Отпускные: порядок начисления и выплаты

Статья 45 Конституции Украины гарантирует, что каждый, кто работает, имеет право на отдых. Это право обеспечивается предоставлением, в частности, оплачиваемого ежегодного отпуска.

Виды отпусков, подлежащих оплате, определены Кодексом законов о труде Украины (далее — КЗоТ), Законом Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) и другими нормативно-правовыми актами.

Статьей 74 КЗоТ и статьей 2 Закона об отпусках установлено, что гражданам, которые состоят в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также работают по трудовому договору у физического лица (далее — работодатели), предоставляются ежегодные (основные и дополнительные) отпуска¹ с сохранением на их период места работы (должности) и заработной платы.

Кроме того, подлежат оплате отпуска в связи с обучением, творческий отпуск, отпуск в связи с усыновлением ребенка, дополнительный отпуск работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка – лицо с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, отпуск при рождении ребенка (ст. 13–16, 18-1, 19, 19-1 Закона об отпусках).

Также оплачивается отпуск для подготовки и участия в соревнованиях, который предоставляется работникам, принимающим участие во всеукраинских и международных спортивных соревнованиях (ст. 16-1 Закона об отпусках, п. 7 Порядка предоставления и оплаты отпусков для подготовки и участия во всеукраинских и международных спортивных соревнованиях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 01.06.2011 № 565).

Оплата всех вышеперечисленных отпусков осуществляется за счет денежных средств предприятий, предназначеных для оплаты труда, или за счет денежных средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники (ч. первая ст. 23 Закона об отпусках).

В учреждениях и организациях, содержащихся за счет бюджетных денежных средств, оплата этих отпусков осуществляется из бюджетных ассигнований на их содержание (ч. вторая ст. 23 Закона об отпусках).

Оплата прочих видов отпусков, предусмотренных коллективным договором и соглашениями, трудовым договором, в т. ч. оплата дополнительных дней ежегодного отпуска, предусмотренных коллективным (трудовым) договором и предоставляемых свыше установленной законодательством продолжительности ежегодного отпуска, осуществляется за счет прибыли предприятия, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, или за счет денежных средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники. в учреждениях и организациях, содержащихся за счет бюджетных денежных средств, оплата таких отпусков осуществляется в пределах бюджетных ассигнований и других дополнительных источников (ч. третья ст. 23 Закона об отпусках).

Обращаем внимание, что дополнительные отпуска, которые предоставляются лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, категорий 1 и 2 (далее — «чернобыльцы») согласно пункту 22 части первой статьи 20 и пункту 1 части первой статьи 21 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 № 796-XII, не относятся к ежегодным отпускам, оплачиваются за счет денежных средств государственного бюджета, которые перечисляются работодателям органами социальной защиты населения в соответствии с нормами Порядка использования денежных средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20.09.2005 № 936.²

Кроме того, не относится к ежегодным отпускам оплачиваемый за счет работодателя дополнительный отпуск с сохранением заработной платы, предоставляемый участникам боевых действий, пострадавшим участникам Революции Достоинства, лицам с инвалидностью вследствие войны, статус которых определен Законом Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 № 3551-XII (далее — Закон № 3551), лицам, реабилитированным в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв репрессий коммунистического тоталитарного режима 1917 – 1991 годов», из числа подвергшихся репрессиям в форме (формах) лишения свободы (заключения) или ограничения свободы или принудительного безосновательного помещения здорового человека в психиатрическое учреждение по решению внесудебного или иного репрессивного органа, продолжительностью 14 календарных дней в год (ст. 77-2 КЗоТ, ст. 16-2 Закона об отпусках, п. 12 ст. 12, п. 17 ст. 13 Закона № 3551).³

Начисление работникам заработной платы за период любого оплачиваемого отпуска (кроме отпуска в связи с беременностью и родами, за время которого начисляется пособие по беременности и родам, выплачиваемое за счет денежных средств Фонда социального страхования Украины), а также денежной компенсации за неиспользованный отпуск⁴ (далее вместе — отпускные) осуществляется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 № 100 (далее — Порядок № 100), о чем указано в подпункте «а» пункта 1 этого документа.

Исходя из норм разделов ІІ – ІV Порядка № 100 алгоритм проведения расчетов при начислении отпускных включает несколько этапов (см. схему).

Алгоритм начисления оплаты за время отпуска

Определение расчетного периода

↓

Определение суммарной заработной платы в расчетном периоде

↓

Определение количества календарных дней в расчетном периоде

↓

Исчисление среднедневной заработной платы

↓

Определение суммы отпускных

Остановимся подробно на каждом из вышеперечисленных этапов начисления отпускных, а также рассмотрим на конкретных примерах порядок расчета суммы отпускных.

Определение расчетного периода

Расчетный период для начисления отпускных зависит от продолжительности работы сотрудника у работодателя.

Так, если период работы составляет более одного года, то исчисление средней заработной платы для начисления отпускных осуществляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (абз. первый п. 2 Порядка № 100). То есть, расчетным периодом для начисления отпускных являются последние 12 календарных месяцев работы у работодателя.

Например, если работнику отпуск предоставляется с 20 июня 2022 года, то расчетным является период с 1 июня 2021 года по 31 мая 2022 года.

Для сотрудника, проработавшего у работодателя меньше года, расчетным является период с первого числа месяца после оформления (принятия) на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск (абз. второй п. 2 Порядка № 100).

Например, если работник принят на работу 11 октября 2021 года, а отпуск ему предоставляется с 27 июня 2022 года, расчетным будет период с 1 ноября 2021 года по 31 мая 2022 года (7 календарных месяцев).

Если работник принят на работу с первого календарного дня месяца, то этот месяц учитывается (включается в расчетный период) при исчислении средней заработной платы для оплаты времени отпуска.

Если работник принят на работу не с первого календарного, а с первого рабочего дня месяца, установленного графиком работы предприятия, то этот месяц также учитывается в расчетном периоде как полный месяц (абз. второй п. 2 Порядка № 100).

Например, если работник принят на работу 4 января 2022 года (первый рабочий день января на предприятии, поскольку 1 января (суббота) — праздничный день (Новый год), 2 и 3 января (воскресенье и понедельник) — выходные дни предприятия), а отпуск ему предоставляется с 4 июля 2022 года, расчетным будет период с 1 января по 30 июня 2022 года, т. е. январь (в том числе 2 и 3 января, но без праздничных дней 1 и 7 января) включается в расчетный период (см. пример 2 ниже).

Для работников со сдельной оплатой труда в случае отсутствия оперативных данных для расчета их заработной платы за последний месяц расчетного периода такой месяц может заменяться другим месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду (абз. восьмой п. 2 Порядка № 100).

Например, если работнику-сдельщику предоставляется ежегодный основной отпуск с 1 июля 2022 года (расчетный период — с 1 июля 2021 года по 30 июня 2022 года), но на момент начисления отпускных, которые должны быть выплачены работнику не позднее 27 июня, еще не известен размер его заработной платы за июнь 2022 года (последний месяц расчетного периода), то вместо заработной платы за этот месяц можно использовать заработную плату за месяц, непосредственно предшествующий расчетному периоду, т. е. за июнь 2021 года. При этом в дальнейшем перерасчет отпускных не осуществляется.

Если работник отработал у работодателя меньше календарного месяца, то расчетного периода не будет. В этом случае средняя заработная плата для начисления отпускных исчисляется в соответствии с абзацами третьим – пятым пункта 4 Порядка № 100 (абз. седьмой п. 2 Порядка № 100). То есть расчет отпускных осуществляется исходя из установленных работнику в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада, есть они не меньше минимальной заработной платы. Это касается, например, случая, когда работник принят на работу во вторник 3 мая 2022 года (второй рабочий день месяца), а увольняется 24 июня 2022 года (нет отработанного полностью календарного месяца).

Если работнику, которому установлена неполная рабочая неделя с 3 рабочими днями в понедельник, среду и пятницу, предоставляется оплачиваемый отпуск с 8 августа 2022 года, при этом он был принят на работу 2 февраля (среда) 2022 года — его первый рабочий день в феврале согласно индивидуальному графику работы, но который является вторым рабочим днем февраля на предприятии (первый рабочий день февраля на предприятии — 1 февраля — вторник), то февраль не включается в расчетный период при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных работнику в августе. В этом случае расчетный период у работника включает период с 1 марта по 31 июля 2022 года (5 месяцев).

Если работник принят на работу с первого календарного или рабочего дня месяца, а увольняется в последний календарный или рабочий день этого же месяца (фактически он отработал все рабочие дни месяца), то расчетного периода у него не будет, поскольку месяц, в котором работник увольняется, не включается в расчетный период.

Например, если работник принят на работу 1 июня 2022 года (первый календарный и рабочий день месяца), а увольняется 30 июня (последний календарный и рабочий день месяца), то для начисления ему денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска июнь не является месяцем расчетного периода (в данном случае отсутствует расчетный период).

Если же работник был принят на работу с первого календарного или рабочего дня месяца, отработал весь этот месяц, но решил уволиться, при этом с 1 числа следующего месяца ему предоставляются неиспользованные дни ежегодного отпуска с последующим увольнением (последний день отпуска является днем увольнения — ч. первая ст. 3 Закона об отпусках), то расчетный период для начисления отпускных включает один месяц, который работник отработал полностью и который предшествует месяцу предоставления отпуска.

Например, если работник был принят на работу 2 мая 2022 года (первый рабочий день месяца), но в конце этого месяца решил уволиться, отработав по 31 мая, а с 1 июня ему по желанию были предоставлены 2 календарных дня неиспользованного ежегодного основного отпуска с днем увольнения 2 июня (последний день отпуска), то расчетный период для начисления отпускных включает один месяц — май.

Если работнику не в период военного положения на основании одного приказа руководителя предоставляется один (общий) ежегодный основной отпуск за предыдущий и текущий рабочие годы (например, с 7 сентября по 25 октября 2022 года предоставляется ежегодный основной отпуск общей продолжительностью 48 календарных дней (далее — к. д.), в том числе 24 к. д. за рабочий год с 15.07.2021 по 14.07.2022 и 24 к. д. за рабочий год с 15.07.2022 по 14.07.2023), то для такого отпуска расчетный период для начисления отпускных будет единым (сентябрь 2021 года – август 2022 года).

Если же за смежных два рабочих года предоставляются два ежегодных основных отпуска подряд (один за другим) на основании двух приказов руководителя предприятия (по каждому отпуску издан отдельный приказ), при этом они начинаются в разных месяцах (например, первый отпуск за рабочий год с 15.07.2021 по 14.07.2022 предоставлен работнику с 24 июня по 17 июля, а второй отпуск за рабочий год с 15.07.2022 по 14.07.2023 предоставлен с 18 июля по 10 августа 2022 года), в том числе если между отпусками имеется разрыв с выходными днями (например, первый отпуск предоставлен с 22 июня по 15 июля, а второй отпуск предоставлен через 2 выходных дня (16 и 17 июля — суббота и воскресенье) — с 18 июля по 10 августа 2022 года), то расчетные периоды будут разными (для первого отпуска: июнь 2021 года – май 2022 года; для второго отпуска: июль 2021 года – июнь 2022 года).

Также отдельно определяются расчетные периоды при предоставлении подряд оплачиваемых отпусков различных видов. Например, если работнику одним приказом руководителя предприятия предоставляются три отпуска различных видов подряд: сначала ежегодный основной отпуск с 29 июня по 22 июля (24 к. д.), сразу после него — социальный дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, с 23 июля по 1 августа (10 к. д.), а сразу после него — «чернобыльский» отпуск с 2 по 17 августа (14 р. д. или 16 к. д.), то поскольку такие отпуска начинаются в разных месяцах (ежегодный отпуск — в июне, социальный отпуск на детей — в июле, «чернобыльский» отпуск — в августе), расчетные периоды у них будут разными (для ежегодного отпуска: июнь 2021 года – май 2022 года; для социального отпуска на детей: июль 2021 года – июнь 2022 года; для «чернобыльского» отпуска: август 2021 года – июль 2022 года).

Таким образом, расчетный период зависит не от месяца издания приказа о предоставлении отпуска, а от того, в каком календарном месяце согласно приказу руководителя работнику предоставляется (начинается) отпуск⁵. При этом одним приказом работнику может быть предоставлен ежегодный основной (дополнительную) отпуск за несколько рабочих лет (за текущий и предыдущие рабочие годы).

Если ежегодный отпуск был прерван болезнью, после которой вторая часть (продолжение) отпуска началась в следующем месяце, то отпускные за эту часть рассчитываются исходя из нового расчетного периода (см. пример 19 ниже).⁶

Периоды, которые исключаются из расчетного периода

Время, в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода. Из расчетного периода также исключается время, за которое отсутствуют данные о начисленной заработной плате работника вследствие проведения боевых действий во время действия военного положения (абз. шестой п. 2 Порядка № 100; см. примеры 6–10 ниже).

Вышеприведенные нормы касаются, например, случаев, когда:

• работник по не зависящим от него причинам работал в режиме неполной рабочей недели (по инициативе работодателя приказом был переведен на работу с неполной рабочей неделей в связи с невозможностью обеспечения работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели);⁷

  ⁷ См. письмо Минэкономики от 05.01.2021 № 4709-06/235-07 в журнале «Все о труде и зарплате» № 2/2021, стр. 125, письма Минтруда от 25.05.2009 № 294/13/84-09, от 21.05.2009 № 279/13/84-09, от 07.08.2009 № 472/13/84-09 и от 12.03.2007 № 66/06/186-07.

• был оформлен простой, но не по вине работника, а по решению работодателя, и за работником частично сохранялась заработная плата в размере не ниже 2/3 тарифной ставки согласно части первой статьи 113 КЗоТ, но ниже заработной платы, которая выплачивалась работнику до введения простоя (например, за период простоя выплачивался оклад, но не выплачивалась надбавка за выслугу лет);⁸

  ⁸ См. письма Минэкономики от 08.02.2021 № 4708-06/7891-09 и от 04.08.2020 № 3511-06/48200-07 в журнале «Все о труде и зарплате» соответственно № 2/2021, стр. 126, и № 4/2021, стр. 110.

• работающим ученикам и студентам согласно статьям 209 и 218 КЗоТ предоставлялись свободные от работы дни, оплачиваемые в размере 50% заработной платы;
• работнику предоставлялись отпуска без сохранения заработной платы согласно статьям 25 и 26 Закона об отпусках;⁹

  ⁹ См. письма Минсоцполитики от 23.04.2018 № 659/0/101-18, от 12.01.2016 № 4/13/116-15 и от 26.11.2012 № 1203/13/84-12 в журнале «Все о труде и зарплате» соответственно № 6/2018, стр. 114, № 2/2015, стр. 115, и № 1/2013, стр. 124, письма Минтруда от 07.08.2009 № 472/13/84-09, от 21.05.2009 № 279/13/84-09 и разъяснение Минтруда от 21.07.97 № 04-3022.

• работник находился в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста;¹⁰

  ¹⁰ См. письмо Минсоцполитики от 25.12.2015 № 1675/13/84-15 в журнале «Все о труде и зарплате» № 5/2016, стр. 114.

• работник ухаживал за больным ребенком без начисления «больничных» (на основании справки, выданной медучреждением);
• работник не работал в связи с оформлением инвалидности без начисления «больничных» (от момента направления документов в МСЭК до даты осмотра работника МСЕК);
• работник был отстранен от работы в связи с отказом или уклонением от вакцинации против COVID-19;
• действие трудового договора с работником было приостановлено во время военного положения;
• работник выполнял работу, однако документально это не было отражено во внутренних документах работодателя (в табеле, зарплатной ведомости и т. д.) или данные о начисленной работнику заработной плате утрачены (отсутствуют) вследствие ведения боевых действий во время военного положения.

Если в расчетном периоде работник не работал по собственной вине (не согласно законодательству), вследствие чего за ним не сохранялась заработная плата (имели место простой по вине работника или отстранение его от работы в случаях, предусмотренных статьей 46 КЗоТ (например, при появлении на работе в состоянии алкогольного опьянения), невыход на работу во время военного положения по самостоятельному решению (код в табеле «НЗ» — неявка по невыясненным обстоятельствам или «І» — прочие причины неявок), прогул и т. п.), то такой период (календарные дни) не исключается из расчетного периода.

Также не исключаются из расчетного периода не отработанные рабочие (календарные) дни предприятия в связи с тем, что по инициативе работника ему была установлена неполная рабочая неделя.⁷

Кроме того, если в расчетном периоде работник не работал, но за ним полностью сохранялась заработная плата (например, за время простоя выплачивались оклад, надбавки, доплаты, премии и т. п.) или сохранялся средний заработок (за период любого оплачиваемого отпуска, в т. ч. в связи с беременностью и родами¹⁰, за время командировки, выполнения государственных и общественных обязанностей, период военной службы в особый период, период службы в территориальной обороне во время военного положения, дни медосмотра или медобследования в учреждениях здравоохранения, дни освобождения работников-доноров от работы и т. п.), то такой период не исключается из расчетного периода (см. примеры 16–18 ниже).

