«Больничные»: порядок начисления и выплаты

Гарантии работающим гражданам по их социальной защите в связи с временной утратой трудоспособности определяет Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV (далее — Закон № 1105).

В соответствии с пунктами 1 и 7 части 1 статьи 15 Закона № 1105 пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме страховых выплат, которые полностью или частично компенсируют потерю заработной платы (дохода), в случае наступления следующих страховых случаев:

— временная нетрудоспособность, в том числе в период реабилитации, вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве;

— пребывание в учреждении здравоохранения, на самоизоляции под медицинским контролем в связи с проведением мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19), а также локализацию и ликвидацию ее вспышек и эпидемий.

Согласно части 2 статьи 15 Закона № 1105 оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности в случаях, указанных в пунктах 1 и 7 части 1 этой статьи, осуществляется за счет денежных средств работодателя в соответствии с Порядком оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет денежных средств работодателя, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.06.2015 № 440 (далее — Порядок № 440).

Пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в пунктах 1 и 7 части 1 статьи 15 Закона № 1105, выплачивается Пенсионным фондом Украины (далее — ПФУ) застрахованным лицам с 6-го дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией (далее — МСЭК) инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности), независимо от увольнения, прекращения предпринимательской или иной деятельности застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.

В соответствии с частью 3 статьи 36 Закона № 1105 если вследствие несчастного случая или профессионального заболевания потерпевший временно утратил трудоспособность, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% средней заработной платы (налогооблагаемого дохода). При этом первые 17 дней временной нетрудоспособности оплачиваются работодателем за счет денежных средств предприятия, учреждения, организации.

Согласно части 1 статьи 23 Закона № 1105 и пункту 3 Порядка № 440 основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности и оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности (далее вместе — страховая выплата; «больничные») является сформированный на основе медицинского заключения о временной нетрудоспособности или выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (далее — ЛН).¹

Исчерпывающий перечень страховых случаев, при наступлении которых формируется (выдается) ЛН и застрахованному лицу предоставляется страховая выплата (в том числе с выплатой пособия по временной нетрудоспособности за счет ПФУ с первого дня временной нетрудоспособности), определен в статье 15 Закона № 1105.

Процедура получения страховой выплаты работником (застрахованным лицом) от предприятия, учреждения, организации, физического лица – предпринимателя (далее вместе — предприятие или работодатель) включает следующие этапы:

1. Формирование электронного ЛН (далее — э-ЛН) в Электронном реестре листков нетрудоспособности и его направление в электронный кабинет страхователя на портале электронных услуг ПФУ, а при выдаче лечащим врачом бумажного ЛН — предоставление работником такого ЛН уполномоченному лицу предприятия.

2. Рассмотрение страхователем или уполномоченными им лицами э-ЛН (бумажного ЛН) и принятие решение о назначении работнику страховой выплаты.

3. Расчет бухгалтерией предприятия суммы страховой выплаты и оформление заявления-расчета для получения финансирования от ПФУ.

4. Подача предприятием заявления-расчета в ПФУ и получение от него финансирования на отдельный счет предприятия.

5. Выплата предприятием «больничных» работнику и направление уведомления ПФУ о такой выплате.

Об этапах 1, 2 и 4 детально рассказано в статье предыдущего номера журнала.¹ Наиболее сложным и важным является этап 3 — расчет бухгалтерией суммы страховой выплаты, который включает исчисление средней заработной платы работника.

Нормативным документом, определяющим механизм исчисления средней заработной платы для определения суммы «больничных», является Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 № 1266 (далее — Порядок № 1266).

Согласно нормам Порядка № 1266 процесс начисления «больничных» работникам включает пять основных этапов:

I — определение расчетного периода (количества календарных дней в нем);

II — определение суммарной заработной платы в расчетном периоде;

III — определение среднедневной заработной платы в расчетном периоде;

IV — определение страхового стажа и корректировка среднедневной заработной платы (при необходимости);

V — расчет суммы «больничных».

Остановимся подробно на каждом из вышеприведенных этапов начисления «больничных».

Расчетный период для начисления «больничных»

В соответствии с пунктами 3, 11, 25 Порядка № 1266 расчетный период для начисления «больничных» (в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, в связи с временной утратой трудоспособности) составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.

Пунктом 25 Порядка № 1266 определено, что для начисления «больничных» расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата, являются 12 календарных месяцев пребывания в трудовых отношениях (с первого до первого числа) по последнему основному месту работы застрахованного лица, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай; для лиц, у которых через некоторое время ухудшилось состояние здоровья в связи с ранее полученным повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (далее — НСП), — перед наступлением временной нетрудоспособности.

Для начисления страховых выплат по НСП расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата, являются 12 календарных месяцев по месту работы, где произошел страховой случай, начиная с месяца, предшествующего месяцу наступления страхового случая (п. 11 Порядка № 1266).

Следовательно, если работник заболел (получил травму) 31 марта 2023 года, то расчетным периодом будут последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала болезни (получения травмы) — марту 2023 года, а именно период с 1 марта 2022 года по 28 февраля 2023 года.

Если застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях менее 12 календарных месяцев по последнему основному месту работы (месту работы, где произошел страховой случай), расчетным периодом являются фактически отработанные календарные месяцы (с первого до первого числа) (п.п. 11, 26 Порядка № 1266).

Например, для работника, принятого на работу 15 августа 2022 года и заболевшего (получившего травму) в марте 2023 года, расчетным периодом является период с 1 сентября 2022 года по 28 февраля 2023 года (6 календарных месяцев).

Если же работник, принятый на работу 31 января 2023 года, заболел 2 марта текущего года, то расчетным периодом для исчисления средней заработной платы является период с 1 по 28 февраля 2023 года (т. е. один календарный месяц — февраль).

В случае если застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях меньше календарного месяца по последнему основному месту работы (месту работы, где произошел страховой случай), расчетным периодом является фактически отработанное время (календарные дни) перед наступлением страхового случая (п.п. 11, 27 Порядка № 1266).

Например, для работника, принятого на работу 6 февраля 2023 года и заболевшего 28 марта этого же года, расчетным периодом будет период с 6 февраля по 27 марта (50 календарных дней).

Обращаем внимание, что в случае принятия работника на работу в первый рабочий, но не первый календарный день месяца, такой месяц не считается полностью отработанным месяцем (с первого до первого числа) и не включается в расчетный период для начисления страховых выплат.²

Например, для работника, принятого на работу 2 января 2023 года (не первый календарный, хотя и первый рабочий день января, поскольку 1 января — воскресенье — выходной день) и заболевшего 4 апреля текущего года, расчетным периодом является период с 1 февраля по 31 марта. То есть январь не включается в расчетный период, поскольку не считается полностью отработанным календарным месяцем (с первого до первого числа), несмотря на то, что работник в январе отработал все рабочие дни по графику работы, а единый социальный взнос (далее — ЕСВ) в этом месяце уплачен с его заработной платы за полный месяц (не меньше минимального страхового взноса).

Праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ), не исключаются из количества календарных дней расчетного периода (как в мирное время, так и в период военного положения), поскольку их исключение не предусмотрено нормами Порядка № 1266.³

В то же время, исходя из норм пункта 3 Порядка № 1266, из расчетного периода исключаются календарные дни, не отработанные по уважительным причинам, к которым относятся:

— временная нетрудоспособность;

— отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск);

— отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста и 6-летнего возраста по медицинскому заключению (далее — отпуск по уходу за ребенком);

— отпуск без сохранения заработной платы;

— приостановление действия трудового договора в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины.

