчислена из заработной платы работника – плательщика алиментов за ноябрь:

4830 грн. х 50% = 2415 грн.

Указанная сумма больше общей суммы алиментов и индексации алиментов (2415 грн. > 2062 грн.), поэтому в ноябре 2020 года из заработной платы плательщика алиментов можно удержать всю сумму «твердых» алиментов в размере 2000 грн. и всю сумму индексации алиментов в размере 62 грн., но из последней необходимо еще удержать НДФЛ и ВЗ.

ПРИМЕР 2

Отражение в учете операции по отчислению алиментов

Суд своим решением обязал работника предприятия ежемесячно уплачивать алименты на одного ребенка в размере прожиточного минимума для его возраста (ребенку 8 лет). Исполнитель направил предприятию постановление об отчислении алиментов из заработной платы работника в указанном размере. Алименты перечисляются предприятием на счет исполнителя для последующей выплаты бывшей супруге работника. Прожиточный минимум для ребенка 8 лет в ноябре 2020 года — 2318 грн. В ноябре из-за простоя работнику начислена заработная плата в сумме 5000 грн. Из этой заработной платы удержаны НДФЛ в сумме 900 грн. (5000 грн. х 18%) и ВС в сумме 75 грн. (5000 грн. х 1,5%).

Максимальная сумма отчисления алиментов из заработной платы работника в ноябре:

(5000 – 900 – 75) х 50% = 2012,50 грн.

Эта сумма меньше размера алиментов (2012,50 грн. < 2318 грн.), поэтому в ноябре алименты отчисляются только в сумме 2012,50 грн., а разность — 305,50 грн. (2318 – 2012,50) является задолженностью по алиментам, подлежащая погашению в следующих месяцах.

В бухгалтерском учете предприятия операции по начислению заработной платы и отчислению алиментов отражаются следующим образом:

________________________________________________________________________________