Определение суммарной заработной платы в расчетном периоде

Выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, определены в пункте 3 Порядка № 100, а которые не учитываются — в пункте 4 указанного Порядка (см. таблицу ниже).

Согласно абзацу первому пункта 3 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы учитываются все суммы начисленной заработной платы в соответствии с законодательством и условиями трудового договора, кроме определенных в пункте 4 этого Порядка.

Выплаты, учитываемые и не учитываемые при исчислении
средней заработной платы для начисления отпускных

Выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы

Выплаты, которые НЕ учитываются при исчислении средней заработной платы (п. 4 Порядка № 100)

• Основная заработная плата; • Дополнительная заработная плата, в том числе: — доплаты и надбавки (за сверхурочную работу; за работу в ночное (вечернее) время; за совмещение профессий и должностей; за расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ; за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; за высокие достижения в труде; за высокое профессиональное мастерство; за интенсивность труда; за руководство бригадой; за выслугу лет; оплата за работу в выходные, праздничные и нерабочие дни; доплата до минимальной заработной платы и т. д.); — производственные премии; — индексация; — средняя заработная плата, которая сохраняется за работником в случаях, предусмотренных законодательством (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебных командировок, вынужденного прогула и т. п.); • Прочие поощрительные и компенсационные выплаты (вознаграждение по итогам годовой работы и т. д.); • Пособие по временной нетрудоспособности; • Пособие по беременности и родам.

• Выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), не входящих в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, а также разности в должностных окладах, выплачиваемой работникам, выполняющим обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являющимся штатными заместителями); • Одноразовые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, помощь работникам, выходящим на пенсию, выходное пособие и т. п.); • Компенсационные выплаты на командировку и переводы (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных); • Премии по результатам ежегодной оценки служебной деятельности, за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, за внедрение новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, введение в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, выплачиваемых в составе премий за результаты хозяйственной деятельности); • Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.; • Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты; • Литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору; • Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и прочих средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания; • Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха; • Выплаты, связанные с праздничными и юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. п.; • Стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма денежных средств на их возмещение; • Заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством); • Суммы возмещения ущерба, нанесенного работнику увечьем или иным повреждением здоровья; • Доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия; • Компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты; • Заработная плата, начисленная за время работы в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума; • Вознаграждения государственным исполнителям; • Денежное вознаграждение за добросовестный труд и образцовое выполнение служебных обязанностей

Суммы начисленной заработной платы, кроме премий (в том числе за месяц) и других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период, учитываются в том месяце, за который они начислены, и в размерах, в которых они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги, взыскание алиментов и т. п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам (абз. второй п. 3 Порядка № 100).

При исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в фактический заработок включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки, вынужденного прогула и т. п.) и пособие в связи с временной нетрудоспособностью (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100).

Учет премий и вознаграждений

При исчислении средней заработной платы учитываются только премии, относящиеся к заработной плате, а премии, указанные в пункте 4 Порядка № 100, не учитываются. Кроме того, основным критерием включения премии в расчет является постоянство выплаты (для месячных премий — ежемесячно, для квартальных премий — ежеквартально, для полугодовых премий — каждое полугодие) независимо от ее размера и порядка исчисления. Такие постоянные премии обязательно предусматриваются коллективным договором (Положением о премировании). Постоянными премиями являются, в частности, производственные премии, относящиеся к дополнительной заработной плате, а постоянными вознаграждениями являются, в частности, вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, относящиеся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам фонда оплаты труда (пп. 2.2.2, 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5; далее — Инструкция № 5).¹¹

В случае если коллективным договором (Положением о премировании) предусмотрена выплата премии ежемесячно при наличии финансовых возможностей, но в связи с финансовыми трудностями месячная премия была выплачена только в одном месяце расчетного периода, то указанная премия должна учитываться при исчислении средней заработной платы, поскольку она не относится к одноразовым выплатам.¹¹

Если премия не имеет постоянного характера (Положением о премировании предусмотрено, что за выполнение отдельных разовых поручений может выплачиваться одноразовая премия) или не предусмотрена коллективным договором (Положением о премировании), но выплачивается согласно отдельному приказу руководителя предприятия за выполнение разового поручения, то она (независимо от ее размера и порядка исчисления) считается одноразовой выплатой, которая на основании подпункта «б» пункта 4 Порядка № 100 не учитывается при исчислении средней заработной платы.¹¹

Что касается механизма учета премий и вознаграждений при исчислении средней заработной платы, то в соответствии с абзацем третьим пункта 3 Порядка № 100 премии (в том числе за месяц) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период во время исчисления средней заработной платы учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Для этого к заработку соответствующих месяцев расчетного периода прибавляется часть, которая определяется делением суммы премии или другой поощрительной выплаты по итогам работы за определенный период на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, который приходится на расчетный период. Если период, за который начислена премия или другая поощрительная выплата, работником отработан частично, при исчислении средней заработной платы учитывается сумма в размере не более фактически начисленной суммы премии или другой поощрительной выплаты.

Таким образом, премии (вознаграждения) относятся к месяцу, в котором они начислены, а также к следующим месяцам, если они начислялись за период, превышающий один месяц (квартал, полугодие, год и т. д.). То есть премии, начисленные (выплаченные) в текущем месяце за предыдущий период (месяц, квартал, полугодие, год и т. д.), не нужно относить к месяцам, за которые они начислены, а для расчета частей сумм премии (вознаграждения), которые относятся к текущему и следующим месяцам, необходимо использовать количество отработанных рабочих дней в периоде (месяце, квартале, полугодии, году), за который они начислены, и в месяцах, к которым относится сумма премии (вознаграждения). При этом сначала необходимо исчислить сумму премии (вознаграждения), приходящуюся на один отработанный день в периоде, за который премия (вознаграждение) начислена (месяц, квартал, полугодие, год и т. д.), а потом такая дневная премия (дневное вознаграждение) умножается на количество отработанных рабочих дней в месяце, который включается в расчетный период, начиная с месяца начисления премии (вознаграждения). При этом если расчетная сумма месячной премии (вознаграждения), начисленной за предыдущий месяц, или общая расчетная сумма премии (вознаграждения), начисленной за период, превышающий один месяц (квартал, полугодие, год и т. д.), больше фактически начисленной суммы премии (вознаграждения), то учитывается не расчетная, а фактически начисленная сумма премии (вознаграждения) (см. примеры 12–14 ниже).

Рассмотрим детально порядок учета премий (вознаграждений) в зависимости от периода, за который они начислены.

1. Учет месячных премий (вознаграждений).

Если месячная премия начисляется в текущем месяце за текущий месяц, то поскольку месяц начисления премии и месяц, за который начислена премия, совпадают, указанная премия в полной сумме включается в заработок текущего месяца (в котором она начислена). То есть месячные премии, которые начисляются (выплачиваются) месяц в месяц, всегда будут учитываться в месяце начисления всей суммой независимо от отработанного времени в таком месяце.

Например, если месячная премия начислена в июне за июнь, то она в полной сумме включается в заработок июня (в котором она начислена).

Если месячная премия начисляется в текущем месяце за предыдущий месяц, то она включается в заработок текущего месяца (в котором она начислена). Для определения части указанной премии, которая включается в заработок текущего месяца, необходимо сначала сумму премии разделить на количество отработанных дней месяца, за который она начислена, а затем полученный результат (дневную премию) умножить на количество отработанных дней месяца, в котором она начислена. Полученная расчетная сумма учитывается в полном объеме, если месяц, за который начислена премия, отработан полностью. Если же месяц, за который начислена премия, отработан частично (неполностью), при этом расчетная сумма премии превышает фактически начисленную сумму премии, то учитывается не расчетная, а фактически начисленная сумма премии.

Например, если на предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье, Положением о премировании предусмотрена выплата производственной премии за отчетный месяц в следующем месяце в размере 25% оклада пропорционально отработанному времени в отчетном месяце, при этом работник отработал в мае 2022 года 15 из 22 рабочих дней (отработал месяц частично, поскольку с 1 по 10 мая болел), в июне отработал 22 рабочих дня, и ему в июне начислена премия за май в сумме 1363,64 грн. (8000 грн. х 25% : 22 р. д. х 15 отраб. д.), то расчетная сумма указанной месячной премии, которая включается в заработок июня, составляет:

1363,64 грн. : 15 отраб. д. (май) х 22 отраб. д. (июнь) = 2000,01 грн.

Поскольку месяц, за который начислена премия, — май отработан работником частично (неполностью), а расчетная сумма премии превышает фактически начисленную сумму премии (2000,01 грн. > 1363,64 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, когда в расчетный период включается июнь, учитывается не расчетная, а фактически начисленная сумма премии за май — 1363,64 грн.

Если вышеуказанному работнику в июле будет начислена месячная премия за июнь, который им отработан полностью — 22 рабочих дня, в сумме 2000 грн. (8000 грн. х 25%), при этом работник в июле отработает только 10 из 21 рабочего дня (с 1 по 15 июля он будет в отпуске без сохранения заработной платы), то часть указанной месячной премии, которая включается в заработок июля, составит:

2000 грн. : 22 отраб. д. (июнь) х 10 отраб. д. (июль) = 909,09 грн.

Следовательно, при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, когда в расчетный период включается июль, учитывается не фактически начисленная, а расчетная сумма (часть) премии за июнь, начисленная в июле, — 909,09 грн.

2. Учет квартальных премий (вознаграждений).

Если премия за І квартал, включающий 3 месяца (январь, февраль и март), начислена в марте (последний месяц І квартала), то такая премия включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — марта, а именно включается в заработок марта, апреля и мая.

Если премия за І квартал, включающий 3 месяца (январь, февраль и март), начислена в первом месяце следующего квартала — апреле, то такая премия включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — апреля, а именно включается в заработок апреля, мая и июня.

Для определения части квартальной премии, которая включается в расчет, необходимо сначала сумму такой премии разделить на количество отработанных дней в квартале, за который она начислена, а затем полученный результат (дневную премию) умножить на количество отработанных дней в месяцах, к которым относится премия (которые включаются в расчетный период), начиная с месяца начисления премии. При этом если общая расчетная сумма квартальной премии, относящейся к месяцам расчетного периода (независимо от количества таких месяцев), больше фактически начисленной суммы квартальной премии, то учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии.

Например, если на предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье, Положением о премировании предусмотрена выплата производственной премии за отчетный квартал в первом месяце следующего квартала в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном квартале, при этом работник в І квартале 2022 года отработал 45 из 61 рабочего дня по графику работы предприятия в этом квартале (с 17 по 28 января работник болел, а с 24 по 31 марта находился в отпуске без сохранения заработной платы), а также отработал в апреле 15 рабочих дней (в период с 1 по 10 апреля работник находился в отпуске без сохранения заработной платы), мае — 17 рабочих дней (в период с 16 по 20 мая работник болел), июне — 22 рабочих дня, и работнику в апреле начислена премия за І квартал (за 3 месяца: январь, февраль и март) в сумме 7377,05 грн. (10 000 грн. : 61 р. д. х 45 отраб. д.), то указанная квартальная премия включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — апреля, а именно включается в заработок апреля, мая и июня. В этом случае дневная премия в отработанном І квартале составляет 163,93 грн. (7377,05 грн. : 45 отраб. д.), а части квартальной премии относятся к соответствующим месяцам следующим образом:

— к апрелю: 163,93 грн. х 15 отраб. д. = 2458,95 грн.;

— к маю: 163,93 грн. х 17 отраб. д. = 2786,81 грн.;

— к июню: 163,93 грн. х 22 отраб. д. = 3606,46 грн.

Если работнику ежегодный отпуск будет предоставлен в июле 2022 года (расчетный период: июль 2021 года – июнь 2022 года), то общая расчетная сумма премии за І квартал, относящаяся к месяцам расчетного периода, составит:

2458,95 грн. (апрель) + 2786,81 грн. (май) + 3606,46 грн. (июнь) = 8852,22 грн.

Поскольку І квартал 2022 года работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма квартальной премии превышает фактически начисленную сумму этой премии (8852,22 грн. > 7377,05 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в июле учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии за І квартал — 7377,05 грн.

Бывают случаи, когда в отчетном квартале, за который начисляется квартальная премия, работник отработал не все месяцы этого квартала (например, отработал два или только один месяц квартала). В этом случае квартальная премия все равно распределяется на 3 месяца, начиная с месяца, в котором она начислена. При этом возможна ситуация, когда в расчетный период для начисления отпускных включаются не 3 месяца, а 2 месяца или 1 месяц, к которым относится квартальная премия.

Например, на предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье, Положением о премировании предусмотрена выплата производственной премии за отчетный квартал в последнем месяце этого же квартала в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном квартале, при этом работник в ІІ квартале 2022 года отработал 34 из 65 рабочих дней по графику работы в этом квартале (с 1 апреля по 15 мая работник находился в отпуске без сохранения заработной платы). Работник отработал в июне 22 рабочих дня, в июле — 16 рабочих дней (в период с 18 по 22 июля работник болел), в августе — 5 рабочих дней (в период с 1 по 24 августа работник находился в ежегодном основном отпуске). В июне работнику начислена премия за ІІ квартал, который включает 3 месяца (апрель, май, июнь), в сумме 4707,69 грн. (9000 грн. : 65 р. д. х 34 отраб. д.). Эта квартальная премия включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — июня, а именно включается в заработок июня, июля и августа. При этом дневная премия в отработанном ІІ квартале составляет 138,46 грн. (4707,69 грн. : 34 отраб. д.), а части квартальной премии относятся к соответствующим месяцам следующим образом:

— к июню: 138,46 грн. х 22 отраб. д. = 3046,12 грн.;

— к июлю: 138,46 грн. х 16 отраб. д. = 2215,36 грн.;

— к августу: 138,46 грн. х 5 отраб. д. = 692,30 грн.

Работнику ежегодный основной отпуск предоставляется с 1 по 24 августа 2022 года (расчетный период: август 2021 года – июль 2022 года), поэтому из вышеперечисленных частей премии при начислении отпусных не учитывается часть премии, которая относится к августу (692,30 грн.), поскольку этот месяц не включается в расчетный период.

При предоставлении отпуска в августе общая расчетная сумма премии за ІІ квартал, относящаяся к месяцам расчетного периода, составляет:

3046,12 грн. (июнь) + 2215,36 грн. (июль) = 5261,48 грн.

Поскольку ІІ квартал 2022 года работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма квартальной премии превышает фактически начисленную сумму этой премии (5261,48 грн. > 4707,69 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставляемый в августе, учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии за ІІ квартал — 4707,69 грн.

3. Учет полугодовых премий (вознаграждений).

Если производственная премия за IІ полугодие, включающее 6 месяцев (с июля по декабрь), начислена в декабре (последний месяц IІ полугодия), то такая премия включается в заработок 6 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — декабря, а именно включается в заработок декабря, января, февраля, марта, апреля и мая.

Если производственная премия за I полугодие, включающее 6 месяцев (с января по июнь), начислена в июле, но работник весь апрель и весь май находился в отпуске без сохранения заработной платы и в этих месяцах не имеет отработанных дней, соответственно, за апрель и май полугодовая премия не начислялась (она начисляется пропорционально отработанному времени в отчетном полугодии), то есть фактически премия начислялась за отработанные дни только в 4 месяцах І полугодия — январь, февраль, март и июнь, то такая полугодовая премия все равно включается в заработок 6 месяцев (не 4 месяцев), начиная с месяца, в котором она начислена, — июля, а именно включается в заработок июля, августа, сентября, октября, ноября и декабря.

Для определения части полугодовой премии, которая включается в расчет, необходимо сначала сумму такой премии разделить на количество отработанных дней в полугодии, за которое она начислена, а затем полученный результат (дневную премию) умножить на количество отработанных дней в месяцах, к которым относится премия (которые включаются в расчетный период), начиная с месяца начисления премии. При этом если общая расчетная сумма полугодовой премии, относящейся к месяцам расчетного периода (независимо от количества таких месяцев), больше фактически начисленной суммы полугодовой премии, то учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии.