Согласно пункту 3 Порядка формирования медицинских заключений о временной нетрудоспособности в Реестре медицинских заключений в электронной системе здравоохранения, утвержденного приказом Министерства здравоохранения Украины от 01.06.2021 № 1066, временная нетрудоспособность лица в соответствии с медицинским заключением — это нетрудоспособность лица вследствие заболевания, травмы или других причин (беременность и роды, карантин и т. д.), которая имеет временный обратный характер под воздействием лечения, реабилитации, других мер медицинского характера и продолжается до восстановления трудоспособности или до окончания причин, исключающих возможность выполнения работы. Временная нетрудоспособность рассчитывается в календарных днях.

Таким образом, к календарным дням временной нетрудоспособности, которые исключаются из расчетного периода на основании норм пункта 3 Порядка № 1266, относятся как дни временной нетрудоспособности, подтвержденные ЛН, за которые начислялись «больничные» (код в табеле «ТН»), так и дни временной нетрудоспособности, когда «больничные» не начислялись (код в табеле «НН», например, в случае, когда заболевание или травма произошли вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения, либо в случаях, когда временная нетрудоспособность подтверждена справкой медицинского учреждения).

Например, период с даты направления документов на МСЭК и по дату осмотра больного, которые указаны в ЛН, является периодом временной нетрудоспособности застрахованного лица, календарные дни которого не отработаны по уважительной причине «временная нетрудоспособность», поэтому исключаются из расчетного периода.⁴

Если работнику был выдан ЛН по уходу за ребенком в возрасте до 14 лет на максимальный срок (14 календарных дней), а ребенок продолжал болеть, и такому работнику после окончания указанного максимального срока на основании подпункта 6 пункта 2 раздела IV Порядка организации экспертизы временной утраты трудоспособности, утвержденного приказом Министерства здравоохранения Украины от 09.04.2008 № 189 (далее — Порядок № 189), или пункта 3.4 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения Украины от 13.11.2001 № 455 (далее — Инструкция № 455), выдавалась справка с указанием периода ухода за больным ребенком, то такой период, за который работнику не начислялись «больничные», подлежит исключению из расчетного периода как период, не отработанный по уважительной причине «временная нетрудоспособность». То же самое касается периодов прохождения медобследования по поводу установления причинной связи заболевания с условиями труда или по направлению следственных органов, прокуратуры и суда, периода прохождения диагностического обследования в учреждениях здравоохранения, при отсутствии признаков временной нетрудоспособности, когда работникам на основании пункта 2 раздела IV Порядка № 189 или пунктов 2.17, 2.18 Инструкции № 455 медучреждением выдавалась справка.⁵

К отпускам без сохранения заработной платы, которые исключаются из расчетного периода, относятся как отпуска, указанные в статьях 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках), так и отпуска, предусмотренные другими нормативно-правовыми актами.⁶ Если отпуск без сохранения заработной платы, предусмотренный статьей 26 Закона об отпусках, предоставляется продолжительностью более 15 календарных дней, что является нарушением (кроме отпуска на период карантина и военного положения), то все календарные дни такого отпуска можно считать не отработанными по уважительной причине и исключать из расчетного периода, поскольку пункт 3 Порядка № 1266 предусматривает исключение из расчетного периода дней отпуска без сохранения заработной платы без уточнения его видов и продолжительности.⁷

Время (календарные дни) пребывания в отпуске без сохранения заработной платы, предоставляемого без ограничения срока, установленного частью первой статьи 26 Закона об отпусках, на период действия военного положения согласно части 3 статьи 12 Закона Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» от 15.03.2022 № 2136-IX (далее — Закон № 2136), а также в отпуске без сохранения заработной платы, предоставляемого согласно части 4 статьи 12 Закона № 2136 в период действия военного положения по заявлению работника, который  выехал за пределы территории Украины или приобрел статус внутренне перемещенного лица, в обязательном порядке продолжительностью, определенной в заявлении, но не более 90 календарных дней, исключается из расчетного периода.

Кроме того, по мнению Минсоцполитики⁸, на основании пункта 3 Порядка № 1266 период, когда работник был освобожден от выполнения трудовых обязанностей по основному месту работы на период выполнения своих полномочий в избирательной комиссии на платной основе, должен исключаться из расчетного периода как не отработанный по уважительной причине.

В то же время не исключаются из расчетного периода календарные дни пребывания в оплачиваемых отпусках (ежегодном, учебном и т. п.) и календарные дни отсутствия на работе по другим причинам, предусмотренным и не предусмотренным законодательством (прогул и т. п., в том числе если работник отсутствовал на работе полный месяц), поскольку такие причины не указаны в пункте 3 Порядка № 1266 как уважительные причины отсутствия на работе в целях начисления страховых выплат.⁹

Кроме того, не исключается из расчетного периода время прохождения военной службы работниками, указанными в части третьей статьи 119 КЗоТ, т. е. призванными (принятыми по контракту) на военную службу в особый период, когда предприятие не начисляет им средний заработок, поскольку с 19 июля 2022 года это не предусмотрено частью третьей статьи 119 КЗоТ. Если предприятие продолжает начислять по собственному решению указанным лицам средний заработок, с которого как из заработной платы в общем порядке уплачивается ЕСВ на основании части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VІ (далее — Закон № 2464), то время прохождения военной службы указанными работниками также не исключается из расчетного периода.

Расчетный период, если у работника два страховых случая подряд

Если у застрахованного лица сразу после окончания одного страхового случая с назначением страховой выплаты наступил другой страховой случай, и у него возникло право на назначение другой страховой выплаты, при исчислении средней заработной платы для определения размера другой страховой выплаты берется новый расчетный период.

Например, если работник был временно нетрудоспособен вследствие НСП в период с 17 октября 2022 года по 14 марта 2023 года (первый страховой случай), при этом расчетным периодом по этому страховому случаю был период с 1 октября 2021 года по 30 сентября 2022 года, а с 15 марта 2023 года у него возникло право на назначение «больничных» по болезни (второй страховой случай), то для расчета «больничных» по второму страховому случаю расчетным периодом будет период с 1 марта 2022 года по 28 февраля 2023 года. При этом для второго страхового случая из расчетного периода исключается период с 17 октября 2022 года по 28 февраля 2023 года, поскольку в это время работник не работал по уважительной причине (временная нетрудоспособность).

Иногда случается, что работник выздоровел и должен приступить к работе, но в первый день работы заболевает другой болезнью. То есть если работнику выданы (сформированы) два ЛН, при этом между первым и вторым ЛН нет календарных дней, а в заключительном выводе первого ЛН указано, что работник должен приступить к работе (код­1), то второй случай заболевания считается другим страховым случаем, поэтому при исчислении средней заработной платы для расчета «больничных» по второму ЛН берется новый расчетный период. Первые 5 дней болезни по второму ЛН (как и по первому ЛН) оплачиваются работодателем.¹⁰

Также по второму ЛН первые 5 дней болезни оплачиваются работодателем, а с 6-го дня болезни — ПФУ в ситуации, когда первый день нетрудоспособности по новому (другому) заболеванию, указанный во втором ЛН, по каким-то причинам совпадает с последним днем нетрудоспособности предыдущего заболевания, указанным в первом ЛН, т. е. новое заболевание является началом нового страхового случая, а отсчет дней новой болезни начинается с первого (не со второго) дня болезни, указанного во втором ЛН. В указанной ситуации двойного начисления «больничных» за один и тот же календарный день болезни быть не должно — Законом № 1105 это не предусмотрено.¹¹

Если в заключительном выводе первого ЛН, выданного (сформированного по) работнику, указано, что работник продолжает болеть (код­2), то выданный (сформированный по) работнику второй ЛН с тем же диагнозом считается продолжением предыдущего и оплачивается за счет ПФУ. В таком случае для расчета «больничных» по второму ЛН берется тот же расчетный период, по которому исчислялись «больничные» по первому ЛН.¹²

Например, работница в марте 2023 года представила предприятию два бумажных ЛН:

— в первом ЛН указаны дни болезни с 23 января по 14 февраля 2023 года;

— во втором ЛН с другим диагнозом (код-1) указаны дни болезни с 15 февраля по 10 марта 2023 года.