Например, если на предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье, Положением о премировании предусмотрена выплата производственной премии за отчетное полугодие в первом месяце следующего полугодия в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном полугодии, при этом работник в IІ полугодии 2021 года отработал 85 из 129 рабочих дней по графику работы в этом полугодии (весь сентябрь (22 рабочих дня) не отработан из-за болезни и весь ноябрь (22 рабочих дня) не отработан из-за пребывания в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина), а также отработал в январе 19 рабочих дней, феврале — 20 рабочих дней, марте — 22 рабочих дня, апреле — 0 рабочих дней (в период с 1 по 30 апреля работник находился в отпуске без сохранения заработной платы), мае — 22 рабочих дня, июне — 17 рабочих дней (в период с 20 по 24 июня работник болел), и ему в январе 2022 года начислена премия за IІ полугодие, включающее 6 месяцев (с июля по декабрь), в сумме 5600,78 грн. (8500 грн. : 129 р. д. х 85 отраб. д.), то указанная полугодовая премия включается в заработок 6 месяцев (несмотря на то что в IІ полугодии отработано только 4 месяца), начиная с месяца, в котором премия начислена, — января, а именно включается в заработок января, февраля, марта, апреля, мая и июня. При этом дневная премия в отработанном IІ полугодии составляет 65,89 грн. (5600,78 грн. : 85 отраб. д.), а части полугодовой премии относятся к соответствующим месяцам следующим образом:

— к январю: 65,89 грн. х 19 отраб. д. = 1251,91 грн.;

— к февралю: 65,89 грн. х 20 отраб. д. = 1317,80 грн.;

— к марту: 65,89 грн. х 22 отраб. д. = 1449,58 грн.;

— к апрелю: 65,89 грн. х 0 отраб. д. = 0 грн.;

— к маю: 65,89 грн. х 22 отраб. д. = 1449,58 грн.;

— к июню: 65,89 грн. х 17 отраб. д. = 1120,13 грн.

Работнику ежегодный основной отпуск предоставляется в июле 2022 года (расчетный период: июль 2021 года – июнь 2022 года), поэтому общая расчетная сумма премии за ІІ полугодие 2021 года, относящаяся к месяцам расчетного периода, составляет:

1251,91 грн. (январь) + 1317,80 грн. (февраль) + 1449,58 грн. (март) + 0 грн. (апрель) + 1449,58 грн. (май) + 1120,13 грн. (июнь) = 6589 грн.

Поскольку ІІ полугодие 2021 года работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма полугодовой премии превышает фактически начисленную сумму этой премии (6589 грн. > 5600,78 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставляемый в июле, учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии за ІІ полугодие — 5600,78 грн.

4. Учет годового вознаграждения.

Если в январе 2022 года работнику начислено годовое вознаграждение за 2021 год, который включает 12 месяцев (с января по декабрь), то такое годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — января 2022 года, а именно включается в заработок января – декабря 2022 года.

Если в марте 2022 года работнику начислено годовое вознаграждение за 2021 год, который включает 12 месяцев (с января по декабрь), то такое годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — марта 2022 года, а именно включается в заработок марта 2022 года – февраля 2023 года.

Если годовое вознаграждение за 2021 год, включающий 12 месяцев (с января по декабрь), начислено в феврале 2022 года, но работник в 2021 году весь март находился в отпуске без сохранения заработной платы и весь июль болел, т. е. в этих 2 месяцах работник не имеет отработанных дней, соответственно, за март и июль 2021 года годовое вознаграждение не начислялась (оно начисляется пропорционально отработанному времени в отчетном году), то такое годовое вознаграждение все равно включается в заработок 12 месяцев (не 10 месяцев), начиная с месяца, в котором оно начислено, — февраля 2022 года, а именно включается в заработок февраля 2022 года – января 2023 года.

Для определения части годового вознаграждения, которая включается в расчет, необходимо сначала сумму такого вознаграждения разделить на количество отработанных дней в году, за который оно начислено, а затем полученный результат (дневное вознаграждение) умножить на количество отработанных дней в месяцах, к которым относится годовое вознаграждение (которые включаются в расчетный период), начиная с месяца начисления годового вознаграждения. При этом если общая расчетная сумма годового вознаграждения, относящегося к месяцам расчетного периода (независимо от количества таких месяцев), больше фактически начисленной суммы годового вознаграждения, то учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма годового вознаграждения.

Например, если на предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье, Положением о премировании предусмотрена выплата годового вознаграждения за отчетный год в следующем году в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном году, при этом работник отработал в 2021 году 199 из 250 рабочих дней по графику работы (не отработаны периоды с 8 по 24 января (11 рабочих дней) и с 1 по 30 апреля (22 рабочих дня) из-за пребывания в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина, а также период с 5 по 28 июля (18 рабочих дней) из-за пребывания в ежегодном основном отпуске), а также в течение 2022 года отработаны, в частности, в феврале 17 рабочих дней (с 24 по 28 февраля вводился простой), марте — 0 рабочих дней (весь март был простой), апреле — 21 рабочий день, мае — 22 рабочих дня, июне — 12 рабочих дней (в период с 13 по 24 июня работник болел), июле — 21 рабочий день, и работнику в феврале 2022 года начислено годовое вознаграждение за 2021 год, включающий 12 месяцев (с января по декабрь), в сумме 7562 грн. (9500 грн. : 250 р. д. х 199 отраб. д.), то указанное годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев (несмотря на то что в одном месяце (апреле) 2021 года работник не работал), начиная с месяца, в котором годовое вознаграждение начислено, — февраля 2022 года, а именно включается в заработок февраля 2022 года – января 2023 года. При этом дневное вознаграждение в отработанном 2021 году составляет 38 грн. (7562 грн. : 199 отраб. д.), а части годового вознаграждения относятся к соответствующим месяцам следующим образом:

— к февралю: 38 грн. х 17 отраб. д. = 646 грн.;

— к марту: 38 грн. х 0 отраб. д. = 0 грн.;

— к апрелю: 38 грн. х 21 отраб. д. = 798 грн.;

— к маю: 38 грн. х 22 отраб. д. = 836 грн.;

— к июню: 38 грн. х 12 отраб. д. = 456 грн.;

— к июлю: 38 грн. х 21 отраб. д. = 798 грн.

— к августу 2022 года – январю 2023 года — путем умножения 38 грн. на количество отработанных рабочих дней в этих месяцах.

Работнику ежегодный основной отпуск предоставляется в августе 2022 года (расчетный период: август 2021 года – июль 2022 года), поэтому общая расчетная сумма годового вознаграждения за 2021 год, относящаяся к месяцам расчетного периода, составляет:

646 грн. (февраль) + 0 грн. (март) + 798 грн. (апрель) + 836 грн. (май) + 456 грн. (июнь) + 798 грн. (июль) = 3534 грн.

Поскольку 2021 год работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма годового вознаграждения не превышает фактически начисленную сумму этого вознаграждения (3534 грн. < 7562 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставляемый в августе 2022 года, учитывается не фактически начисленная, а общая расчетная сумма годового вознаграждения — 3534 грн.

Если работнику ежегодный основной отпуск предоставляется в августе 2022 года (расчетный период: август 2021 года – июль 2022 года), а в феврале 2021 года ему начислялось годовое вознаграждение за 2020 год, то части такого вознаграждения, приходящиеся на месяцы с августа 2021 года по январь 2022 года, которые являются месяцами расчетного периода, учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в августе 2022 года с учетом вышеуказанных условий (см. пример 14 ниже).

Учет материальной помощи

Если коллективным договором предприятия или законодательством предусмотрена выплата работникам ежегодно материальной помощи или помощи на оздоровление к отпуску, а также если работникам на основании поданных заявлений выплачивается разовая материальная помощь (по семейным обстоятельствам, для социально-бытовых нужд и т. п.), то все такие помощи не учитываются при начислении отпускных, поскольку согласно подпункту «б» пункта 4 Порядка № 100 одноразовые выплаты, в т. ч. материальная помощь, не учитываются при исчислении средней заработной платы (см. примеры 15, 16 ниже). При этом не имеет значения вид материальной помощи («зарплатная», выплачиваемая всем работникам систематически один раз в год, или разовая, предоставляемая отдельным работникам на основании их заявлений и не относящаяся к фонду оплаты труда).¹²

Учет отпускных и денежной компенсации за неиспользованный отпуск

Как отмечалось выше, при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в фактический заработок включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100). К таким выплатам относятся и отпускные, начисленные как за время предыдущего ежегодного отпуска, так и за время других оплачиваемых отпусков, предусмотренных законодательством (учебного, творческого, социального дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, «чернобыльского» и т. д.).

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная и выплаченная в расчетном периоде, не учитывается при начислении отпускных, поскольку она указана в составе одноразовых выплат в подпункте «б» пункта 4 Порядка № 100. Но при исчислении средней заработной платы для расчета суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск учитываются начисленные в расчетном периоде отпускные за время отпусков.

Учет «больничных» и «декретных»

При исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в фактический заработок включается пособие в связи с временной нетрудоспособностью (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100).

Следовательно, оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя, пособие по временной нетрудоспособности (далее вместе — «больничные») и пособие по беременности и родам (далее — «декретные») как пособия в связи с временной нетрудоспособностью, предусмотренные статьями 20, 22, 25 и 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV, учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.¹³

Учет доначисленных и «переходных» выплат

Как отмечалось выше, при исчислении средней заработной платы суммы начисленной заработной платы учитываются в том месяце, за который они начислены (абз. второй п. 3 Порядка № 100).

Следовательно, как «непереходные» выплаты (основная заработная плата, индексация, доплаты, надбавки и т. п.), так и «переходные» выплаты, которые начислены (доначислены) в текущем месяце за предыдущий месяц, относятся к выплатам предыдущего месяца (за который они начислены).¹⁴

Что касается «переходных» отпускных, прочих «среднезарплатных» выплат, исчисляемых согласно Порядку № 100, «больничных» и «декретных», то согласно подпункту 1.6.1 Инструкции № 5 начисления отражаются за календарный месяц (с первого до последнего числа месяца). Например, сумма начислений за время отпусков, в отличие от порядка ее фактической выплаты, распределяется пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце.

Таким образом, если по состоянию на начало (конец) расчетного периода работник находился в отпуске, командировке, вынужденном прогуле, выполнял государственные обязанности и т. п., когда за ним сохранялся средний заработок согласно Порядку № 100, болел или был в «декретном» отпуске, когда ему начислялись «больничные» или «декретные», то есть когда работнику начислялись выплаты, приходящиеся на два и более смежных месяца, то такие «переходные» выплаты распределяются по месяцам, за которые они начислены.^{15, 16}

Например, если работнику предоставляется ежегодный основной отпуск с 4 июля 2022 года (расчетный период: с 1 июля 2021 года по 30 июня 2022 года), а в июне 2021 года (месяц, предшествующий расчетному периоду) ему были начислены и выплачены отпускные за предыдущий ежегодный основной отпуск, предоставленный с 14 июня по 9 июля 2021 года, то часть таких отпускных за дни отпуска, приходящие на период с 1 по 9 июля 2021 года (первый месяц расчетного периода), учитывается при расчете средней заработной платы для начисления отпускных за ежегодный основной отпуск, предоставляемый с 4 июля 2022 года.

Если работнику предоставляется ежегодный основной отпуск с 20 июня 2022 года (расчетный период: с 1 июня 2021 года по 31 мая 2022 года), а в июне 2021 года (первый месяц расчетного периода) ему были начислены и выплачены «больничные» за период болезни с 24 мая по 11 июня 2021 года, то часть таких «больничных» за дни болезни, приходящие на период с 24 по 31 мая 2021 года (месяц, который не включается в расчетный период), не учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты отпуска, предоставляемого в июне 2022 года. При этом «больничные», начисленные за дни болезни с 1 по 11 июня 2021 года (первый месяц расчетного периода) включаются в расчет (см. пример 17 ниже).¹⁵

В случае если работнице сразу после отпуска в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск), который закончился, например, 15 июня 2022 года, предоставляется ежегодный основной отпуск с 16 июня 2022 года (расчетный период: с 1 июня 2021 года по 31 мая 2022 года), при этом в месяце расчетного периода (феврале 2022 года) ей были выплачены «декретные» за весь период «декретного» отпуска — с 10 февраля по 15 июня 2022 года, то часть таких «декретных», выплаченных за дни «декретного» отпуска  с 1 по 15 июня 2022 года (месяц, который не включается в расчетный период), не учитывается при расчете средней заработной платы для начисления отпускных за ежегодный отпуск, предоставляемый в июне 2022 года. То есть в расчет включаются только «декретные», начисленные за календарные дни, которые приходятся на месяцы расчетного периода — с 10 февраля по 31 мая 2022 года (см. пример 17 ниже).

Учет выплат, если отпуск предоставляется в начале следующего месяца

Поскольку отпускные должны быть выплачены работнику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ст. 23 Закона об отпусках, ст. 115 КЗоТ), то иногда они выплачиваются в месяце, предшествующем месяцу предоставления отпуска.

Например, при предоставлении отпуска с 1 июля отпускные выплачиваются не позднее 27 июня. Учитывая, что событием, с которым связано начисление отпускных, является отпуск, предоставляемый в июле, указанные отпускные будут относиться к выплатам за июль — месяц, в котором предоставлен отпуск и за который начислены отпускные (а не за июнь, несмотря на их выплату в этом месяце), при расчете средней заработной платы для начисления отпускных к следующим отпускам.¹⁷

Если отпуск предоставляется работнику в июне 2022 года (расчетный период: июнь 2021 года – май 2022 года), а за 24 календарных дня предыдущего ежегодного отпуска, предоставлявшегося ему с 1 июня 2021 года, отпускные были начислены и выплачены 27 мая 2021 года (т. е. в месяце — мае 2021 года, который не включается в расчетный период), то такие отпускные включаются в заработок июня 2021 года (т. е. месяца, на который приходится начало отпуска, за который начислены отпускные, и месяца, являющегося первым месяцем расчетного периода) и учитываются в расчете средней заработной платы для оплаты отпуска, предоставляемого в июне 2022 года.

Если оплачиваемый отпуск предоставляется работнику (не со сдельной оплатой труда) с 1 числа (с первого рабочего дня) следующего месяца, но на момент начисления отпускных отсутствуют итоговые данные о размере заработной платы за последний месяц расчетного периода (еще не составлены ведомости о заработной плате за этот месяц), то для расчета средней заработной платы первоначально можно не использовать данные о начисленной заработной плате за последний месяц расчетного периода, но после проведения начисления всех выплат работнику за такой месяц необходимо будет осуществить перерасчет средней заработной платы с учетом начисленных сумм за последний месяц расчетного периода и провести доначисление или отчисление излишне выплаченных сумм отпускных (см. пример 16 ниже).¹⁸

У работников-сдельщиков в указанной ситуации, как отмечалось выше, последний месяц расчетного периода может заменяться другим месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду (абз. восьмой п. 2 Порядка № 100).¹⁸

Если работнику отпуск предоставляется в начале следующего месяца (например, с 1 июля), а в последнем месяце расчетного периода (июне) работник болел, но еще не предоставил предприятию (по работнику еще не оформлен электронный) листок нетрудоспособности (далее — ЛН) и, соответственно, ему еще не начислены «больничные», то средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат, которые были начислены в расчетном периоде. Но после предоставления (оформления электронного) ЛН и начисления работнику «больничных» необходимо осуществить перерасчет средней заработной платы и доначислить работнику сумму отпускных.¹⁹

Отсутствие выплат в расчетном периоде или отработано меньше календарного месяца

Согласно абзацу седьмому пункта 2 Порядка № 100 если у работника отсутствует расчетный период, то средняя заработная плата исчисляется в соответствии с абзацами третьим – пятым пункта 4 этого Порядка.

Абзацами третьим – четвертым пункта 4 Порядка № 100 определено, что если в расчетном периоде у работника не было заработной платы, расчеты проводятся из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада (см. пример 3 ниже).

Если в вышеуказанном случае размер должностного оклада меньше предусмотренного законодательством размера минимальной заработной платы, средняя заработная плата рассчитывается из установленного размера минимальной заработной платы на время расчета. В случае заключения трудового договора на условиях неполного рабочего времени, расчет осуществляется из размера минимальной заработной платы, исчисленного пропорционально условиям заключенного трудового договора (см. примеры 4–7 ниже).

Для реализации вышеприведенных норм для лиц, работающих на условиях полной занятости, сравниваются должностной оклад по полной должности и минимальная заработная плата в месячном размере, которые установлены на день предоставления ежегодного (другого оплачиваемого) отпуска.

Для лиц, работающих на условиях неполного рабочего времени, сравниваются должностной оклад и минимальная заработная плата, исчисленные пропорционально индивидуальному графику работы работника. Для указанных лиц месячная минимальная заработная плата для расчета средней заработной платы определяется в том же порядке, что и месячная минимальная заработная плата для начисления заработной платы за выполненную работу в месяце, а именно пропорционально выполненной норме труда, что предусмотрено частью пятой статьи 3-1 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР²⁰ (см. пример 5 ниже).