В этом случае по первому ЛН расчетным периодом будет период с 1 января по 31 декабря 2022 года, а по второму ЛН — с 1 февраля 2022 года по 31 января 2023 года.

Если бы во втором ЛН был подчеркнут текст «Продовження листка № …», т. е. работник продолжает болеть (код­2) с тем же диагнозом, то расчетным периодом по обоим ЛН был бы период с 1 января по 31 декабря 2022 года.

У всех э-ЛН, сформированных в пределах одного страхового случая, совпадает первая часть уникального номера э-ЛН — номер случая нетрудоспособности (т. е. номер до первого дефиса), который сейчас состоит из семи цифр. Третья часть уникального номера э-ЛН — номер версии (т. е. номер после второго дефиса) — по новому страховому случаю обозначается цифрой «1», а при создании нового э-ЛН по этому же страховому случаю, в том числе при создании э-ЛН как продолжение, номер версии увеличивается по порядку («2», «3» и далее).

Если работнику выданы (по нему сформированы) два ЛН подряд по одной болезни (одному страховому случаю), но между ними имеются календарные дни (из-за несвоевременной явки работника на прием к врачу), при этом второй ЛН оформлен как продолжение предыдущего (код­2), а в заключении первого ЛН указано, что работник продолжает болеть, то расчетный период для определения суммы «больничных» по обоим ЛН будет одинаковым, но дни неявки к врачу (нарушения режима) не оплачиваются.

Если по работнику оформлен ЛН, например с 27 февраля 2023 года, но он 27 и 28 февраля работал, то за эти два отработанных дня «больничные» ему не начисляются (начисляется только заработная плата), но отсчет 5 дней болезни для начисления «больничных» за счет работодателя ведется с первого (не с третьего) дня болезни, указанного в ЛН, а расчетным периодом является период с 1 февраля 2022 года по 31 января 2023 года.

Расчетный период при реорганизации и переводе на другое предприятие

Если на предприятии имеет место реорганизация, то необходимо учитывать норму части шестой статьи 36 КЗоТ, согласно которой в случае изменения собственника предприятия, а также в случае его реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) действие трудового договора работника продолжается. Прекращение трудового договора по инициативе работодателя возможно только в случае сокращения численности или штата работников (п. 1 ч. первой ст. 40 КЗоТ).

При реорганизации предприятия в трудовые книжки работников вносится запись по аналогии с переименованием предприятия, например, такого содержания: «ТОВ «Венера» с 01.03.2023 реорганизовано в ТОВ «Марс». Если при реорганизации предприятия некоторые работники болеют, то при предоставлении страховых выплат таким лицам исправление названия предприятия в бумажном ЛН не осуществляется. То есть если по одному страховому случаю работнику выдан первый ЛН с названием предприятия, которое при реорганизации ликвидировано, а затем во время работы уже на другом предприятии (к которому присоединено ликвидированное предприятие) работнику выдан второй ЛН, который является продолжением предыдущего, и в таком (втором) ЛН указано название уже нового предприятия, на которое переведен работник, то исправлять название предприятий в ЛН (делать его одинаковым в обоих ЛН) не нужно.¹³

Если в случае реорганизации предприятия (путем слияния, присоединения к другому предприятию, разделения, выделения, преобразования) действие трудового договора с работником продолжается (трудовые отношения работника с предприятием не прекращаются), то при исчислении средней заработной платы для расчета страховых выплат в расчетный период включается период работы работника до такой реорганизации, т. е. последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.¹⁴

В то же время пунктом 5 статьи 36 КЗоТ предусмотрено, что основанием прекращения трудового договора является перевод работника, с его согласия, на другое предприятие. При таком переводе трудовой договор работника с одним предприятием (бывшим работодателем) прекращается, и работник с него увольняется, а с другим предприятием заключается новый трудовой договор. В этом случае при исчислении средней заработной платы для расчета страховых выплат после перевода расчетный период будет включать только период работы на новом предприятии (последнем основном месте работы).¹⁵

Определение суммарной заработной платы в расчетном периоде

Согласно пункту 3 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на которую начислен ЕСВ и/или страховые взносы на соответствующие виды общеобязательного государственного социального страхования, на количество календарных дней занятости (в соответствии с видами страхования — период пребывания в трудовых отношениях, выполнения работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, прохождения службы, осуществления предпринимательской или другой деятельности, связанной с получением дохода непосредственно от такой деятельности) в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам.

Пунктом 32 Порядка № 1266 установлено, что средняя заработная плата для расчета «больничных» исчисляется работодателями на основании сведений, которые включаются в отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Налоговый расчет), которые подаются в Государственную налоговую службу Украины.

Таким образом, из норм пунктов 3, 32 Порядка № 1266 следует, что при исчислении средней заработной платы в расчетном периоде учитываются все выплаты, с которых уплачен ЕСВ. Для определения размера выплат, которые были начислены работнику в расчетном периоде и с которых был уплачен ЕСВ, необходимо использовать данные приложения Д1 Налогового расчета, в котором отражаются сведения о начисленных доходах каждому работнику и уплаченном с них ЕСВ (эта информация вносится в реестр застрахованных лиц с целью исчисления страхового стажа).

Составляющие фонда оплаты труда (далее — ФОТ), в том числе составляющие заработной платы в целях обложения ЕСВ, определены Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5).

Выплаты, которые не облагаются ЕСВ, и, соответственно, не учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных», приведены в Перечне видов выплат, которые осуществляются за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 № 1170 (далее — Перечень № 1170).

Таким образом, при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» учитываются только те выплаты, на которые начисляется ЕСВ: относятся к заработной плате (ФОТ) согласно Инструкции № 5 и не включены в Перечень № 1170.

Но при исчислении средней заработной платы не учитываются «больничные» и пособие по беременности и родам (далее — «декретные»), поскольку они начисляются за календарные дни, не отработанные по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, «декретный» отпуск), которые исключаются из расчетного периода.

Кроме того, при исчислении средней заработной платы не учитываются все выплаты, включая разовые (в том числе с которых уплачен ЕСВ), начисленные в периодах, которые исключаются из расчетного периода.

Отпускные и прочие «среднезарплатные» выплаты, которые исчисляются в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 № 100, а также разовые выплаты, в том числе начисленные в месяце, часть которого работником не отработана по уважительным причинам, в полной сумме (с которой уплачен ЕСВ) учитываются в суммарном заработке расчетного периода, с которого исчисляется средняя заработная плата для начисления «больничных».¹⁶

Все выплаты для расчета «больничных» учитываются в месяце их начисления (в месяце их отражения в Налоговом расчете), за исключением «переходных» отпускных.

Например, если в конце февраля 2023 года работнику начислена и выплачена помощь на оздоровление, предоставляемая к отпуску, начинающемуся 1 марта текущего года, то при начислении «больничных» в марте и последующих месяцах 2023 года указанную помощь на оздоровление следует относить к выплатам февраля 2023 года (независимо от периода пребывания работника в отпуске).¹⁷

«Переходные» отпускные (приходящиеся на два и более смежных месяца) относятся к месяцам, за которые они начислены (как и в целях определения базы начисления ЕСВ). Это следует из подпункта 1.6.1 Инструкции № 5, которым установлено, что суммы начислений за время отпусков в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.¹⁸

Что касается учета оплаты простоя не по вине работника (который согласно частям первой и третьей статьи 113 КЗоТ оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или в размере среднего заработка), то такая оплата за неотработанное время согласно подпункту 2.2.12 Инструкции № 5 включается в дополнительную заработную плату ФОТ, поэтому с нее уплачивается ЕСВ, и, соответственно, оплату простоя необходимо учитывать при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных».¹⁹

Если работник был незаконно уволен с работы, а суд через некоторое время восстановил его на работе с выплатой среднего заработка за все время вынужденного прогула, то поскольку с такого среднего заработка уплачивается ЕСВ (абз. второй ч. 2 ст. 7 Закона № 2464), он учитывается с распределением по месяцам, за которые начислен, при определении суммарной заработной платы в расчетном периоде для начисления «больничных».¹⁹

Что касается начисления «больничных» не по основному месту работы, то в соответствии с пунктом 30 Порядка № 1266 в случае если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает по совместительству, на условиях гражданско-правового договора, осуществляет предпринимательскую или иную деятельность, связанную с получением дохода непосредственно от такой деятельности, исчисление средней заработной платы осуществляется страхователями отдельно по основному месту работы, по совместительству и по месту (местам) осуществления другого вида (видов) деятельности. Расчетный период в таком случае определяется по каждому месту работы отдельно.

Страховые выплаты, в том числе «больничные» за счет работодателя, осуществляются на основании выданного в установленном порядке ЛН (при выдаче ЛН в форме документа на бумаге — на основании его копии, удостоверенной подписью руководителя и скрепленной печатью (при ее наличии) по основному месту работы) и справки о средней заработной плате по основному месту работы. Если лицо работает на нескольких работах по совместительству, дополнительно прилагаются справки о средней заработной плате по местам работы по совместительству.

В таком случае суммарная заработная плата, с которой рассчитываются «больничные», по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ.

В то же время ПФУ игнорирует вышеприведенные нормы пункта 30 Порядка № 1266 (в части возможности начисления страховых выплат совместителям одновременно по нескольким местам работы), о чем детально расскажем ниже.

Определение среднедневной заработной платы

Исходя из норм пункта 3 Порядка № 1266, при расчете среднедневной заработной платы для начисления «больничных» суммарный заработок расчетного периода делится на количество календарных дней занятости в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам (их перечень см. выше).

При этом не имеет значения режим работы работника, количество отработанных им рабочих дней или часов в расчетном периоде, вид учета рабочего времени, поскольку не используется среднечасовая заработная плата, а для всех работников исчисляется только среднедневная заработная плата.

Обращаем внимание, что при исчислении среднедневной заработной платы из расчетного периода исключаются только календарные дни, не отработанные по уважительным причинам. При этом если работник полностью отработал рабочий день, за который ему начислена заработная плата, но в конце этого дня обратился в больницу и был признан больным с выдачей ЛН с этого дня, то такой день не исключается из расчетного периода, поскольку не является неотработанным днем по уважительной причине.²⁰

Календарные дни, не отработанные по всем прочим (неуважительным) причинам (например, из-за прогулов, работы на условиях неполной рабочей недели, простоя, пребывания в оплачиваемых отпусках и т. п.), не исключаются из расчетного периода.

ПРИМЕР 1

Определение среднедневной заработной платы, если расчетный период составляет 12 месяцев

Работник заболел 13 марта 2023 года. В расчетном периоде (последние 12 календарных месяцев: март 2022 года – февраль 2023 года), включающем 365 календарных дней (далее — к. д.), он работал, был в ежегодном отпуске 24 к. д., в отпуске без сохранения заработной платы на период военного положения 50 к. д. (ч. 3 ст. 12 Закона № 2136), болел 15 к. д., с ним приостанавливался трудовой договор на 91 к. д. (ст. 13 Закона № 2136), т. е. работник отсутствовал на работе по уважительным причинам суммарно в течение 156 (50 + 15 + 91) к. д. Общий доход работника в расчетном периоде без учета «больничных», но с учетом отпускных и всех прочих выплат, с которых уплачен ЕСВ, составляет 75 486,93 грн.

Среднедневная заработная плата работника в расчетном периоде:

75 486,93 грн. : (365 к. д. – 156 к. д.) = 361,18 грн.

ПРИМЕР 2

Определение среднедневной заработной платы, если расчетный период составляет менее 12 месяцев

Работник, принятый на работу 29 мая 2022 года, заболел 6 марта 2023 года. В расчетном периоде (9 календарных месяцев: июнь 2022 года – февраль 2023 года), который включает 273 календарных дня, его суммарная заработная плата, с которой уплачен ЕСВ, составляет 63 824,57 грн. В расчетном периоде работник работал, 2 рабочих дня прогулял, 16 рабочих дней не работал по причине простоя не по своей вине (введенного по инициативе работодателя) с начислением оплаты в размере 2/3 оклада за все время простоя, а также ему предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 15 календарных дней (ст. 26 Закона об отпусках).

Из расчетного периода исключаются только 15 календарных дней пребывания в отпуске без сохранения заработной платы (отсутствие на работе по уважительной причине).

Не отработанные календарные (рабочие) дни вследствие прогула и простоя не исключаются из расчетного периода, поскольку не включены в перечень уважительных причин отсутствия на работе, указанных в пункте 3 Порядка № 1266.

Среднедневная заработная плата работника в расчетном периоде составляет:

63 824,57 грн. : (273 к. д. – 15 к. д.) = 247,38 грн.

ПРИМЕР 3

Определение среднедневной заработной платы, если расчетный период составляет меньше календарного месяца

Работник, принятый на работу 5 декабря 2022 года, заболел 30 января 2023 года. Этому работнику как студенту вуза в период с 9 по 15 января 2023 года предоставлялся учебный отпуск для сдачи сессии. Поскольку у работника нет полностью отработанного календарного месяца (с 1-го до 1-го числа), расчетный период включает фактически отработанное время до наступления страхового случая (с 5 декабря 2022 года по 29 января 2023 года), т. е. 56 календарных дней. В расчетном периоде у работника нет календарных дней, не отработанных по уважительным причинам. Суммарная заработная плата работника, с которой уплачен ЕСВ, в расчетном периоде составляет 14 536,87 грн. (в том числе отпускные за период учебного отпуска).

Среднедневная заработная плата составляет:

14 536,87 грн. : 56 к. д. = 259,59 грн.

________________________________________________________________________

Отсутствие заработка в расчетном периоде

Согласно пункту 28 Порядка № 1266 если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая застрахованное лицо по уважительным причинам не имело заработка или страховой случай наступил в первый день работы (для расчета «больничных», в том числе вследствие НСП), средняя заработная плата определяется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) или ее части, установленной на день наступления страхового случая. Если тарифная ставка (должностной оклад) не устанавливается, расчет осуществляется исходя из размера минимальной заработной платы (или ее части), установленного законом на день наступления страхового случая.

Как видно, для лиц, которым месячная тарифная ставка (должностной оклад) не установлена (к ним относятся, в частности, работники, оплата труда которых зависит от выручки), предусмотрено верхнее ограничение для начисления «больничных».

Механизм расчета страховых выплат по НСП, установленный пунктом 12 Порядка № 1266, аналогичен механизму расчета «больничных» в случаях, не связанных с НСП, установленному пунктом 28 Порядка № 1266.

Очень важной для расчета среднедневной заработной платы, в т. ч. c учетом установленных ограничений, является норма пункта 5 Порядка № 1266, которой установлено, что в случае, если средняя заработная плата (доход, денежное обеспечение) исчисляется в соответствии с пунктами 9, 10, 12, 20, 28 и 29 этого Порядка, среднедневная заработная плата за один календарный день определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада), минимальной заработной платы или их части (в случае, если лицо работает в режиме неполного рабочего дня или недели), двукратного размера минимальной заработной платы на среднемесячное количество календарных дней (30,44).²¹

ПРИМЕР 4

Определение среднедневной заработной платы, если нет заработка в расчетном периоде

Работница с 2020 года по 14 марта 2023 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет. Она должна была выйти на работу 15 марта 2023 года, но в этот день заболела, поэтому на работу не вышла. В расчетном периоде (март 2022 года – февраль 2023 года) она не работала и не имела заработка по уважительной причине (отпуск по уходу за ребенком до 3 лет). Должностной оклад работницы в марте — 8000 грн.