Выуказанные нормы применяются, например, в случае, когда работнице после окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста (6-летнего возраста согласно медицинскому заключению) сразу предоставляется ежегодный основной отпуск. В этой ситуации для расчета используют тарифную ставку (должностной оклад) или минимальную заработную плату, действующие на день предоставления ежегодного отпуска (см. пример 7 ниже).²¹

Также исходя из размера установленной в трудовом договоре тарифной ставки (должностного оклада) или минимальной заработной платы рассчитывается сумма отпускных (денежной компенсации за неиспользованный отпуск), если принятый на работу сотрудник увольняется, не отработав полный календарный месяц, например, принят на работу 10 мая 2022 года, а уже 24 июня увольняется (см. пример 4 ниже).²²

Аналогичный подход в начислении отпускных применяется и в случае, если новому работнику предоставляется оплачиваемый отпуск (например, в связи с обучением в вузе), когда им не отработал полный календарный месяц.²²

Если работнику установлена почасовая оплата труда, то вместо должностного оклада (для сравнения с миниальной заработной платой в месячном размере) применяется месячная заработная плата, которая определяется как произведение часовой тарифной ставки на месячную норму рабочего времени в месяце предоставления отпуска.²³

Если работнику установлена сдельная оплата труда, то вместо должностного оклада (для сравнения с миниальной заработной платой в месячном размере) применяется месячная заработная плата, которая определяется как произведение сдельной расценки (сдельных расценок) на месячную норму выработки в месяце предоставления отпуска (см. пример 6 ниже).

В случаях, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 4 Порядка № 100, если средняя заработная плата исчисляется исходя из должностного оклада или минимальной заработной платы, то ее начисление осуществляется путем умножения должностного оклада или минимальной заработной платы на количество месяцев расчетного периода (абз. пятый п. 4 Порядка № 100).

Таким образом, для определения суммарной заработной платы расчетного периода необходимо ту величину, которая больше (должностной оклад или минимальная заработная плата), умножить на количество месяцев условного расчетного периода, а именно на 12 или на меньшее количество отработанных работником календарных месяцев на предприятии (месяцев пребывания в трудовых отношениях) (см. примеры 3–7 ниже).

Если доход начислен в месяце, который исключается из расчетного периода

Если заработная плата (доход) начислена работнику в месяце, который исключается из расчетного периода на основании абзаца шестого пункта 2 Порядка № 100 (месяц, в котором работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично, а также время, за которое отсутствуют данные о начисленной заработной плате работника вследствие боевых действий во время военного положения), то в расчет не включаются и все выплаты, начисленные в таком месяце (например, оплата простоя).²⁴

Исчисление среднедневной заработной платы

Для определения среднедневной заработной платы необходимо суммарный заработок за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период (расчетный период) разделить на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода, за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (абз. первый п. 7 Порядка № 100).

В Украине в соответствии со статьей 73 КЗоТ праздничными днями являются:

1 января — Новый год;

7 января и 25 декабря — Рождество Христово;

8 марта — Международный женский день;

1 мая — День труда;

9 мая — День победы над нацизмом во Второй мировой войне (День победы);

28 июня — День Конституции Украины;

28 июля — День Украинской Государственности;

24 августа — День независимости Украины;

14 октября — День защитников и защитниц Украины.

Нерабочими днями являются дни религиозных праздников, к которым, кроме Рождества Христова, относятся:

один день (воскресенье) — Пасха (в текущем году — 24 апреля, в 2021 году — 2 мая);

один день (воскресенье) — Троица (в текущем году — 12 июня, в 2021 году — 20 июня).

Учитывая вышеизложенное, в настоящее время в Украине всего 12 праздничных и нерабочих дней в календарном году.

Обращаем внимание, что праздничный день 28 июля — День Украинской Государственности появился только в текущем году после вступления в силу 09.06.2022 Закона Украины «О внесении изменений в статью 73 Кодекса законов о труде Украины относительно установления праздничного дня — Дня Украинской Государственности» от 31.05.2022 № 2295-ІХ, поэтому указанный день при предоставлении оплачиваемых отпусков не позднее июля 2022 года, исключать из расчетного периода нет оснований.

Кроме того, в период военного положения следует помнить, что согласно части 6 статьи 6 Закона Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» от 15.03.2022 № 2136-IX (далее — Закон № 2136), вступившего в силу 24 марта 2022 года, в период действия военного положения не применяются нормы, в частности, статьи 73 КЗоТ, т. е. отсутствуют праздничные и нерабочие дни. Следовательно, количество календарных дней расчетного периода не уменьшается на праздничные и нерабочие дни, определенные статьей 73 КЗоТ, которые приходятся на период, начиная с 24 марта 2022 года и заканчивая последним днем военного положения, а именно не уменьшается на календарные дни 24 апреля (Пасха), 1 мая (День труда), 9 мая (День победы), 12 июня (Троица), 28 июня (День Конституции Украины), 28 июля (День Украинской Государственности). Если военное положение будет продлено после 23 августа еще, например, на 90 суток до 21 ноября, то количество календарных дней расчетного периода не будет уменьшаться также на календарные дни 24 августа (День независимости Украины) и 14 октября (День защитников и защитниц Украины).

В мирное время в общем случае при начислении отпускных за отпуск, предоставляемый в августе 2022 года и позднее, когда расчетный период включает 12 календарных месяцев, из количества календарных дней в расчетном периоде необходимо исключать 12 праздничных и нерабочих дней (далее — празд. д.), предусмотренных статьей 73 КЗоТ. Однако из-за того, что два нерабочих дня — Пасха и Троица могут приходиться на разные месяцы (например, Пасха может приходиться на апрель и май, Троица может приходиться на май и июнь), не всегда на последние 12 календарных месяцев могут приходиться 12 празд. д.

Кроме того, если отпуск предоставляется в период военного положения, например в июне 2022 года, а расчетный период включает последние 12 календарных месяцев: июнь 2021 года – май 2022 года, то из количества календарных дней в расчетном периоде необходимо исключить 8 празд. д., а именно 20 и 28 июня, 24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года.

Если отпуск предоставляется в июле 2022 года, а расчетный период включает последние 12 календарных месяцев: июль 2021 года – июнь 2022 года, то из количества календарных дней в расчетном периоде необходимо исключить 6 празд. д., а именно 24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года.

В невисокосном календарном году, которым является и 2022 год, всего 365 календарных дней (далее — к. д.), поэтому для определения среднедневной заработной платы при предоставлении оплачиваемого отпуска в июне 2022 года, когда действует военное положение и расчетный период составляет 12 календарных месяцев, в который включается февраль, имеющий 28 к. д., необходимо суммарную заработную плату за расчетный период разделить на 357 к. д. (365 к. д. – 8 празд. д.).

В високосном календарном году, включающем 366 к. д., которым будет 2024 год, при предоставлении работнику оплачиваемого отпуска в марте 2024 года – феврале 2025 года, когда расчетный период включает февраль 2024 года, имеющий 29 к. д., для определения среднедневной заработной платы суммарную заработную плату за расчетный период, составляющий 12 календарных месяцев, в общем случае необходимо разделить на 354 к. д. (366 к. д. – 12 празд. д.).

Учитывая, что время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично, а также время, за которое отсутствуют данные о начисленной заработной плате работника вследствие боевых действий во время военного положения, исключаются из расчетного периода (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), то в случае, если в расчетном периоде сотрудник работал в режиме неполной рабочей недели по не зависящим от него причинам (по решению работодателя), не работал в связи с простоем не по своей вине (по решению работодателя), находился в отпуске без сохранения заработной платы (ст. 25 и 26 Закона об отпусках), а также не работал по некоторым другим причинам, среднедневная заработная плата исчисляется путем деления суммарного заработка в расчетном периоде на количество календарных дней в нем, уменьшенное на количество:

• праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (кроме приходящихся на период военного положения);
• рабочих дней, в течение которых работник не работал из-за работы на условиях неполной рабочей недели по решению работодателя (выходные дни предприятия в этом случае из расчетного периода не исключаются, поскольку отпуска предоставляются в календарных днях и оплачиваются именно календарные дни отпуска, в т. ч. приходящиеся на выходные дни);²⁵

  ²⁵ См. письмо Минэкономики от 05.01.2021 № 4709-06/235-07 в журнале «Все о труде и зарплате» № 2/2021, стр. 125, письма Минтруда от 25.05.2009 № 294/13/84-09, от 21.05.2009 № 279/13/84-09, от 07.08.2009 № 472/13/84-09 и от 12.03.2007 № 66/06/186-07, разъяснение Минтруда от 21.07.97 № 04-3022.

• дней простоя (не по вине работника), оплаченного частично;²⁶

  ²⁶ См. письмо Минэкономики от 08.02.2021 № 4708-06/7891-09 в журнале «Все о труде и зарплате» № 2/2021, стр. 126.

• календарных дней пребывания работника в отпуске без сохранения заработной платы (ст. 25 и 26 Закона об отпусках);²⁷

  ²⁷ См. письма Минсоцполитики от 23.04.2018 № 659/0/101-18, от 12.01.2015 № 4/13/116-15 и от 26.11.2012 № 1203/13/84-12 в журнале «Все о труде и зарплате» соответственно № 6/2018, стр. 114, № 2/2015, стр. 115, и № 1/2013, стр. 124. письма Минтруда от 07.08.2009 № 472/13/84-09, от 21.05.2009 № 279/13/84-09 и разъяснение Минтруда от 21.07.97 № 04-3022.

• календарных дней, в течение которых работник не работал в связи с оформлением инвалидности без начисления «больничных» (от момента направления документов в МСЭК до даты осмотра работника МСЕК);²⁸

  ²⁸ См. письмо Минсоцполитики от 06.09.2017 № 293/18/99-16 в журнале «Все о труде и зарплате» № 11/2016, стр. 120.

• других календарных (рабочих) дней, в которые работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично (т. е. которые исключаются из расчетного периода — см. выше);
• отработанных рабочих дней, за которые не начислена заработная плата и которые документально не отражены во внутренних документах работодателя (в табеле, зарплатной ведомости и т. д.) или за которые отсутствуют данные о начисленной заработной плате (документы утрачены) вследствие ведения боевых действий во время военного положения.

Если работник работает на условиях неполной рабочей недели по собственному желанию, количество дней в расчетном периоде не уменьшается на количество рабочих дней, не отработанных работником в связи с работой на условиях неполной рабочей недели (см. пример 11 ниже).²⁵

Определение суммы отпускных

Сумма отпускных рассчитывается путем умножения среднедневной заработной платы, исчисленной в вышерассмотренном порядке, на количество календарных дней отпуска (абз. первый п. 7 Порядка № 100).

В мирное время праздничные и нерабочие дни (ст. 73 КЗоТ), приходящиеся на период ежегодного отпуска или дополнительного отпуска работникам, имеющим детей либо совершеннолетнего ребенка с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, в продолжительность таких отпусков не включаются и не оплачиваются (ч. вторая ст. 5 Закона об отпусках, абз. второй п. 7 Порядка № 100).

Все прочие оплачиваемые отпуска (учебный, творческий, «чернобыльский», «ветеранский» и т. д.) на праздничные и нерабочие дни не продлеваются, т. е. такие дни оплачиваются как календарные дни отпуска.

В период военного положения, как отмечалось выше, праздничные и нерабочие дни, определенные статьей 73 КЗоТ, отсутствуют (ч. 6 ст. 6 Закона № 2136), поэтому указанные дни включаются в продолжительность ежегодного отпуска или дополнительного отпуска работникам, имеющим детей либо совершеннолетнего ребенка с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, и оплачиваются как обычные календарные дни отпуска.

Так, в продолжительность указанных отпусков в 2022 году включаются календарные дни 24 апреля (Пасха), 1 мая (День труда), 9 мая (День победы), 12 июня (Троица), 28 июня (День Конституции Украины), 28 июля (День Украинской Государственности).

Рассмотрим на конкретных примерах порядок начисления отпускных работникам в различных ситуациях.

ПРИМЕР 1

Начисление отпускных, если расчетный период составляет 12 месяцев

Работнику, работающему на предприятии 5 лет, за очередной рабочий год, который был полностью отработан, предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 20 июня по 13 июля 2022 года, при этом календарный день 28 июня (День Конституции Украины) включается в продолжительность ежегодного отпуска. Расчетный период включает последние 12 календарных месяцев работы (июнь 2021 года – май 2022 года), предшествующих месяцу предоставления отпуска. Суммарная заработная плата работника в расчетном периоде, которая учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных (оклад, постоянные доплаты, надбавки, индексация и т. д.), составляет 105 273 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года), за исключением 8 праздничных и нерабочих дней (20 и 28 июня, 24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года):

365 к. д. – 8 празд. д. = 357 к. д.

Среднедневная заработная плата:

105 273 грн. : 357 к. д. = 294,88 грн.

Сумма отпускных:

294,88 грн. х 24 к. д. = 7077,12 грн.

ПРИМЕР 2

Начисление отпускных, если расчетный период составляет несколько месяцев

Работнику, принятому на работу 4 января 2022 года (первый рабочий день месяца на предприятии), с 11 июля по 3 августа 2022 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня (календарный день 28 июля (День Украинской Государственности) включается в продолжительность ежегодного отпуска). Работник отработал полных 6 календарных месяцев (далее — мес.) с января по июнь 2022 года, поэтому все эти месяцы включаются в расчетный период. В каждом месяце расчетного периода работник получал заработную плату в размере минимальной заработной платы — 6500 грн., в том числе оклад в размере 5800 грн., суммы индексации²⁹ и доплату до минимальной заработной платы.

Количество календарных дней в расчетном периоде (январь – июнь 2022 года) без учета праздничных и нерабочих дней:

31 к. д. (январь) + 28 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) – 3 празд. д. (1 и 7 января, 8 марта) = 178 к. д.

Среднедневная заработная плата:

(6500 грн. х 6 мес.) : 178 к. д. = 219,10 грн.

Сумма отпускных:

219,10 грн. х 24 к. д. = 5258,40 грн.

ПРИМЕР 3

Начисление денежной компенсации за неиспользованный отпуск,
если работник отработал меньше календарного месяца, а его должностной оклад
больше минимальной заработной платы

Работник принят на работу 10 мая 2022 года, а уже 24 июня увольняется. Учитывая, что продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 24 календарных дня, при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованные 3 календарных дня указанного отпуска (24 к. д. : (365 к. д. – 8 празд. д.) х 46 отраб. к. д.). Должностной оклад работника в месяце начисления денежной компенсации — 7000 грн.

Поскольку у работника нет ни одного полностью отработанного календарного месяца, то расчетный период у него отсутствует. В этом случае среднедневная заработная плата исчисляется исходя из установленного ему должностного оклада или минимальной заработной платы (абз. седьмой п. 2, абз. третий – четвертый п. 4 Порядка № 100). Учитывая, что в месяце выплаты денежной компенсации должностной оклад работника больше минимальной заработной платы в месячном размере (7000 грн. > 6500 грн.), среднедневная заработная плата исчисляется исходя из размера должностного оклада.

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июнь 2021 года – май 2022 года) суммарная заработная плата работника исходя из размера установленного ему должностного оклада составляет:

7000 грн. х 12 мес. = 84 000 грн.

Количество календарных дней в условном расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года), за исключением 8 праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период (20 и 28 июня, 24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года):

365 к. д. – 8 празд. д. = 357 к. д.

Среднедневная заработная плата:

84 000 грн. : 357 к. д. = 235,29 грн.

Сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск:

235,29 грн. х 3 к. д. = 705,87 грн.

ПРИМЕР 4

Начисление отпускных, если работник отработал меньше календарного месяца,
а его должностной оклад меньше минимальной заработной платы

Работник, принятый на работу 3 мая 2022 года (второй рабочий день месяца), увольняется 27 июня. На основании заявления работника перед увольнением ему предоставляется неиспользованный ежегодный основной отпуск продолжительностью 4 календарных дня (24 к. д. : (365 к. д. – 8 празд. д.) х 56 отраб. к. д.) с 28 июня по 1 июля (датой увольнения является последний день отпуска). Должностной оклад работника в месяце предоставления отпуска (в июне) — 6000 грн.

Поскольку у работника нет ни одного полностью отработанного календарного месяца, то расчетный период у него отсутствует. В этом случае среднедневная заработная плата исчисляется исходя из установленного ему должностного оклада или минимальной заработной платы (абз. седьмой п. 2, абз. третий – четвертый п. 4 Порядка № 100). В месяце предоставления отпуска должностной оклад работника меньше минимальной заработной платы в месячном размере (6000 грн. < 6500 грн.), поэтому среднедневная заработная плата исчисляется исходя из размера минимальной заработной платы.

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июнь 2021 года – май 2022 года) суммарная заработная плата работника исходя из размера минимальной заработной платы составляет:

6500 грн. х 12 мес. = 78 000 грн.

Количество календарных дней в условном расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года), за исключением праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период:

365 к. д. – 8 празд. д. = 357 к. д.

Среднедневная заработная плата:

78 000 грн. : 357 к. д. = 218,49 грн.

Сумма отпускных:

218,49 грн. х 4 к. д. = 873,96 грн.

ПРИМЕР 5

Начисление отпускных работнику, работающему с неполным рабочим временем,
если оклад по полной должности меньше минимальной заработной платы

Работник, который является лицом с инвалидностью (далее — инвалид) ІІІ группы, был принят на работу 6 июня 2022 года по направлению службы занятости. Он работает на условиях неполного рабочего времени — 5 часов в день при 8-часовом рабочем дне на предприятии. С 25 июля этому работнику как инвалиду на основании поданного им заявления предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня до наступления 6-месячного срока непрерывной работы на данном предприятии (п. 2 ч. седьмой ст. 10 Закона об отпусках).

Оклад по полной должности работника — 6200 грн. Индивидуальная норма рабочего времени работника в июле — 105 рабочих часов (21 р. д. х 5 р. ч.) при полной норме рабочего времени в этом месяце — 168 рабочих часов (21 р. д. х 8 р. ч.).

Учитывая, что у работника отсутствует расчетный период (нет ни одного полностью отработанного календарного месяца), среднедневная заработная плата исчисляется исходя из установленного ему месячного оклада или минимальной заработной платы. Если размер оклада меньше минимальной заработной платы, средняя заработная плата рассчитывается из размера минимальной заработной платы. В случае работы на условиях неполного рабочего времени расчет осуществляется исходя из размера минимальной заработной платы, исчисленного пропорционально индивидуальному графику работы (абз. седьмой п. 2, абз. третий – четвертый п. 4 Порядка № 100).

Поскольку работник работает на условиях неполного рабочего времени, а в месяце предоставления отпуска — июле 2022 года оклад по полной должности работника меньше минимальной заработной платы в месячном размере (6200 грн. < 6500 грн.), то рассчитаем для него «пропорциональную» минимальную заработную плату в этом месяце исходя из индивидуальной нормы рабочего времени:

6500 грн. : 168 р. ч. х 105 отраб. ч. = 4062,50 грн.

Именно эта «пропорциональная» минимальная заработная плата работника в июле 2022 года используется при расчете средней заработной платы для начисления отпускных.

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июль 2021 года – июнь 2022 года) суммарная заработная плата работника исходя из размера «пропорциональной» минимальной заработной платы составляет:

4062,50 грн. х 12 мес. = 48 750 грн.

Количество календарных дней в условном расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года), за исключением праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период (24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года):

365 к. д. – 6 празд. д. = 359 к. д.

Среднедневная заработная плата:

48 750 грн. : 359 к. д. = 135,79 грн.

Сумма отпускных:

135,79 грн. х 24 к. д. = 3258,96 грн.

ПРИМЕР 6

Начисление отпускных работнице со сдельной оплатой труда, если в расчетном периоде
не было заработка в связи с нахождением в отпуске без сохранения заработной платы

Работница с 1 марта 2021 года по 31 мая 2022 года находилась в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина (ст. 26 Закона об отпусках), а в период с 1 по 26 июня 2022 года работала в обычном режиме. С 27 июня ей предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Работнице (швея) установлена сдельная оплата труда, при этом в течение месяца она изготавливает изделия двух видов. В месяце предоставления ежегодного отпуска (в июне) работнице установлена норма выработки — 60 изделий І вида при сдельной расценке 70 грн. за изделие и 40 изделий ІІ вида при сдельной расценке 100 грн. за изделие.

Поскольку из расчетного периода исключается время, в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), время пребывания работницы в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина в течение последних 12 календарных месяцев (июнь 2021 года – май 2022 года) исключается из расчетного периода.

Учитывая, что у работницы нет расчетного периода, и в течение последних 12 календарных месяцев (июнь 2021 года – май 2022 года) она не имела заработка, при этом ей установлена сдельная оплата труда, средняя заработная плата исчисляется исходя из месячной заработной платы или минимальной заработной платы, установленных в месяце предоставления работнице ежегодного основного отпуска (абз. седьмой п. 2, абз. третий – четвертый п. 4 Порядка № 100).

Определим месячную заработную плату работницы в июне путем умножения нормы выработки на сдельные расценки:

60 изделий (І вида) х 70 грн. + 40 изделий (ІІ вида) х 100 грн. = 4200 + 4000 = 8200 грн.

В месяце предоставления отпуска размер месячной заработной платы работницы больше минимальной заработной платы в месячном размере (8200 грн. > 6500 грн.), поэтому среднедневная заработная плата исчисляется исходя из размера месячной заработной платы.

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июнь 2021 года – май 2022 года) суммарная заработная плата, рассчитанная из размера месячной заработной платы, составляет:

8200 грн. х 12 мес. = 98 400 грн.

Количество календарных дней в условном расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года), за исключением праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период (20 и 28 июня, 24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года):

365 к. д. – 8 празд. д. = 357 к. д.

Среднедневная заработная плата:

98 400 грн. : 357 к. д. = 275,63 грн.

Сумма отпускных:

275,63 грн. х 14 к. д. = 3858,82 грн.

ПРИМЕР 7

Начисление отпускных, если в расчетном периоде у работницы не было заработка
в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком

Работница с 2019 года по 10 июля 2022 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста. Сразу после окончания этого отпуска работнице с 11 июля 2022 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 18 календарных дней. Оклад работницы на день предоставления ежегодного основного отпуска — 6300 грн.

Поскольку в расчетный период не включается время, в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), время пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, предусмотренном статьей 18 Закона об отпусках (за период этого отпуска заработная плата работнице не выплачивается, а выплачивается только помощь при рождении ребенка), исключается из расчетного периода.

Учитывая, что в расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года) у работницы не было заработка, средняя заработная плата исчисляется исходя из месячного оклада или минимальной заработной платы, установленных на день предоставления работнице ежегодного основного отпуска (абз. третий – четвертый п. 4 Порядка № 100). В месяце предоставления отпуска размер месячного оклада работницы меньше минимальной заработной платы в месячном размере (6300 грн. < 6500 грн.), поэтому среднедневная заработная плата исчисляется исходя из размера минимальной заработной платы.

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июль 2021 года – июнь 2022 года) суммарная заработная плата, рассчитанная из размера минимальной заработной платы, составляет:

6500 грн. х 12 мес. = 78 000 грн.

Количество календарных дней в условном расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года), за исключением праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период (24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года):

365 к. д. – 6 празд. д. = 359 к. д.

Среднедневная заработная плата:

78 000 грн. : 359 к. д. = 217,27 грн.

Сумма отпускных:

217,27 грн. х 18 к. д. = 3910,86 грн.

Обращаем внимание, что период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста (6-летнего возраста согласно медицинскому заключению) не засчитывается в стаж, дающий право на ежегодный отпуск (п. 3, 4 ч. первой ст. 9 Закона об отпусках). Поэтому работнице, вышедшей из отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего (6-летнего) возраста, сразу может быть предоставлен ежегодный отпуск только при наличии стажа, дающего право на ежегодный отпуск.³⁰

ПРИМЕР 8

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работница находилась в отпуске
по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, после которого работала

Работница, которой с 27 июня 2022 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 14 календарных дней, с 2019 года по 15 марта 2022 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста. С 16 марта 2022 года работница вышла на работу и отработала в этом месяце 12 рабочих дней, а также в апреле – мае отработала все рабочие дни по графику работы. Оклад работницы в 2022 году — 9000 грн. На предприятии 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

Поскольку в расчетный период не включается время, в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), время пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, исключается из расчетного периода.

Учитывая, что работница вышла на работу только 16 марта 2022 года, из расчетного периода (июнь 2021 года — май 2022 года) исключаются не отработанные полностью календарные месяцы, в которых работница находилась в отпуске по уходу за ребенком, т. е. месяцы с июня 2021 года по февраль 2022 года. Соответственно, расчетный период включает только 3 календарных месяца (март – май 2022 года), в которых работница работала. Кроме того, из расчетного периода исключается 15 календарных дней марта (с 1 по 15 число), в которые работница не работала, находясь в отпуске по уходу за ребенком.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде:

31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) – 15 к. д. (отпуск по уходу за ребенком с 1 по 15 марта, включая праздничный день 8 марта) = 77 к. д.

Суммарная заработная плата в расчетном периоде:

9000 грн. : 22 р. д. х 12 отраб. д. (зарплата за март) + 9000 грн. х 2 мес. (зарплата за апрель и май) = 4909,09 + 18 000 = 22 909,09 грн.

Среднедневная заработная плата:

22 909,09 грн. : 77 к. д. = 297,52 грн.

Сумма отпускных:

297,52 грн. х 14 к. д. = 4165,28 грн.

ПРИМЕР 9

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работница находилась в отпуске
без сохранения заработной платы по уходу за ребенком
до достижения им 6 лет, после которого работала

Работнице с 30 мая 2022 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 20 календарных дней. Она до мая 2021 года работала в обычном режиме, а в расчетном периоде (1 мая 2021 года – 30 апреля 2022 года) на основании справки из медучреждения с 5 мая 2021 года (первый рабочий день месяца) по 4 ноября 2021 года (6 месяцев) находилась в отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста (п. 3 ч. первой ст. 25 Закона об отпусках). После окончания отпуска по уходу за ребенком работница работала в обычном режиме с 5 ноября 2021 года по 29 мая 2022 года. Оклад работницы в расчетном периоде — 8000 грн. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

Время (календарные дни) пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста (с 5 мая по 4 ноября 2021 года) исключается из расчетного периода как время, в течение которого согласно законодательству работник не работал и за ним не сохранялся заработок (абз. шестой п. 2 Порядка № 100). Соответственно, расчетный период включает календарные дни с 1 по 4 мая 2021 года и с 5 ноября 2021 года по 30 апреля 2022 года, за исключением праздничных и нерабочих дней.

Поскольку в соответствии с пунктом 7 Порядка № 100 при исчислении количества календарных дней расчетного периода исключаются праздничные и нерабочие дни, то в нашем случае исключается всего 6 таких дней (1 мая, 2 мая (Пасха), 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года). Все остальные праздничные и нерабочие дни (то есть 9 мая, 20 июня (Троица), 28 июня, 24 августа, 14 октября 2021 года) пришлись на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста, который, как отмечено выше, исключается из расчетного периода. Также в 2022 году не является нерабочим днем 24 апреля (Пасха) из-за военного положения (ч. 6 ст. 6 Закона № 2136).

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде:

4 к. д. (с 1 по 4 мая 2021 года) + 26 к. д. (с 5 по 30 ноября 2021 года) + 31 к. д. (декабрь) + 31 к. д. (январь) + 28 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) – 6 празд. д. (1 мая, 2 мая (Пасха), 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года) = 175 к. д.

Суммарная заработная плата в расчетном периоде:

8000 грн. : 22 р. д. х 18 отраб. д. (зарплата за ноябрь 2021 года) + 8000 грн. х 5 мес. (зарплата за декабрь 2021 года – апрель 2022 года) = 6545,45 + 40 000 = 46 545,45 грн.

Среднедневная заработная плата:

46 545,45 грн. : 175 к. д. = 265,97 грн.

Сумма отпускных:

265,97 грн. х 20 к. д. = 5319,40 грн.

ПРИМЕР 10

Начисление отпускных, если в расчетном периоде невыход на работу
по самостоятельному решению работника и приостановление действия трудового договора

На предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, работнице с 18 июля 2022 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня за текущий рабочий год.

В расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года) и после него у работницы имели место следующие события:

• с 1 по 14 июля 2021 года — ежегодный основной отпуск продолжительностью 14 календарных дней за предыдущий рабочий год с начислением отпускных в сумме 3796,81 грн.;
• с 15 июля 2021 года по 23 февраля 2022 года — работа в обычном режиме с начислением заработной платы в общей сумме 75 184,23 грн.;
• с 24 февраля по 23 марта 2022 года — невыход на работу по самостоятельному решению работницы (выезд за границу в связи с началом боевых действий на территории Украины) с отражением в табеле с кодом «І» — прочие причины неявок;
• с 24 марта по 30 июня 2022 года — приостановление действия трудового договора с работницей;
• с 1 по 17 июля 2022 года — работа в обычном режиме.

Поскольку из расчетного периода исключается время, в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), то из расчетного периода исключается период предусмотренного частью 1 статьи 13 Закона № 2136 приостановления трудового договора (с 24 марта по 30 июня 2022 года), включающий 99 календарных дней.

Период невыхода на работу по самостоятельному решению работницы (с 24 февраля по 23 марта 2022 года) законодательством не предусмотрен, поэтому такой период не исключается из расчетного периода.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде:

365 к. д. – 99 к. д. (приостановление трудового договора) – 6 празд. д. (24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года) = 260 к. д.

Суммарная заработная плата в расчетном периоде:

3796,81 грн. (отпускные за отпуск в июле 2021 года) + 75 184,23 грн. (зарплата за отработанный период с 15 июля 2021 года по 23 февраля 2022 года) = 78 981,04 грн.

Среднедневная заработная плата:

78 981,04 грн. : 260 к. д. = 303,77 грн.

Сумма отпускных:

303,77 грн. х 24 к. д. = 7290,48 грн.

ПРИМЕР 11

Начисление отпускных, если в расчетном периоде — работа на условиях
неполного рабочего времени, простой и отпуск без сохранения заработной платы

Работнику с 27 июня 2022 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Оклад по полной должности работника в 2021 – 2022 годах составляет 7500 грн. На предприятии в период с июня 2021 года по май 2022 года были установлены 8-часовый рабочий день и 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

В расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года) работник работал с такими режимами:

• с 1 июня по 31 августа 2021 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя с начислением работнику ежемесячно заработной платы в размере оклада — 7500 грн.;
• с 1 по 30 сентября 2021 года — неполная рабочая неделя (4 рабочих дня в неделю — понедельник, вторник, четверг, пятница) по инициативе работника с начислением заработной платы за сентябрь в сумме 5795,45 грн. (7500 грн. : 22 р. д. х 17 отраб. д.);
• с 1 по 31 октября 2021 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя с начислением работнику заработной платы за октябрь в размере оклада — 7500 грн.;
• с 1 по 30 ноября 2021 года — неполный рабочий день (4 рабочих часа в день) по инициативе работодателя (или работника) при полной рабочей неделе с начислением работнику заработной платы за ноябрь в сумме 3750 грн. (7500 грн. : 176 р. ч. х 88 отраб. ч.);
• с 1 по 31 декабря 2021 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя с начислением работнику заработной платы за декабрь в размере оклада — 7500 грн;
• с 1 по 31 января 2022 года — неполная рабочая неделя (3 рабочих дня в неделю — понедельник, среда, пятница) при полном рабочем дне по инициативе работодателя с начислением работнику заработной платы за январь в сумме 4342,11 грн. (7500 грн. : 19 р. д. х 11 отраб. д.);
• с 1 по 23 февраля 2022 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя с начислением работнику заработной платы за февраль в сумме 6375 грн. (7500 грн. : 20 р. д. х 17 отраб. д.);
• с 24 февраля по 31 марта 2022 года — простой структурного подразделения, в котором работает работник, с начислением оплаты за время простоя в размере 2/3 оклада (ч. первая ст. 113 КЗоТ): за февраль — в сумме 1000 грн. (7500 грн. : 20 р. д. х 4 р. д. х 2/3); за март — в сумме 5000 грн. (7500 грн. х 2/3);
• с 1 апреля по 31 мая 2022 года — отпуск без сохранения заработной платы на период действия военного положения (ст. 26 Закона об отпусках, ч. 3 ст. 12 Закона № 2136).

Учитывая, что в период с 1 по 30 сентября 2021 года работник работал на условиях неполной рабочей недели по собственной инициативе, этот период работы (в том числе не отработанные в указанном периоде дни по средам, которые являются рабочими днями на предприятии) не исключается из расчетного периода. Также не исключаются из расчетного периода рабочие дни с 1 по 30 ноября 2021 года, когда работник работал на условиях неполного рабочего дня.

Поскольку на основании абзаца шестого пункта 2 Порядка № 100 из расчетного периода исключается время, в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично, то из расчетного периода исключаются:

• рабочие дни — все вторники и четверги, в которые работник не работал в связи с работой на условиях неполной рабочей недели по инициативе работодателя (в период с 1 по 31 января 2022 года), а именно 8 календарных (рабочих) дней;
• период простоя (с 24 февраля по 31 марта 2022 года), включающий 36 календарных дней, оплаченный частично (в размере 2/3 оклада);
• период отпуска без сохранения заработной платы (с 1 апреля по 31 мая 2022 года) продолжительностью 61 календарный день.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года):

365 к. д. – 7 празд. д. – 8 к. д. – 36 к. д. – 61 к. д. = 253 к. д.,

где 365 к. д. — количество календарных дней в расчетном периоде;

7 празд. д. — количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде (20 и 28 июня, 24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января 2022 года);

8 к. д. — количество рабочих дней по графику работы предприятия, в которые работник не работал в январе 2022 года в связи с работой на условиях неполной рабочей недели по инициативе работодателя (т. е. все вторники и четверги января);

36 к. д. — количество календарных дней простоя (не по вине работника) с 24 февраля по 31 марта 2022 года (включая праздничный день 8 марта), оплаченного частично;

61 к. д. — количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы, предоставленного с 1 апреля по 31 мая 2022 года.