Среднедневная заработная плата для начисления «больничных», исчисляемая исходя из должностного оклада, установленного на день наступления страхового случая, составляет:

8000 грн. : 30,44 = 262,81 грн.

ПРИМЕР 5

Определение среднедневной заработной платы, если болезнь наступила в первый день работы

Работник приказом работодателя, изданным 3 марта 2023 года (пятница), был принят на работу с 6 марта 2023 года (понедельник). Но в этот день работник на работу не вышел, поскольку заболел. Должностной оклад ему не установлен, поскольку работник как агент торговый получает комбинированную заработную плату, размер которой зависит от выручки.

Среднедневная заработная плата для начисления «больничных» исчисляется исходя из размера минимальной заработной платы, установленной в марте 2023 года (месяц наступления страхового случая), и среднемесячного количества календарных дней (30,44):

6700 грн. : 30,44 = 220,11 грн.

_____________________________________________________________________________

Если работнику установлена почасовая оплата труда, то тарифная ставка в расчете на месяц исчисляется как произведение часовой тарифной ставки в месяце наступления страхового случая на норму рабочего времени в часах в этом месяце.²²

Учет страхового стажа работника при исчислении среднедневной заработной платы

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 1105 страховой стаж — это период (срок), в течение которого лицо подлежало страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и за который ежемесячно уплачены страховые взносы в сумме не меньше минимального страхового взноса. Период отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, получения выплат по отдельным видам социального страхования, кроме пенсий всех видов (за исключением пенсии по инвалидности), включается в страховой стаж как период, за который уплачены страховые взносы исходя из размера минимального страхового взноса.

В соответствии с частью 1 статьи 17 Закона № 1105 и пунктом 5 Порядка № 440 «больничные» в случаях, не связанных с НСП, выплачиваются застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа (см. таблицу).

Таблица

Зависимость размера «больничных» от страхового стажа

Страховой стаж застрахованных лиц (категории застрахованных лиц)	Размер «больничных» в процентах к средней заработной плате
Страховой стаж до 3 лет	50%
Страховой стаж от 3 до 5 лет	60%
Страховой стаж от 5 до 8 лет	70%
Страховой стаж свыше 8 лет	100%
Лица, отнесенные к 1–3 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы	100% (независимо от страхового стажа)
Один из родителей или лицо, их заменяющее, которые осуществляют уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы
Ветераны войны, пострадавшие участники Революции Достоинства и члены семей погибших (умерших) ветеранов войны, члены семей погибших (умерших) Защитников и Защитниц Украины
Лица, отнесенные к жертвам нацистских преследований согласно Закону Украины «О жертвах нацистских преследований» от 23.03.2000 № 1584-ІІІ
Доноры, имеющие право на льготу, предусмотренную статьей 20 Закона Украины «О безопасности и качестве донорской крови и компонентов крови» от 30.09.2020 № 931-IX *
Лица, реабилитированные в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв репрессий коммунистического тоталитарного режима 1917 – 1991 годов», из числа тех, которые подверглись репрессиям в форме (формах) лишения свободы (заключения) или ограничения свободы или принудительного безосновательного помещения здорового человека в психиатрическое учреждение по решению внесудебного или иного репрессивного органа

* Донорам, которые в течение года бесплатно осуществили донацию крови в суммарном количестве, равном 2 разовым максимально допустимым дозам (т. е. сдали 900 мл крови — 450 мл х 2), или плазмы крови в суммарном количестве, равном 4 разовым максимально допустимым дозам, заготовленным методом афереза, или тромбоцитов в 2 разовых донациях методом афереза, «больничные» выплачиваются в размере 100% средней заработной платы донора независимо от стажа работы в течение года после донации крови и/или компонентов крови в указанных количествах.

Таким образом, для лиц, у которых страховой стаж составляет меньше 8 лет и которые не относятся к указанным в таблице категориям лиц, имеющим право на 100%-ное начисление «больничных», конечная среднедневная заработная плата определяется путем умножения рассчитанной исходя из данных расчетного периода среднедневной заработной платы на процент, зависящий от страхового стажа (п. 2 Порядка № 1266).

Лицам, находящимся в учреждениях здравоохранения, а также на самоизоляции под медицинским контролем в связи с проведением мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19), «больничные» выплачиваются в размере 50% средней заработной платы (дохода) независимо от страхового стажа, кроме медицинских работников и специалистов по реабилитации, которым «больничные» в таких случаях выплачиваются в размере 100% средней заработной платы (дохода) независимо от страхового стажа (ч. 2 ст. 17 Закона № 1105). «Больничные» застрахованному лицу, являющемуся работником или гиг-специалистом резидента Дия Сити, выплачиваются в размере суммы заработной платы (дохода), с которой фактически уплачены страховые взносы, независимо от страхового стажа (п. 6 ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закона № 1105).

Страховой стаж исчисляется по данным реестра застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (далее — Госреестр соцстрахования), а за периоды до 1 июля 2000 года — в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, действовавшим ранее (ч. 2 ст. 14 Закона № 1105).

В связи с вышеизложенным, напомним, что до 28.02.2001 (дата вступления в силу Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 № 2240-III; далее — Закон № 2240) общий трудовой стаж исчислялся согласно записям в трудовой книжке. В соответствии с действовавшими в то время Правилами исчисления общего трудового стажа для назначения работникам пособия по временной нетрудоспособности, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 19.10.98 № 1658 (далее — Правила № 1658), в общий трудовой стаж для начисления «больничных», кроме периода работы, зачислялись и другие периоды, в частности:

• служба в Вооруженных Силах, Национальной гвардии, Пограничных войсках, СБУ, внутренних войсках МВД, войсках гражданской обороны и других военных формированиях, образованных в соответствии с законами Украины, а также в органах внутренних дел;
• время «декретного» отпуска, частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста и отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению;
• период получения пособия по безработице;
• время обучения в профессионально-техническом учебном заведении;
• время работы или производственной практики на рабочих местах и должностях, которые оплачиваются, в период обучения в высшем учебном заведении (далее — вуз).

В то же время не учитывалось в общем трудовом стаже для назначения «больничных» время обучения в вузе (в том числе на подготовительных отделениях), в аспирантуре, докторантуре и клинической ординатуре с дневной (очной) формой обучения.

С 28.02.2001 (дата вступления в силу Закона № 2240) до 01.01.2011 к общему трудовому стажу, приобретенному за предыдущие периоды, прибавляется страховой стаж. В страховой стаж в этот период согласно статье 7 Закона № 2240 (в действовавшей тогда редакции) включались период работы с уплатой страховых взносов в ФСС по ВУТ, а также периоды временной утраты трудоспособности, нахождения в «декретном» отпуске, время пребывания в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, а также периоды получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования (в частности, по безработице), кроме пенсий всех видов. При этом период обучения в учебных заведениях, отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению, а также целый ряд других периодов, которые были указаны в Правилах № 1658, отмененных в 2001 году, в период с 28.02.2001 по 31.12.2010 не включались в страховой стаж. В указанный период страховой стаж исчисляется по данным, указанным в трудовой книжке работника.²³

С 01.01.2011 (дата введения Госреестра соцстрахования) страховой стаж определяется по данным реестра застрахованных лиц Госреестра соцстрахования. С указанной даты к ранее приобретенному работником страховому (трудовому) стажу прибавляется страховой стаж, который зависит от размера уплаченного за работника (им, его работодателем) ЕСВ, часть которого направляется на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности. В страховой стаж также засчитываются период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, периоды получения выплат по безработице и пенсии по инвалидности.²³

Исходя из определения страхового стажа (см. выше), полный месяц включается в страховой стаж работника, если сумма уплаченного ЕСВ за такой месяц составляет не меньше минимального страхового взноса (далее — МСВ), исчисляемого как произведение размера минимальной заработной платы и ставки ЕСВ. В 2023 году размер МСВ составляет 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Обращаем внимание, что с 01.01.2016 (дата введения единой ставки ЕСВ — 22%) размер МСВ стал одинаковым как для работников, работающих по трудовому договору, так и для физических лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД). Поэтому если физическое лицо не состояло в трудовых отношениях (не было наемным работником), но выполняло работы (предоставляло услуги) по ГПД, и сумма уплаченного ЕСВ с его вознаграждения по ГПД в месяцах выполнения работ (предоставления услуг) составила не меньше МСВ, то такие месяцы полностью включаются в страховой стаж, исчисляемый для целей начисления «больничных». Это объяснется тем, что часть ЕСВ, уплаченного с вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД (так же как и часть ЕСВ, уплаченного с заработной платы), направляется на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности.

Если сумма уплаченного за соответствующий месяц ЕСВ меньше МСВ, этот месяц засчитывается в страховой стаж по специальной формуле, приведенной в части 3 статьи 14 Закона № 1105. Эта формула позволяет включить в страховой стаж часть месяца пропорционально уплаченной сумме ЕСВ в таком месяце.

Например, если за физическое лицо за март 2023 года ЕСВ уплачен в сумме 800 грн. при МСВ в этом месяце 1474 грн., то страховой стаж такого лица в марте составит:

800 грн. : 1474 грн. = 0,54 (месяца)

Страховой стаж, который согласно части 3 статьи 14 Закона № 1105 исчисляется в месяцах, подтверждается справкой ПФУ, являющегося администратором Госреестра соцстрахования. Справка о страховом стаже для начисления «больничных» выдается застрахованному лицу или страхователю по одной из форм, приведенных в приложениях к Положению о реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования, утвержденному постановлением правления ПФУ от 18.06.2014 № 10-1 (далее — Положение № 10-1), в частности:

— форма ОК-7 «Індивідуальні відомості про застраховану особу» (приложение 5) — формируется за период, начиная с 2011 года, и содержит сведения о фактических суммах заработка/дохода, с которых уплачен ЕСВ, и страховом стаже (для начисления страховых выплат);

— форма «Дані про трудовий та страховий стаж» (приложение 9) — содержит сведения о трудовом и страховом стаже.

Согласно пунктам 2, 8 и 9 раздела V Положения № 10-1 сведения (справки) о страховом стаже ПФУ предоставляет в бумажной и/или электронной форме:

• застрахованному лицу, лично обратившемуся в орган ПФУ;
• страхователю (его представителю, обратившемуся в орган ПФУ) о застрахованных лицах, состоящих с ним в трудовых отношениях, исключительно за период пребывания лица в трудовых отношениях со страхователем, о страховом стаже этих застрахованных лиц для назначения социальных выплат (в т. ч. «больничных»).

Расчет страхового стажа каждого работника должен делать работодатель на основании информации из Госреестра соцстрахования, предоставленной работником в виде справки, выданной органом ПФУ, и/или полученной работодателем самостоятельно от органа ПФУ в бумажном виде или в электронном форме через веб-портал услуг ПФУ. Если при подаче заявления-расчета в электронной форме система не заблокирует, рекомендуем работодателям указывать страховой стаж работников в том числе с учетом собственных данных, поскольку в Госреестре соцстрахования может отсутствовать информация о зачислении в страховой стаж работников месяцев последнего или текущего квартала (она вносится в Госреестр соцстрахования только после подачи работодателем Налогового расчета).

Если работодатель формирует заявление-расчет в электронной форме через кабинет страхователя на веб-портале услуг ПФУ, то ему предоставлена возможность определить страховой стаж работника автоматически на основании данных Госреестра соцстрахования.

Таким образом, общий страховой стаж для начисления «больничных» определяется в трех временных периодах (до 28.02.2001, с 28.02.2001 до 01.01.2011, с 01.01.2011 по день, предшествующий дню наступления страхового случая) и суммируется, после чего определяется процент, который будет применен к среднедневной заработной плате.

Хотя с 01.01.2023 в Законе № 1105 уже нет такой нормы, все равно рекомендуем работодателям требовать от льготных категорий граждан, имеющих право на «больничные» в размере 100% средней заработной платы независимо от страхового стажа (см. выше таблицу), для реализации этого права предоставить копии соответствующих удостоверений или другие документы, подтверждающие право на льготу.

ПРИМЕР 6

Определение среднедневной заработной платы с учетом страхового стажа

Работник,  который был принят на работу в 2018 году, заболел 6 марта 2023 года. Страховой стаж работника по данным Госреестра соцстрахования по состоянию на 5 марта 2023 года (включительно) составляет 4 года и 3,5 месяца, поэтому «больничные» выплачиваются ему в размере 60% средней заработной платы.

В расчетном периоде (март 2022 года – февраль 2023 года), включающем 365 календарных дней, работник отсутствовал на работе по уважительным причинам 47 календарных дней (далее — к. д.), в том числе 12 к. д. он болел, а 35 к. д. находился в отпуске без сохранения заработной платы на период военного положения (ч. 3 ст. 12 Закона № 2136). Суммарная заработная плата работника в расчетном периоде, с которой уплачен ЕСВ, составляет 85 762,34 грн. (без учета «больничных»).

Среднедневная заработная плата исходя из данных расчетного периода:

85 762,34 грн. : (365 к. д. – 47 к. д.) = 269,69 грн.

Среднедневная заработная плата с учетом страхового стажа:

269,69 грн. х 60% = 161,81 грн.

Таким образом, для оплаты дней болезни необходимо использовать среднедневную заработную плату в размере 161,81 грн.

_____________________________________________________________________________

В случае временной утраты трудоспособности вследствие НСП выплата «больничных» осуществляется в размере 100% средней заработной платы (налогооблагаемого дохода), т. е. независимо от страхового стажа работника (ч. 3 ст. 36 Закона № 1105).

Ограничение размера среднедневной заработной платы

При исчислении среднедневной заработной платы необходимо учитывать ряд ограничений, установленных Законом № 1105 и Порядком № 1266.

Так, согласно пункту 4 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) не может превышать максимальную величину базы начисления ЕСВ в расчете на один календарный день (далее — максимальная среднедневная зарплата), которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

Напомним, что максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 15 размеров минимальной заработной платы, поэтому в каждом месяце 2023 года она равна 100 500 грн. (15 х 6700 грн.).

Следовательно, если работник заболел, например, 20 марта 2023 года (расчетный период: март 2022 года – февраль 2023 года), то максимальная среднедневная зарплата, рассчитанная исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в феврале 2023 года, который является последним месяцем расчетного периода, составляет:

100 500 грн. : 30,44 = 3301,58 грн.

Эта максимальная среднедневная зарплата действует для всех страховых случаев, наступивших в феврале 2023 года – январе 2024 года (т. е. когда последним месяцем расчетного периода является любой месяц 2023 года).

Кроме того, согласно пункту 1 части 4 статьи 12 Закона № 1105 застрахованные лица, которые в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Госреестра соцстрахования имеют страховой стаж менее 6 месяцев, имеют право на страховые выплаты в соответствии с этим Законом в виде пособия по временной нетрудоспособности в размере, рассчитанном исходя из начисленной заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы, но не больше размера пособия, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая.

Аналогичную норму (только в устаревшей редакции) содержат также абзац второй пункта 29 Порядка № 1266 (за исключением расчета страховых выплат по НСП) и абзац второй пункта 5 Порядка № 440.

Таким образом, как Законом № 1105, так и Порядками № 440 и № 1266 введено верхнее ограничение для сумм «больничных» в случае, если работник в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеет страховой стаж менее 6 месяцев. При этом для применения указанного ограничения не имеет значения общий страховой стаж работника.