Поскольку период простоя исключается из расчетного периода, то оплата простоя не учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Выплаты, которые начислены в расчетном периоде и учитываются при расчете отпускных:

7500 грн. х 5 мес. (зарплата за июнь, июль, август, октябрь и декабрь 2021 года) + 5795,45 грн. (зарплата за сентябрь) + 3750 грн. (зарплата за ноябрь) + 4342,11 грн. (зарплата за январь) + 6375 грн. (зарплата за февраль) = 57 762,56 грн.

Среднедневная заработная плата:

57 762,56 грн. : 253 к. д. = 228,31 грн.

Сумма отпускных:

228,31 грн. х 24 к. д. = 5479,44 грн.

ПРИМЕР 12

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику выплачивались месячные премии

На предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, работнику с 4 июля 2022 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. В расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года) работнику согласно коллективному договору с июля по декабрь 2021 года выплачивались месячные премии в текущем месяце за текущий месяц, а с 1 января 2022 года за текущий месяц в следующем месяце в размере 20% оклада пропорционально отработанному времени в отчетном месяце. Оклад работника в 2021 – 2022 годах составляет 8000 грн.

В июле – декабре 2021 года работник отработал все рабочие дни, предусмотренные графиком работы, поэтому ежемесячно получал заработную плату в сумме 9600 грн., в том числе оклад — 8000 грн. и ежемесячную премию — 1600 грн. (8000 грн. х 20%).

Для целей исчисления средней заработной платы месячная премия, начисленная в текущем месяце за текущий месяц, в полной сумме включается в заработок текущего месяца (в котором она начислена). Следовательно, месячные премии, начисленные ежемесячно в июле – декабре 2021 года в сумме 1600 грн. (8000 грн. х 20%) за текущий месяц, включаются в заработок текущего месяца для целей исчисления средней заработной платы.

В январе – июне 2022 года работник отработал и получил заработную плату в следующих размерах:

— в январе отработал 19 рабочих дней (выполнил норму рабочего времени в этом месяце) и получил заработную плату в размере оклада — 8000 грн.;

— в феврале отработал 17 из 20 рабочих дней (с 24 февраля по 10 марта (15 к. д.) работник находился в отпуске без сохранения заработной платы) и получил заработную плату исходя из оклада в сумме 6800 грн. (8000 грн. : 20 р. д. х 17 отраб. д.) и премию за январь в сумме 1600 грн. (8000 грн. х 20%);

— в марте отработал 16 из 22 рабочих дней (с 1 по 10 марта работник находился в отпуске без сохранения заработной платы) и получил заработную плату исходя из оклада в сумме 5818,18 грн. (8000 грн. : 22 р. д. х 16 отраб. д.) и премию за февраль в сумме 1360 грн. (8000 грн. х 20% : 20 р. д. х 17 отраб. д.);

— в апреле отработал 21 рабочий день (выполнил норму рабочего времени в этом месяце) и получил заработную плату в размере оклада — 8000 грн. и премию за март в сумме 1163,64 грн. (8000 грн. х 20% : 22 р. д. х 16 отраб. д.);

— в мае отработал 11 из 22 рабочих дней (с 17 по 31 мая (15 к. д.) работник находился в отпуске без сохранения заработной платы) и получил заработную плату исходя из оклада в сумме 4000 грн. (8000 грн. : 22 р. д. х 11 отраб. д.) и премию за апрель в сумме 1600 грн. (8000 грн. х 20%);

— в июне отработал 22 рабочих дня (выполнил норму рабочего времени в этом месяце) и получил заработную плату в размере оклада — 8000 грн. и премию за май в сумме 800 грн. (8000 грн. х 20% : 22 р. д. х 11 отраб. д.).

Для целей исчисления средней заработной платы месячная премия, начисленная в текущем месяце за предыдущий месяц, включается в заработок текущего месяца (в котором она начислена). Для определения части такой премии, которая включается в заработок текущего месяца, необходимо сначала сумму премии разделить на количество отработанных дней месяца, за который она начислена, а затем полученный результат (дневную премию) умножить на количество отработанных дней месяца, в котором она начислена. Полученная расчетная сумма учитывается в полном объеме, если месяц, за который начислена премия, отработан полностью. Если же месяц, за который начислена премия, отработан частично (неполностью), при этом расчетная сумма премии превышает фактически начисленную сумму премии, то учитывается не расчетная, а фактически начисленная сумма премии (абз. третий п. 3 Порядка № 100).

Следовательно, месячные премии, начисленные в феврале – июне 2022 года за предыдущий месяц, включаются в заработок текущего месяца для целей исчисления средней заработной платы при начислении отпускных. Определим части указанных премий, которые учитываются при исчислении средней заработной платы.

В феврале работник отработал 17 рабочих дней, а в январе отработал все 19 рабочих дней (отработал январь полностью), поэтому часть премии, начисленной в феврале за январь в сумме 1600 грн., которая включается в расчет и относится к заработку февраля, составляет:

1600 грн. : 19 отраб. д. (январь) х 17 отраб. д. (февраль) = 1431,58 грн.

В марте работник отработал 16 рабочих дней, а в феврале отработал 17 рабочих дней (отработал февраль частично), поэтому часть премии, начисленной в марте за февраль в сумме 1360 грн., которая относится к заработку марта, составляет:

1360 грн. : 17 отраб. д. (февраль) х 16 отраб. д. (март) = 1280 грн.

Поскольку месяц, за который начислена премия, — февраль отработан работником частично, то указанную расчетную сумму премии необходимо сравнить с фактически начисленной суммой премии. Расчетная сумма премии меньше фактически начисленной суммы премии (1280 грн. < 1360 грн.), поэтому при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в заработок марта включается расчетная сумма премии за февраль — 1280 грн.

В апреле работник отработал 21 рабочий день, а в марте отработал 16 рабочих дней (отработал март частично), поэтому часть премии, начисленной в апреле за март в сумме 1163,64 грн., которая относится к заработку апреля, составляет:

1163,64 грн. : 16 отраб. д. (март) х 21 отраб. д. (апрель) = 1527,28 грн.

Поскольку месяц, за который начислена премия, — март отработан работником частично, а расчетная сумма премии, приходящейся на апрель, больше фактически начисленной суммы премии (1527,28 грн. > 1163,64 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в заработок апреля включается фактически начисленная сумма премии за март — 1163,64 грн.

В мае работник отработал 11 рабочих дней, а в апреле отработал 21 рабочий день (отработал апрель полностью), поэтому часть премии, начисленной в мае за апрель в сумме 1600 грн., которая включается в расчет и относится к заработку мая, составляет:

1600 грн. : 21 отраб. д. (апрель) х 11 отраб. д. (май) = 838,10 грн.

В июне работник отработал 22 рабочих дня, а в мае отработал 11 рабочих дней (отработал май частично), поэтому часть премии, начисленной в июне за май в сумме 800 грн., которая относится к заработку июня, составляет:

800 грн. : 11 отраб. д. (май) х 22 отраб. д. (июнь) = 1600 грн.

Поскольку месяц, за который начислена премия, — май отработан работником частично, а расчетная сумма премии, приходящейся на июнь, больше фактически начисленной суммы премии (1600 грн. > 800 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в заработок июня включается фактически начисленная сумма премии за май — 800 грн.

В июле 2022 года работнику начислили премию за июнь, но поскольку эта премия относится к месяцу ее начисления — июлю 2022 года, который не включается в расчетный период, то указанная премия не включается в расчет.

Общая заработная плата в расчетном периоде, которая учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

8000 грн. х 6 мес. (зарплата за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года) + 1600 грн. х 6 мес. (премии за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года) + 8000 грн. (зарплата за январь) + 6800 грн. (зарплата за февраль) + 1431,58 грн. (премия, начисленная в феврале за январь) + 5818,18 грн. (зарплата за март) + 1280 грн. (премия, начисленная в марте за февраль) + 8000 грн. (зарплата за апрель) + 1163,64 грн. (премия, начисленная в апреле за март) + 4000 грн. (зарплата за май) + 838,10 грн. (премия, начисленная в мае за апрель) + 8000 грн. (зарплата за июнь) + 800 грн. (премия, начисленная в июне за май) = 103 731,50 грн.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года):

365 к. д. – 5 празд. д. – 30 к. д.  = 330 к. д.,

где 365 к. д. — количество календарных дней в расчетном периоде;

5 празд. д. — количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде (24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января 2022 года);

30 к. д. — общее количество календарных дней пребывания в отпусках без сохранения заработной платы: 15 к. д. (с 24 февраля по 10 марта, включая праздничный день 8 марта) + 15 к. д. (с 17 по 31 мая).

Среднедневная заработная плата:

103 731,50 грн. : 330 к. д. = 314,34 грн.

Сумма отпускных:

314,34 грн. х 24 к. д. = 7544,16 грн.

ПРИМЕР 13

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику выплачивались квартальные премии

На предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, работнику с 8 августа 2022 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Оклад работника составляет 9000 грн. Ему в расчетном периоде (август 2021 года – июль 2022 года) начислен доход (оклад, индексация, доплаты за интенсивность труда, за сверхурочную работу, оплата работы в выходной день, «больничные») в сумме 123 857 грн., учитываемый при начислении отпускных. Кроме того, работнику с 1 января 2022 года согласно Положению о премировании выплачивались квартальные производственные премии в первом месяце квартала, следующего за отчетным, в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном квартале, а именно:

• в апреле 2022 года — премия за I квартал 2022 года, в котором работник отработал 39 из 61 рабочего дня по графику работы предприятия (с 24 по 31 января (6 р. д.) работник болел, а с 24 февраля по 20 марта (25 к. д. или 16 р. д.) на предприятии был введен простой с оплатой в размере 2/3 оклада), в сумме 5754,10 грн. (9000 грн. : 61 р. д. х 39 отраб. д.);
• в июле 2022 года — премия за IІ квартал 2022 года, в котором работник отработал 54 из 65 рабочих дней по графику работы предприятия (с 17 по 31 мая (15 к. д. или 11 р. д.) работник находился в отпуске без сохранения заработной платы), в сумме 7476,92 грн. (9000 грн. : 65 р. д. х 54 отраб. д.).

Для определения части квартальной премии, которая включается в расчет, необходимо сначала сумму такой премии разделить на количество отработанных дней в квартале, за который она начислена, а затем полученный результат (дневную премию) умножить на количество отработанных дней в месяцах, к которым относится премия (которые включаются в расчетный период), начиная с месяца начисления премии. При этом если общая расчетная сумма квартальной премии, относящейся к месяцам расчетного периода (независимо от количества таких месяцев), больше фактически начисленной суммы квартальной премии, то учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии (абз. третий п. 3 Порядка № 100).

Следовательно, начисленная в апреле 2022 года премия за I квартал 2022 года (за 3 месяца: январь, февраль, март) в сумме 5754,10 грн., включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — апреля, а именно включается в заработок апреля, мая и июня. Работник отработал в I квартале 2022 года 39 рабочих дней, в апреле — 21 рабочий день, в мае — 11 рабочих дней, в июне — 22 рабочих дня. В этом случае дневная премия в отработанном І квартале составляет 147,54 грн. (5754,10 грн. : 39 отраб. д.), а части квартальной премии относятся к соответствующим месяцам следующим образом:

— к апрелю: 147,54 грн. х 21 отраб. д. = 3098,34 грн.;

— к маю: 147,54 грн. х 11 отраб. д. = 1622,94 грн.;

— к июню: 147,54 грн. х 22 отраб. д. = 3245,88 грн.

Общая расчетная сумма премии за І квартал, относящаяся к месяцам расчетного периода, составляет:

3098,34 грн. (апрель) + 1622,94 грн. (май) + 3245,88 грн. (июнь) = 7967,16 грн.

Поскольку І квартал 2022 года работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма квартальной премии превышает фактически начисленную сумму этой премии (7967,16 грн. > 5754,10 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в августе учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии за І квартал — 5754,10 грн.

Начисленная в июле 2022 года премия за ІІ квартал 2022 года (за 3 месяца: апрель, май, июнь) в сумме 7476,92 грн., включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — июля, а именно включается в заработок июля, августа и сентября. Работник отработал в ІІ квартале 2022 года 54 рабочих дня, в июле — 21 рабочий день. В этом случае дневная премия в отработанном ІІ квартале составляет 138,46 грн. (7476,92 грн. : 54 отраб. д.), а часть квартальной премии, которая относится к месяцу расчетного периода — июлю, составляет 2907,66 грн. (138,46 грн. х 21 отраб. д.). Части квартальной премии, которые относятся к августу и сентябрю, для наших расчетов значения не имеют, поскольку эти месяцы не включаются в расчетный период. Соответственно, общая расчетная сумма премии за ІІ квартал, относящаяся к месяцам расчетного периода, включает только часть премии, относящейся к июлю, и составляет 2907,66 грн.

Поскольку ІІ квартал 2022 года работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма квартальной премии меньше фактически начисленной суммы этой премии (2907,66 грн. < 7476,92 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в августе учитывается общая расчетная сумма премии за ІІ квартал — 2907,66 грн.

Период простоя предприятия (с 24 февраля по 20 марта 2022 года), оплаченный работнику в размере 2/3 оклада (т. е. частично), исключается из расчетного периода (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), поэтому оплата простоя не учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Общая сумма дохода расчетного периода, который учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

123 857 грн. (доход без премий) + 5754,10 грн. (премия за I квартал) + 2907,66 грн. (часть премии за ІІ квартал) = 132 518,76 грн.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде (август 2021 года – июль 2022 года):

365 к. д. – 5 празд. д. – 25 к. д. – 15 к. д. = 320 к. д.,

где 365 к. д. — количество календарных дней в расчетном периоде;

5 празд. д. — количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде (24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января 2022 года);

25 к. д. — количество календарных дней простоя (не по вине работника) с 24 февраля по 20 марта 2022 года (включая праздничный день 8 марта), оплаченного частично;

15 к. д. — количество календарных дней пребывания в отпуске без сохранения заработной платы (с 17 по 31 мая).

Среднедневная заработная плата:

132 518,76 грн. : 320 к. д. = 414,12 грн.

Сумма отпускных:

414,12 грн. х 24 к. д. = 9938,88 грн.

ПРИМЕР 14

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику выплачивались годовые вознаграждения

На предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, работнику с 4 июля 2022 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Оклад работника в 2021–2022 годах составляет 10 000 грн., а в 2020 году составлял 9000 грн. Работнику в расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года) начислен доход (заработная плата, отпускные, «больничные») в сумме 107 830 грн., который учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных. 

Кроме того, работнику выплачивались годовые вознаграждения, предусмотренные коллективным договором предприятия:

• в феврале 2022 года работнику начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2021 год, в котором он отработал 221 из 250 рабочих дней по графику работы предприятия (в 2021 году не отработано 29 рабочих дней, поскольку работнику с 8 по 24 января (17 к. д. или 11 р. д.) предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период  карантина, а с 5 по 28 июля (24 к. д. или 18 р. д.) предоставлялся ежегодный основной отпуск). Поскольку согласно коллективному договору годовое вознаграждение выплачивается в текущем году по итогам работы в предыдущем году в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном году, то работнику за 2021 год выплачено годовое вознаграждение в сумме 8840 грн. (10 000 грн. : 250 р. д. х 221 отраб. д.);
• в марте 2021 года работнику начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2020 год, в котором он отработал 177 из 251 рабочего дня по графику работы предприятия (в 2020 году не отработано 74 рабочих дня, поскольку работнику с 18 марта по 31 мая (75 к. д. или 51 р. д.) предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина, с 3 по 27 августа (24 к. д. или 18 р. д.) — ежегодный основной отпуск, а с 19 по 23 октября (5 к. д. или 5 р. д.) работник болел). Поскольку согласно коллективному договору годовое вознаграждение выплачивается в текущем году по итогам работы в предыдущем году в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном году, то работнику за 2020 год выплачено годовое вознаграждение в сумме 6346,61 грн. (9000 грн. : 251 р. д. х 177 отраб. д.).

Учитывая, что годовое вознаграждение за 2021 год, который включает 12 месяцев (с января по декабрь), работнику начислено и выплачено в феврале 2022 года, то такое годовое вознаграждение в целях исчисления средней заработной платы включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — февраля 2022 года, а именно включается в заработок февраля 2022 года – января 2023 года.

Поскольку годовое вознаграждение за 2020 год, который включает 12 месяцев (с января по декабрь), работнику начислено и выплачено в марте 2021 года, то такое годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — марта 2021 года, а именно включается в заработок марта 2021 года – февраля 2022 года.

Учитывая вышеизложенное, в заработок расчетного периода (июль 2021 года – июнь 2022 года) включаются:

— части годового вознаграждения за 2021 год, которые относятся к февралю – июню 2022 года;

— части годового вознаграждения за 2020 год, которые относятся к июлю 2021 года – февралю 2022 года.

Для определения части годового вознаграждения, которая включается в расчет, необходимо сначала сумму такого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в году, за который оно начислено, а затем полученный результат (дневное вознаграждение) умножить на количество отработанных рабочих дней в месяцах, к которым относится годовое вознаграждение (которые включаются в расчетный период), начиная с месяца начисления годового вознаграждения. При этом если общая расчетная сумма годового вознаграждения, относящегося к месяцам расчетного периода (независимо от количества таких месяцев), больше фактически начисленной суммы годового вознаграждения, то учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма годового вознаграждения.

Исчислим части годовых вознаграждений за 2021 и 2020 годы, которые включаются в заработок расчетного периода, а затем определим сумму отпускных.

1. Учет годового вознаграждения за 2021 год.

Для определения частей годового вознаграждения за 2021 год, которые включаются в заработок февраля – июня 2022 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2021 году:

8840 грн. : 221 отраб. д. = 40 грн.

Теперь эту сумму (дневное вознаграждение) необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в феврале, марте, апреле, мае, июне 2022 года, поскольку эти месяцы включаются в расчетный период.

Работник отработал: в феврале — 20 рабочих дней (далее — р. д.), в марте — 16 р. д. (с 24 по 31 марта работник находился в отпуске без сохранения заработной платы), в апреле — 0 р. д. (весь месяц работник находился в отпуске без сохранения заработной платы), в мае и июне — по 22 р. д.

Исходя из размера дневного вознаграждения (40 грн.) и отработанного времени работником в феврале – июне 2022 года, годовое вознаграждение за 2021 год относится к указанным месяцам следующим образом:

— к февралю: 40 грн. х 20 отраб. д. = 800 грн.;

— к марту: 40 грн. х 16 отраб. д. = 640 грн.;

— к апрелю: 40 грн. х 0 отраб. д. = 0 грн.;

— к маю: 40 грн. х 22 отраб. д. = 880 грн.;

— к июню: 40 грн. х 22 отраб. д. = 880 грн.

Общая расчетная сумма частей годового вознаграждения за 2021 год, которые относятся к февралю – июню 2022 года:

800 + 640 + 0 + 880 + 880 = 3200 грн.

Работник отработал 2021 год частично (221 из 250 рабочих дней по графику работы), но общая расчетная сумма годового вознаграждения не превышает фактически начисленную сумму этого вознаграждения (3200 грн. < 8840 грн.), поэтому при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставляемый в июле 2022 года, учитывается не фактически начисленная, а общая расчетная сумма годового вознаграждения — 3200 грн.

2. Учет годового вознаграждения за 2020 год.

Для определения частей годового вознаграждения за 2020 год, которые включаются в заработок июля 2021 года – февраля 2022 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2020 году:

6346,61 грн. : 177 отраб. д. = 35,86 грн.

Теперь эту сумму дневного вознаграждения необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в июле, августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2021 года, январе, феврале 2022 года, поскольку эти месяцы включаются в расчетный период.

Работник отработал: в июле — 4 р. д. (с 5 по 28 июля (24 к. д. или 18 р. д.) работнику предоставлялся ежегодный основной отпуск), в августе — 21 р. д., в сентябре — 22 р. д., в октябре — 20 р. д., в ноябре и декабре 2021 года — по 22 р. д., в январе 2022 года — 9 р. д. (с 17 по 28 января (10 р. д.) работник болел), в феврале — 20 р. д.

Исходя из размера дневного вознаграждения (35,86 грн.) и отработанного времени работником в июле 2021 года – феврале 2022 года, годовое вознаграждение за 2020 год относится к указанным месяцам следующим образом:

— к июлю: 35,86 х 4 отраб. д. = 143,44 грн.;

— к августу: 35,86 грн. х 21 отраб. д. = 753,06 грн.;

— к сентябрю: 35,86 грн. х 22 отраб. д. = 788,92 грн.

— к октябрю: 35,86 грн. х 20 отраб. д. = 717,20 грн.;

— к ноябрю: 35,86 грн. х 22 отраб. д. = 788,92 грн.;

— к декабрю: 35,86 грн. х 22 отраб. д. = 788,92 грн.;

— к январю: 35,86 грн. х 9 отраб. д. = 322,74 грн.;

— к февралю: 35,86 грн. х 20 отраб. д. = 717,20 грн.

Общая расчетная сумма частей годового вознаграждения за 2020 год, которые относятся к июлю 2021 года – февралю 2022 года:

143,44 + 753,06 + 788,92 + 717,20 + 788,92 + 788,92 + 322,74 + 717,20 = 5020,40 грн.

Работник отработал 2020 год частично (177 из 251 рабочего дня по графику работы), но общая расчетная сумма годового вознаграждения не превышает фактически начисленную сумму этого вознаграждения (5020,40 грн. < 6346,61 грн.), поэтому при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставляемый в июле 2022 года, учитывается не фактически начисленная, а общая расчетная сумма годового вознаграждения — 5020,40 грн.

3. Расчет суммы отпускных.

Общая сумма дохода расчетного периода, который учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

107 830 грн. (доход без вознаграждений) + 3200 грн. (часть годового вознаграждения за 2021 год) + 5020,40 грн. (часть годового вознаграждения за 2020 год) = 116 050,40 грн.

Количество календарных дней расчетного периода (июль 2021 года – июнь 2022 года), которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

365 к. д. – 6 празд. д. – 38 к. д. = 321 к. д.,

где 365 к. д. — количество календарных дней в расчетном периоде;

6 празд. д. — количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде (24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года);

38 к. д. — количество календарных дней пребывания в отпуске без сохранения заработной платы (с 24 марта по 30 апреля).

Среднедневная заработная плата:

116 050,40 грн. : 321 к. д. = 361,53 грн.

Сумма отпускных:

361,53 грн. х 24 к. д. = 8676,72 грн.

ПРИМЕР 15

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику осуществлялись разовые выплаты

Работнику за полностью отработанный рабочий год предоставляется ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда (за работу с ненормированным рабочим днем) с 20 по 26 июня 2022 года продолжительностью 7 календарных дней. Оклад работника в течение всего расчетного периода — 8000 грн.

В расчетном периоде, включающем 12 месяцев (июнь 2021 года – май 2022 года), кроме оклада, работнику были начислены и выплачены:

• в июне 2021 года — компенсация потери части заработной платы за март 2020 года в связи с нарушением сроков ее выплаты в сумме 678,92 грн. (6345 грн. х 0,107);
• в июле 2021 года — одноразовая премия за внедрение новой техники в сумме 5000 грн.;
• в августе 2021 года — денежная компенсация за 7 неиспользованных дней ежегодного дополнительного отпуска за предыдущий рабочий год в сумме 1898,31 грн.;
• в сентябре 2021 года — премия за активное участие в смотре художественной самодеятельности в сумме 2500 грн.;
• в октябре 2021 года — вознаграждение за призовое место в спортивных соревнованиях, организованных предприятием, в сумме 3000 грн.;
• в ноябре 2021 года — вознаграждение в честь юбилейной годовщины деятельности предприятия в сумме 1500 грн.;
• в декабре 2022 года — компенсация стоимости приобретенной работником за собственные денежные средства специальной одежды в сумме 1300 грн.;
• в январе 2022 года — вознаграждение по случаю Дня рождения в сумме 2000 грн.;
• в феврале 2022 года — доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в сумме 2300 грн.;
• в марте 2022 года — разовая материальная помощь в сумме 3000 грн.;
• в апреле 2022 года — доплата за совмещение должностей в сумме 2800 грн.;
• в июне – декабре 2021 года, январе – мае 2022 года — дотации на обеды (питание за счет предприятия) в общей сумме 37 500 грн.

Все вышеуказанные выплаты, кроме доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и доплаты за совмещение должностей, являются одноразовыми или прочими выплатами, указанными в пункте 4 Порядка № 100, поэтому они не учитываются при исчислении средней заработной платы.

При исчислении средней заработной платы учитываются выплаченные в расчетном периоде заработная плата, исчисленная из оклада, доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и доплата за совмещение должностей:

8000 грн. х 12 мес. (зарплата, исчисленная из оклада) + 2300 грн. (доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника) + 2800 грн. (доплата за совмещение должностей) = 101 100 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года), за исключением праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период (20 и 28 июня, 24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года):

365 к. д. – 8 празд. д. = 357 к. д.

Среднедневная заработная плата:

101 100 грн. : 357 к. д. = 283,19 грн.

Сумма отпускных:

283,19 грн. х 7 к. д. = 1982,33 грн.

ПРИМЕР 16

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику выплачивались
материальная помощь на оздоровление, отпускные, командировочные и «больничные» 

Работнику, проработавшему на предприятии более 5 лет, с 1 по 14 июля 2022 года предоставляется часть ежегодного основного отпуска продолжительностью 14 календарных дней за текущий рабочий год. Отпускные и материальная помощь на оздоровление к этому отпуску выплачиваются (перечисляются на «зарплатный» счет работника в банке) 27 июня 2022 года. Оклад работника — 9000 грн. На предприятии (работнику) установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

Несмотря на начисление и выплату отпускных без наличия полных данных о заработной плате работника за июнь 2022 года (последний месяц расчетного периода), предприятие начисляет отпускные исходя из того, что работник полностью отработает рабочие дни 28, 29 и 30 июня 2022 года (вторник, среда и четверг).

В расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года) работнику начислены:

• основная заработная плата (исходя из оклада) в сумме 98 573,45 грн.;
• материальная помощь на оздоровление к ежегодному основному отпуску за предыдущий рабочий год в сумме 9000 грн. в июле 2021 года;
• отпускные за 24 календарных дня ежегодного основного отпуска (с 5 по 28 июля 2021 года) за предыдущий рабочий год в сумме 7238,65 грн.;
• отпускные за 10 календарных дней ежегодного основного отпуска (с 24 января по 2 февраля 2022 года) за текущий рабочий год в сумме 3124,87 грн.;
• средний заработок за время командировки (с 14 по 18 февраля 2022 года) в сумме 2165,40 грн.;
• компенсационные выплаты на командировку (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья) в сумме 4825,36 грн. в феврале 2022 года;
• «больничные» за период болезни с 16 по 27 мая 2022 года в сумме 3549,28 грн.

Кроме основной заработной платы, при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных учитываются выплаты за время, в течение которого за работником сохранялась средняя заработная плата (за время предыдущего ежегодного отпуска, командировки) и «больничные» (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100).

Материальная помощь на оздоровление как разовая выплата и компенсационные выплаты на командировку (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья) не учитываются при исчислении средней заработной платы (пп. «б», «в» п. 4 Порядка № 100).

Таким образом, общая сумма выплат, которые учитываются при исчислении средней заработной платы в расчетном периоде, составляет:

98 573,45 грн. (основная зарплата) + 7238,65 грн. (отпускные за 24 к. д. отпуска) + 3124,87 грн. (отпускные за 10 к. д. отпуска) + 2165,40 грн. (средний заработок за время командировки) + 3549,28 грн. («больничные») = 114 651,65 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года), за исключением праздничных и нерабочих дней (24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года):

365 к. д. – 6 празд. д. = 359 к. д.

Среднедневная заработная плата:

114 651,65 грн. : 359 к. д. = 319,36 грн.

Сумма отпускных:

319,36 грн. х 14 к. д. = 4471,04 грн.

Обращаем внимание на такой аспект: если после начисления и выплаты (перечисления на «зарплатный» счет в банке) работнику 27 июня (понедельник) вышеуказанных отпускных он не отработает рабочие дни 28, 29 и 30 июня 2022 года (вторник, среда и четверг), например, из-за прогула или по каким-либо другим неуважительным причинам, то необходимо будет осуществить перерасчет отпускных. В этом случае общую заработную плату расчетного периода необходимо будет уменьшить на дневной заработок за рабочие дни 28, 29 и 30 июня, по-новому исчислить среднедневную заработную плату и определить окончательную сумму отпускных.

В июне 2022 года дневной заработок работника составляет 409,09 грн. (9000 грн. : 22 р. д.). Если работник не отработает рабочие дни 28, 29 и 30 июня (вторник, среда и четверг), то излишне включенная в общую заработную плату расчетного периода заработная плата за эти рабочие дни составит 1227,27 грн. (409,09 грн. х 3 неотраб. д.). В таком случае окончательная общая сумма выплат, которые учитываются при исчислении средней заработной платы в расчетном периоде, составляет:

114 651,65 – 1227,27 = 113 424,38 грн.

Новая среднедневная заработная плата:

113 424,38 грн. : 359 к. д. = 315,95 грн.

Окончательная сумма отпускных:

315,95 грн. х 14 к. д. = 4423,30 грн.

Излишне выплаченная сумма отпускных, которую необходимо отчислить из заработной платы работника:

4471,04 – 4423,30 = 47,74 грн.

ПРИМЕР 17

Начисление отпускных, если на начало и конец расчетного периода
приходятся соответственно болезнь и «декретный» отпуск

У работницы 14 июня 2022 года закончился отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск). Сразу после окончания этого отпуска — с 15 июня 2022 года работнице предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Оклад работницы в 2021 – 2022 годах составляет 8000 грн. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

В расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года) работнице были начислены:

• в июне 2021 года — «больничные» за период болезни с 24 мая по 9 июня 2021 года в сумме 4420 грн. (260 грн. х 17 к. д.), в том числе 2080 грн. (260 грн. х 8 к. д.) за 8 календарных дней болезни (с 24 по 31 мая), приходящихся на май 2021 года (месяц, который не включается в расчетный период), и 2340 грн. (260 грн. х 9 к. д.) за 9 календарных дней болезни (с 1 по 9 июня), приходящихся на июнь 2021 года (месяц, который является первым месяцем расчетного периода);
• в июне 2021 года — заработная плата за 13 отработанных рабочих дней с 10 по 30 июня в сумме 5200 грн. (8000 грн. : 20 р. д. х 13 отраб. д.);
• в июле 2021 года – январе 2022 года — заработная плата (исходя из оклада) суммарно в сумме 56 000 грн. (8000 грн. х 7 мес.);
• в феврале 2022 года — заработная плата за 6 отработанных рабочих дней с 1 по 8 февраля в сумме 2400 грн. (8000 грн. : 20 р. д. х 6 отраб. д.);
• в феврале 2021 года — «декретные» за весь период «декретного» отпуска, который предоставлялся с 9 февраля по 14 июня 2022 года (126 календарных дней), в сумме 33 390 грн. (265 грн. х 126 к. д.), в том числе 29 680 грн. (265 грн. х 112 к. д.) за 112 календарных дней «декретного» отпуска (с 9 февраля по 31 мая 2021 года), приходящихся на февраль – май 2022 года (месяцы, которые включаются в расчетный период), и 3710 грн. (265 грн. х 14 к. д.) за 14 календарных дней «декретного» отпуска (с 1 по 14 июня), приходящихся на июнь 2022 года (месяц, который не включается в расчетный период).

«Больничные», начисленные в июне 2021 года за дни болезни с 24 по 31 мая 2021 года в сумме 2080 грн., не учитываются при исчислении средней заработной платы, поскольку приходятся на месяц — май 2021 года, который не включается в расчетный период. Также не учитываются «декретные», начисленные в феврале 2022 года за 14 календарных дней «декретного» отпуска с 1 по 14 июня 2022 года в сумме 3710 грн., поскольку они приходятся на июнь 2022 года — месяц, который не включается в расчетный период.

«Больничные», начисленные в июне 2021 года за дни болезни с 1 по 9 июня 2021 года в сумме 2340 грн., и «декретные», начисленные в феврале 2022 года за дни «декретного» отпуска с 9 февраля по 31 мая 2022 года в сумме 29 680 грн., учитываются при исчислении средней заработной платы, поскольку приходятся на дни месяцев, которые включаются в расчетный период.

Выплаты, начисленные в расчетном периоде и учитываемые при расчете отпускных:

2340 грн. («больничные» за дни болезни с 1 по 9 июня 2021 года) + 5200 грн. (зарплата за июнь 2021 года) + 56 000 грн. (зарплата за июль 2021 года – январь 2022 года) + 2400 грн. (зарплата за февраль 2022 года) + 29 680 грн. («декретные» за дни «декретного» отпуска с 9 февраля по 31 мая 2022 года) = 95 620 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года), за исключением праздничных и нерабочих дней (20 и 28 июня, 24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, при этом 8 марта 2022 года не исключается, поскольку этот день пришелся на «декретный» отпуск и за этот день начислены «декретные»):

365 к. д. – 7 празд. д. = 358 к. д.

Среднедневная заработная плата:

95 620 грн. : 358 к. д. = 267,09 грн.

Сумма отпускных:

267,09 грн. х 24 к. д. = 6410,16 грн.

_________________________________________________________________________

ПРИМЕР 18

Начисление отпускных работнику, уволенному после ранения с военной службы,
если в расчетном периоде ему начислялся только средний заработок

Работник предприятия в особый период 24 мая 2021 года был принят на военную службу по контракту (призван на срочную военную службу). Во время участия в боевых действиях при прохождении военной службы он был ранен 13 апреля 2022 года, после чего проходил лечение в медицинском учреждении. После окончания лечения работник 10 июня 2022 года был уволен с военной службы по состоянию здоровья, а 15 июня 2022 года стал на воинский учет по месту жительства. С 20 июня 2022 года работник приступил к работе на предприятии, а с 28 июня 2022 года ему приказом руководителя предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня за текущий рабочий год.

За работником в период с 24 мая 2021 года по 12 апреля 2022 года сохранялся средний заработок на основании части третьей статьи 119 КЗоТ, а с 13 апреля (день ранения) по 16 июня 2022 года (день, следующий за днем взятия на воинский учет после увольнения с военной службы в связи с окончанием лечения вследствие получени ранения) сохранялся средний заработок на основании части четвертой статьи 119 КЗоТ.³¹

Напомним, что согласно части четвертой статьи 119 КЗоТ гарантии, определенные в части третьей этой статьи (т. е. сохранение места работы, должности и среднего заработка на предприятии во время действия особого периода на срок до его окончания или до дня фактического увольнения с военной службы), сохраняются за работниками, которые при прохождении военной службы получили ранения (другие повреждения здоровья) и находятся на лечении в медицинских учреждениях, на срок до дня, следующего за днем их взятия на воинский учет в районных (городских) территориальных центрах комплектования и социальной поддержки, после их увольнения с военной службы в случае окончания ими лечения в медицинских учреждениях независимо от срока лечения.

під час дії особливого періоду на строк до його закінчення або до дня фактичного звільнення зберігаються місце роботи, посада і середній заробіток на підприємстві

Гарантії, визначені у частині третій цієї статті, зберігаються за працівниками, які під час проходження військової служби отримали поранення (інші ушкодження здоров’я) та перебувають на лікуванні у медичних закладах, на строк до дня, наступного за днем їх взяття на військовий облік у районних (міських) територіальних центрах комплектування та соціальної підтримки, після їх звільнення з військової служби у разі закінчення ними лікування в медичних закладах незалежно від строку лікування.

Учитывая вышеизложенное, за работником на предприятии сохранялся средний заработок на основании частей третьей и четвертой статьи 119 КЗоТ в период с 24 мая 2021 года по 16 июня 2022 года, который рассчитывался исходя из среднедневной заработной платы — 400 грн.

При исчислении средней заработной платы для начисления отпускных учитываются выплаты за время, в течение которого за работником сохранялась средняя заработная плата (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100). Следовательно, средний заработок за время прохождения военной службы в особый период, начисленный в расчетном периоде, учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

В расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года) работнику ежемесячно начислялся только средний заработок за время прохождения военной службы, который за месяцы с июня 2021 года по май 2022 года составил:

— за июнь, октябрь 2021 года, февраль 2022 года — по 8000 грн. (400 грн. х 20 р. д.);

— за июль, сентябрь, ноябрь, декабрь 2021 года, март, май 2022 года — по 8800 грн. (400 грн. х 22 р. д.);

— за август 2021 года, апрель 2022 года — по 8400 грн. (400 грн. х 21 р. д.);

— за январь 2022 года — 7600 грн. (400 грн. х 19 р. д.).

Общая сумма среднего заработка в расчетном периоде:

8000 грн. х 3 мес. + 8800 грн. х 6 мес. + 8400 грн. х 2 мес. + 7600 грн. = 24 000 + 52 800 + 16 800 + 7600 = 101 200 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде (июнь 2021 года – май 2022 года), за исключением праздничных и нерабочих дней (20 и 28 июня, 24 августа, 14 октября, 25 декабря 2021 года, 1 и 7 января, 8 марта 2022 года):

365 к. д. – 8 празд. д. = 357 к. д.

Среднедневная заработная плата:

101 200 грн. : 357 к. д. = 283,47 грн.

Сумма отпускных:

283,47 грн. х 24 к. д. = 6803,28 грн.

Обращаем внимание, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск, засчитывается время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с законодательством сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично (п. 2 ч. первой ст. 9 Закона об отпусках). Следовательно, период прохождения в особый период военной службы по контракту (срочной военной службы) с 24 мая 2021 года по 16 июня 2022 года, когда за работником сохранялись место работы и средний заработок, засчитывается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск.

__________________________________________________________________________

Что касается корректировки заработной платы расчетного периода или отпускных, если в расчетном периоде или в месяце предоставления отпуска состоялось повышение тарифных ставок, должностных окладов, сдельных расценок, то с 12.12.2020 проведение такой корректировки не предусмотрено, поскольку отменен пункт 10 Порядка № 100, но хозрасчетные предприятия могут ее проводить добровольно.

Сроки выплаты отпускных

Согласно части четвертой статьи 115 КЗоТ и части первой статьи 21 Закона об отпусках заработная плата работникам за все время отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до начала отпуска.

В указанной норме речь идет о календарных трех днях. Поэтому если первый день отпуска приходится, например, на 24 июня (пятница), то последним днем выплаты отпускных за весь период отпуска является 20 июня (понедельник), т. е между указанными датами должно быть не менее трех календарных дней. Если же первый день отпуска — понедельник 20 июня, то последним днем выплаты отпускных является четверг 16 июня.³²

Если возникла ситуация (личного или производственного характера), когда работнику необходимо срочно (в сжатые сроки) предоставить ежегодный отпуск, например, он 21 июня (вторник) подал заявление о предоставлении ему такого отпуска с 23 июня (четверг), то отпускные могут быть выплачены непосредственно перед отпуском — 21 или 22 июня.

Если в указанной ситуации работник подаст заявление 21 июня (вторник) о предоставлении ему ежегодного отпуска со следующего календарного дня — с 22 июня (среда), то отпускные по договоренности сторон могут быть выплачены в первый (второй и т. д.) день отпуска, если по объективным причинам это невозможно сделать перед отпуском (необходимо время для расчета суммы и начисления отпускных, определения и уплаты налоговых обязательств, получения наличных денежных средств в банке для их выплаты работнику из кассы предприятия и т. п.).

Напомним, что согласно статье 8-1 КЗоТ если международным договором или международным соглашением, в которых принимает участие Украина, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Украины о труде, то применяются правила международного договора или международного соглашения.

Так, параграфом 1 статьи 7 Конвенции Международной организации труда об оплачиваемых отпусках № 132 (далее — Конвенция № 132), ратифицированной Законом Украины от 29.05.2001 № 2481-III, установлено, в частности, что каждое лицо, пользующееся отпуском, предусмотренным в этой Конвенции, получает за полный период этого отпуска свою нормальную или среднюю заработную плату, начисленную согласно методу, который определяется компетентным органом власти или другим соответствующим органом в каждой стране.

Согласно параграфу 2 статьи 7 Конвенции № 132 суммы, надлежащие к выплате в соответствии с параграфом 1 этой статьи, выплачиваются заинтересованному лицу до отпуска, если иное не предусмотрено соглашением, которое касается этого лица и работодателя.

Таким образом, из норм статьи 7 Конвенции № 132 следует, что выплата заработной платы за все время отпуска может быть проведена в иные сроки, чем определено национальным законодательством (статьей 115 КЗоТ и статьей 21 Закона об отпусках), но только при наличии отдельного соглашения между работником и работодателем.

Учитывая, что конкретный период предоставления ежегодного отпуска или его части согласовывается между работником и работодателем (ч. одиннадцатая ст. 10 Закона об отпусках), при необходимости предоставления ежегодного отпуска (его части) в сжатые сроки (в связи с семейными обстоятельствами, состоянием здоровья и т. п.), в заявлении работник может выразить свое желание получить заработную плату за отпуск в сроки, определенные между работником и работодателем.³³ Соглашением сторон считается, как правило, написание работником заявления о предоставлении отпуска и наложение резолюции работодателем («согласовываю» или «не согласовываю»).

В случае согласия работодателя на предоставление работнику ежегодного отпуска (его части) в сжатые сроки выплата заработной платы за время такого отпуска в сроки, определенные отдельным соглашением сторон, не считается нарушением части четвертой статьи 115 КЗоТ и части первой статьи 21 Закона об отпусках.³³

Отпускные при перенесении неиспользованной части отпуска на другой период

В соответствии с частью второй статьи 80 КЗоТ и частью второй статьи 11 Закона об отпусках ежегодный отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен в случаях:

• временной нетрудоспособности работника, удостоверенной в установленном порядке;
• выполнения работником государственных или общественных обязанностей, если согласно законодательству он подлежит освобождению на это время от основной работы с сохранением заработной платы;
• наступления срока «декретного» отпуска;
• совпадения ежегодного отпуска с отпуском в связи с обучением.

Для вышеперечисленных случаев, при которых возможно перенесение ежегодного отпуска (его части) на более поздний период, частью четвертой статьи 80 КЗоТ и частью четвертой статьи 11 Закона об отпусках установлены следующие нормы:

• новый срок предоставления отпуска устанавливается по согласию между работником и работодателем (если ежегодный отпуск прерван из-за болезни, то новая дата, с которой предоставляется неиспользованная часть ежегодного отпуска, отражается в приказе работодателя на основании представленного им листка нетрудоспособности, выданного в установленном порядке);
• если причины, обусловившие перенесение отпуска на другой период, наступили во время его использования, то неиспользованная часть ежегодного отпуска предоставляется после окончания действия причин, его прервавших³⁴, или с согласия сторон переносится на другой период с соблюдением требований статьи 12 Закона об отпусках (неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который предоставляется отпуск).

Частью седьмой статьи 20 Закона об отпусках определено, что дополнительные отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка – лицо с инвалидностью с детства подгруппы А I группы (далее — дополнительный отпуск на детей), переносятся на другой период или продлеваются в порядке, определенном статьей 11 этого Закона (т. е. в порядке, определенном для ежегодных отпусков — см. вышеперечисленные случаи).

Если работнику предоставлен ежегодный или вышеуказанный дополнительный отпуск на детей и выплачены отпускные, но во время такого отпуска возникли обстоятельства (например, болезнь работника), вследствие которых отпуск подлежит продлению на количество календарных дней не использованного отпуска (на количество календарных дней болезни), то перерасчет отпускных не осуществляется, если начало второй (перенесенной) части отпуска приходится на тот же месяц, на который приходится начало использованной части отпуска.

Если же в указанной ситуации начало второй (перенесенной) части отпуска приходится на следующий месяц или неиспользованная часть отпуска по согласию сторон переносится на более поздний срок, то необходимо в первом случае осуществить перерасчет отпускных (сторнировать сумму отпускных, приходящихся на дни болезни работника, начислить «больничные», и начислить сумму отпускных за календарные дни продленного отпуска исходя из нового расчетного периода и новой средней заработной платы)³⁵, а во втором случае — отчислить излишне выплаченные отпускные (за неиспользованные работником дни отпуска в связи с болезнью), поскольку впоследствии, при предоставлении работнику неиспользованной части отпуска (в одном из следующих месяцев), отпускные будут начисляться работнику исходя из нового расчетного периода. За дни болезни, подтвержденной листком нетрудоспособности, работнику необходимо начислить «больничные» в порядке, установленном законодательством. Если такие «больничные» или их часть относятся к (последнему) месяцу расчетного периода, то они учитываются при расчете новой суммы отпускных.³⁶

ПРИМЕР 19

Перерасчет отпускных при продлении отпуска в связи с болезнью

На предприятии с 5-дневной рабочей неделей и выходными днями в суботу и воскресенье работнику предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 15 июня по 8 июля 2022 года. В расчетном периоде (июнь 2021 года — май 2022 года) исчислена среднедневная заработная плата — 320 грн. и перед отпуском работнику были выплачены отпускные в сумме 7680 грн. (320 грн. х 24 к. д.).

Во время отпуска 6 июля работник прибыл на предприятие и представил листок нетрудоспособности (выписку из Электронного реестра листков нетрудоспособности) с периодом болезни с 24 июня по 5 июля 2022 года, включающий 12 календарных дней. Одновременно работник попросил продлить ему отпуск на количество не использованных календарных дней отпуска из-за болезни. Руководитель удовлетворил просьбу работника и приказом продлил ему отпуск на 12 календарных дней, предоставив их с 9 по 20 июля 2022 года.

В данной ситуации имело место прерывание ежегодного отпуска, при этом работник сначала использовал 9 календарных дней отпуска в период с 15 по 23 июня, затем болел с 24 июня по 5 июля, а с 6 по 20 июля ему предоставляется 15 календарных дней второй части ежегодного отпуска. То есть, работнику были предоставлены две части ежегодного отпуска с началом в разных месяцах: начало первой части отпуска (с 15 по 23 июня) пришлось на июнь 2022 года с расчетным периодом июнь 2021 года – май 2022 года; начало второй части отпуска (с 6 по 20 июля) пришлось уже на другой месяц — июль 2022 года, когда расчетный период включает июль 2021 года – июнь 2022 года. Следовательно, необходимо осуществить перерасчет отпускных за 15 календарных дней отпуска, предоставленных в период с 6 по 20 июля (вторая часть отпуска).

Первоначальная сумма отпускных, выплаченная в июне за 15 календарных дней отпуска, которые должны были приходиться на период с 24 июня по 8 июля 2022 года:

15 к. д. х 320 грн. = 4800 грн.

Предположим, что среднедневная заработная плата, исчисленная в новом расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года), оказалась больше и составила 325 грн. В этом случае новая сумма отпускных за 15 календарных дней отпуска, предоставленного в период с 6 по 20 июля, будет равна:

15 к. д. х 325 грн. = 4875 грн.

Рассчитанная в новом расчетном периоде сумма отпускных оказалась больше ранее выплаченной, поэтому работнику необходимо в июле доплатить отпускные в сумме 75 грн. (4875 – 4800).

Если исчисленная в новом расчетном периоде (июль 2021 года – июнь 2022 года) среднедневная заработная плата будет меньше и составит, например, 310 грн., то новая сумма отпускных за 15 календарных дней отпуска, предоставленного с 6 по 20 июля, будет равна:

15 к. д. х 310 грн. = 4650 грн.

Сумма излишне выплаченных отпускных работнику, которую необходимо отчислить из его заработной платы за июль (в июле работник после отпуска должен отработать еще 8 рабочих дней — 21–22 и 25–29 июля), составляет:

4800 – 4650 = 150 грн.

_____________________________________________________________________________

Отчисление отпускных при отзыве работника из отпуска

Согласно части восьмой статьи 79 КЗоТ и части третьей статьи 12 Закона об отпусках в случае отзыва работника из отпуска его труд оплачивают с учетом той суммы, которая была начислена на оплату неиспользованной части отпуска.

Следовательно, из заработной платы, которая будет начислена работнику после отзыва из ежегодного отпуска, необходимо отчислить сумму отпускных за неиспользованные дни такого отпуска.

Основанием для отчисления излишне выплаченных отпускных из заработной платы работника является приказ руководителя предприятия (ч. вторая ст. 127 КЗоТ). О необходимости такого отчисления можно указать в приказе об отзыве работника из отпуска. Если заработной платы, начисленной работнику за месяц, в котором он был отозван из отпуска, недостаточно для отчисления излишне выплаченных отпускных, то такое отчисление осуществляется из заработной платы работника за следующий месяц.

В дальнейшем при предоставлении работнику неиспользованной части ежегодного отпуска начисление отпускных должно осуществляться исходя из нового расчетного периода.³⁷

ПРИМЕР 20

Отчисление отпускных при отзыве работника из отпуска

Работнику предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 6 по 29 июля 2022 года (на период отпуска приходится новый праздничный день 28 июля — День Украинской Государственности, который включается в продолжительность ежегодного отпуска в период военного положения). При среднедневной заработной плате 360 грн. сумма начисленных и выплаченных работнику отпускных составила 8640 грн. (360 грн. х 24 к. д.). Но приказом руководителя предприятия работник с его согласия с 20 июля был отозван из отпуска для ликвидации последствий производственной аварии. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Оклад работника — 11 000 грн.

Поскольку работник использовал ежегодный отпуск частично — только 14 календарных дней (с 6 по 19 июля), то оставшиеся неиспользованными 10 календарных дней ежегодного отпуска (с 20 по 29 июля) должны быть предоставлены ему позднее в сроки, согласованные с работодателем. Сумма излишне выплаченных отпускных (за 10 к. д. неиспользованного отпуска) подлежит отчислению из заработной платы работника за июль, а в случае ее недостаточности — из заработной платы работника за август.

Сумма выплаченных работнику отпускных за 10 календарных дней неиспользованного отпуска с 20 по 29 июля, которую необходимо отчислить из заработной платы работника:

10 к. д. х 360 грн. = 3600 грн.

Сумма заработной платы работника за 8 отработанных рабочих дней в период с 20 по 29 июля (в июле на предприятии согласно графику работы 21 рабочий день):

11 000 грн. : 21 р. д. х 8 отраб. д. = 4190,48 грн.

Поскольку эта сумма заработной платы оказалась больше суммы отпускных, подлежащих отчислению (4190,48 > 3600 грн.), то сумма заработной платы работника за июль после отчисления излишне выплаченных отпускных составляет:

4190,48 – 3600 = 590,48 грн.

__________________________________________________________________________