Порядок исчисления 6-месячного страхового стажа в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая аналогичен порядку исчисления общего страхового стажа (в частности, период пребывания застрахованного лица в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста засчитывается в страховой стаж).

Таким образом, для начисления «больничных» без ограничения их суммы минимальной заработной платой работник должен иметь в течение последних 12 месяцев, а именно в течение последних 365 (в високосном году — 366) календарных дней, перед днем наступления страхового случая страховой стаж суммарно не менее 6 месяцев (183 календарных дней), хотя некоторые региональные отделения Фонда социального страхования Украины разъясняли, что исчисление 6-месячного страхового стажа осуществляется в течение последних 12 месяцев перед месяцем (не днем) наступления страхового случая. По нашему мнению, такой вывод неправомерен, поскольку в части 4 статьи 12 Закона № 1105 не идет речь о расчете страхового стажа в течение 12 месяцев перед месяцем наступления страхового случая, а говорится о 12 месяцах перед наступлением страхового случая, что не одно и то же.²⁴ Если календарные дни месяца наступления страхового случая исключать, то искусственно будет уменьшаться страховой стаж работника, что может привести к применению «верхнего» ограничения при расчете суммы «больничных». Хотя учет в страховом стаже работника отработанных им дней в месяце наступления страхового случая требует дополнительных расчетов, такой подход справедлив по отношению к работнику.

Что касается механизма расчета среднедневной заработной платы в случае применения ограничения размера «больничных» минимальной заработной платой, то он определен процитированным выше пунктом 5 Порядка № 1266, т. е. в случае, если средняя заработная плата исчисляется в соответствии с пунктом 29 этого Порядка, среднедневная заработная плата за один календарный день определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада), минимальной заработной платы или их части (в случае, если лицо работает в режиме неполного рабочего дня или недели) на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

ПРИМЕР 7

Определение среднедневной заработной платы для начисления «больничных» исходя из минимальной заработной платы

Работник, принятый на работу 7 октября 2022 года, заболел 15 марта 2023 года. В течение последних 12 месяцев (365 календарных дней) перед наступлением страхового случая, т. е. в период с 15 марта 2022 года по 14 марта 2023 года, страховой стаж работника по данным Госреестра соцстрахования составил суммарно меньше 6 месяцев, а именно 5 месяцев и 8 календарных дней или 5,26 месяца. Общий страховой стаж работника — 7 лет.

В расчетном периоде (ноябрь 2022 года – февраль 2023 года) работнику начислена заработная плата суммарно в размере 38 000 грн. (9500 грн. х 4 месяца).

Количество календарных дней в расчетном периоде:

30 к. д. (ноябрь) + 31 к. д. (декабрь) + 31 к. д. (январь) + 28 к. д. (февраль) = 120 к. д.

Среднедневная заработная плата, рассчитанная исходя из начисленной заработной платы в расчетном периоде:

38 000 грн. : 120 к. д. = 316,67 грн.

Среднедневная заработная плата, рассчитанная с учетом страхового стажа работника:

316,67 грн. х 70% = 221,67 грн.

Поскольку в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая (болезни) страховой стаж у работника составляет меньше 6 месяцев, на него распространяется ограничение суммы «больничных» размером минимальной заработной платы. В этом случае применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается исходя из минимальной заработной платы (6700 грн.), установленной в марте 2023 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работника.

Максимальная среднедневная зарплата:

6700 грн. : 30,44 = 220,11 грн.

Поскольку максимальная среднедневная зарплата оказалась меньше среднедневной заработной платы, исчисленной в расчетном периоде с учетом страхового стажа работника (220,11 грн. < 221,67 грн.), для расчета суммы «больничных» используется максимальная среднедневная зарплата (220,11 грн.).

ПРИМЕР 8

Определение среднедневной заработной платы для начисления «больничных» при работе с неполным рабочим временем

Работник, принятый на работу 19 декабря 2022 года, заболел 21 марта 2023 года. Он работает на условиях неполного рабочего дня — 5 рабочих часов в день при 8-часовом рабочем дне на предприятии, т. е. у работника ставка составляет 0,625 (5/8) должности. Оклад по полной должности работника — 9000 грн., оклад работника пропорционально режиму его работы — 5625 грн. (9000 грн. х 0,625). Среднедневная заработная плата работника, исчисленная исходя из начисленных ему выплат в расчетном периоде (январь – февраль 2023 года) и его общего страхового стажа, равного 4 годам, составляет:

(5625 грн. + 5625 грн.) : (31 к. д. + 28 к. д.) х 60% = 114,41 грн.

Страховой стаж работника в течение последних 12 месяцев составляет меньше 6 месяцев, поэтому для начисления «больничных» применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, исчисляемой из минимальной заработной платы, установленной в марте 2023 года (месяц наступления страхового случая), независимо от общего страхового стажа работника.

Максимальная среднедневная зарплата: 6700 грн. : 30,44 = 220,11 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата в расчетном периоде оказалась меньше максимальной среднедневной зарплаты (114,41 грн. < 220,11 грн.), для расчета суммы «больничных» используется среднедневная заработная плата в расчетном периоде (114,41 грн.).

_________________________________________________________________________

Определение суммы «больничных»

В соответствии с пунктом 2 Порядка № 1266 сумма «больничных» исчисляется путем умножения суммы дневной выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в зависимости от страхового стажа, если его наличие предусмотрено законодательством, на количество календарных дней, подлежащих оплате.

Таким образом, «больничные» за счет работодателя и ПФУ начисляются за календарные дни, приходящиеся на период страхового случая (временной нетрудоспособности).

Если на период временной нетрудоспособности работника приходятся праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, а также дни, в которые работник не работал из-за установления ему неполной рабочей недели или работы вахтовым методом, то за такие дни «больничные» выплачиваются в общем порядке.²⁵

ПРИМЕР 9

Расчет суммы «больничных», если страховой стаж работника составляет более 6 лет

Работник болел с 14 февраля по 11 марта 2023 года (26 календарных дней). Среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде (февраль 2022 года – январь 2023 года), составляет 325,47 грн. Общий страховой стаж работника составляет 6,5 лет, поэтому «больничные» начисляются в размере 70% средней заработной платы.

В течение последних 12 месяцев страховой стаж работника составляет более 6 месяцев, поэтому ограничение для суммы «больничных», установленное пунктом 1 части 4 статьи 12 Закона № 1105, к нему не применяется.

Среднедневная заработная плата, рассчитанная с учетом страхового стажа работника:

325,47 грн. х 70% = 227,83 грн.

Общая сумма «больничных»:

227,83 грн. х 26 к. д. болезни = 5923,58 грн., в том числе:

— сумма «больничных» за счет работодателя (первые 5 календарных дней болезни: с 14 по 18 февраля): 227,83 грн. х 5 к. д. болезни = 1139,15 грн.

— сумма «больничных» за счет ПФУ (начиная с 6-го дня болезни: с 19 февраля по 11 марта — 21 календарный день): 227,83 грн. х 21 к. д. болезни = 4784,43 грн.

ПРИМЕР 10

Расчет суммы «больничных», если работник работает на условиях неполной рабочей недели, а страховой стаж составляет 4 года

Сотрудник, работающий на условиях неполной рабочей недели с 3 рабочими днями в неделю (понедельник, среда, пятница), болел в период с 13 по 17 марта 2023 года (5 календарных дней), на который приходятся по графику работы работника 3 рабочих дня (понедельник — 13 марта, среда — 15 марта, пятница — 17 марта) и 2 выходных дня (14 и 16 марта). Однако за все указанные 5 календарных дней болезни работнику должны быть начислены «больничные», выплачиваемые за счет работодателя.

Среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде (март 2022 года – февраль 2023 года), составляет 192,75 грн. Общий страховой стаж работника составляет 4 года 8 месяцев, поэтому «больничные» начисляются в размере 60% средней заработной платы. В течение последних 12 месяцев страховой стаж работника составляет более 6 месяцев, поэтому ограничение для суммы «больничных», установленное пунктом 1 части 4 статьи 12 Закона № 1105, к нему не применяется.

Общая сумма «больничных» составляет:

192,75 грн. х 60% х 5 к. д. болезни = 578,25 грн.

_________________________________________________________________________

Случаи и календарные дни болезни, за которые «больничные» не выплачиваются, определены в статье 16 Закона № 1105. В частности, «больничные» не выплачиваются за дни болезни, приходящиеся на период пребывания работника в отпуске без сохранения заработной платы, творческом и учебном отпусках (п. 6 ч. 1 ст. 16 Закона № 1105).

Если у работника возник простой по его вине, который не оплачивается (ч. четвертая ст. 113 КЗоТ), то в случае болезни работника «больничные» за этот период ему не начисляются, поскольку согласно части 1 статьи 22 Закона № 1105 они должны полностью или частично компенсировать потерю заработной платы, а она в данном случае работнику не начисляется.

Если же на предприятии оформлен простой не по вине работника и за время такого простоя работнику на основании частей первой или третьей статьи 113 КЗоТ начисляется оплата в размере не ниже двух третей тарифной ставки (оклада) или в размере среднего заработка, но в связи с болезнью (уходом за больным ребенком) работник утратил право на указанную выплату (оплату времени простоя), то, по нашему мнению, ему начисляются «больничные». Однако Минсоцполитики, ФССУ и Гоструда считают²⁶, что если работник во время простоя не выходит на работу и отсутствует на рабочем или специально определенном для него работодателем месте в рабочее время, предусмотренное правилами внутреннего трудового распорядка, то во время такого простоя «больничные» ему не начисляются.

Если приказом руководителя предприятия работник отстранен от работы без начисления заработной платы в связи с началом по нему досудебного расследования в соответствии с Уголовным кодексом Украины, то «больничные» работнику за дни временной нетрудоспособности, которые приходятся на период такого отстранения от работы, не начисляются, поскольку, как отмечено выше, «больничные» предоставляются застрахованному лицу как компенсация потери заработной платы, которая в указанном случае работнику не начисляется.²⁷

Ограничение суммы «больничных» минимальной заработной платой

Расчет суммы «больничных» в случае, если работник в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеет страховой стаж менее 6 месяцев, необходимо осуществлять в такой последовательности:

1) рассчитывается среднедневная заработная плата исходя из фактических выплат;

2) рассчитывается сумма дневной выплаты (среднедневная заработная плата умножается на процент, соответствующий общему страховому стажу);

3) сравнивается сумма дневной выплаты с максимальной среднедневной зарплатой, рассчитанной из минимальной заработной платы;

4) если сумма дневной выплаты не превышает максимальную среднедневную зарплату, рассчитанную из минимальной заработной платы, то сумма «больничных»  определяется путем умножения дневной выплаты на количество дней, подлежащих оплате;

5) если сумма дневной выплаты превышает максимальную среднедневную зарплату, рассчитанную из минимальной заработной платы, то сумма «больничных» определяется путем умножения указанной максимальной среднедневной зарплаты на количество дней, подлежащих оплате, т. е. с учетом ограничения, установленного пунктом 1 части 4 статьи 12 Закона № 1105, но без учета общего страхового стажа работника (на процент, соответствующий общему страховому стажу, сумма максимальной среднедневной зарплаты, рассчитанной из минимальной заработной платы, не умножается).²⁸

Обращаем внимание еще на такой нюанс: если работнику начисляются «больничные», которые рассчитываются исходя из минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая (во исполнение нормы пункта 1 части 4 статьи 12 Закона № 1105, абзаца второго пункта 29 Порядка № 1266 и абзаца второго пункта 5 Порядка № 440), за период болезни, который включает полный месяц (например, за период болезни с 27 февраля по 3 апреля, включающий полный месяц — март), и в полном месяце болезни (марте) сумма «больничных» оказывается больше минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая (феврале) или полном месяце болезни (марте — это обычно бывает в месяцах, в которых 31 календарный день), то корректировка «больничных», приходящихся на такой месяц (март), уже не осуществляется, а их сумма размером минимальной заработной платы не ограничивается, поскольку «больничные» уже исчислены из минимальной заработной платы.

ПРИМЕР 11

Определение суммы «больничных», рассчитанных из минимальной заработной платы, если работник болел весь месяц

Работник болел в период с 22 февраля по 31 марта 2023 года. Среднедневная заработная плата, рассчитанная исходя из начисленных ему выплат в расчетном периоде, с учетом общего страхового стажа работника составляет 226,87 грн. Работник в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеет страховой стаж меньше 6 месяцев. В этом случае для начисления «больничных» применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается из минимальной заработной платы (6700 грн.), установленной в феврале 2023 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работника.

Максимальная среднедневная зарплата:

6700 грн. : 30,44 = 220,11 грн.

Поскольку максимальная среднедневная зарплата оказалась меньше среднедневной заработной платы в расчетном периоде (220,11 грн. < 226,87 грн.), для расчета суммы «больничных» используется максимальная среднедневная зарплата.

Сумма «больничных», приходящихся на февраль 2023 года (за 7 календарных дней болезни с 22 по 28 февраля):

220,11 грн. х 7 к. д. болезни = 1540,77 грн.

Сумма «больничных», приходящихся на март 2023 года (за 31 календарный день болезни с 1 по 31 марта):

220,11 грн. х 31 к. д. болезни = 6823,41 грн.

Как видно, сумма «больничных», приходящихся на март, превысила размер минимальной заработной платы, установленный как в феврале 2023 года (месяце наступления страхового случая), так и в марте (полном месяце болезни): 6823,41 грн. > 6700 грн. Однако это не является основанием для уменьшения работнику суммы «больничных», приходящихся на март, и общей суммы «больничных» за весь период болезни.

Общая сумма «больничных» за весь период болезни (с 22 февраля по 31 марта):

1540,77 грн. (за дни болезни в феврале) + 6823,41 грн. (за дни болезни в марте) = 8364,18 грн.

ПРИМЕР 12

Определение суммы «больничных», рассчитанных из минимальной заработной платы, если нет заработка в расчетном периоде

Работница с 11 марта 2020 года по 10 марта 2023 года (пятница) находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению. Она должна была выйти на работу в понедельник 13 марта 2023 года, но в этот день заболела и болезнь продолжалась по 27 марта (15 календарных дней). В расчетном периоде (март 2022 года – февраль 2023 года) она не работала и не имела дохода, с которого уплачивается ЕСВ. Должностной оклад работницы в марте — 8500 грн. Общий страховой стаж работницы на день наступления страхового случая составляет 4 года 9 месяцев и 12 дней, поэтому «больничные» ей выплачиваются в размере 60% средней заработной платы.

Поскольку в расчетном периоде работница не работала по уважительной причине — находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению, то средняя заработная плата для начисления «больничных» исчисляется исходя из должностного оклада, установленного работнице на день наступления страхового случая (п. 28 Порядка № 1266).²⁹

Среднедневная заработная плата с учетом общего страхового стажа работницы:

8500 грн. : 30,44 х 60% = 167,54 грн.

Учитывая, что в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая работница имеет страховой стаж меньше 6 месяцев (период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста согласно медицинскому заключению не включается в страховой стаж), для начисления «больничных» применяется ограничение в виде максимальной среднедневной зарплаты, которая рассчитывается из минимальной заработной платы (6700 грн.), установленной в марте 2023 года (месяц наступления страхового случая) независимо от общего страхового стажа работницы.

Максимальная среднедневная зарплата:

6700 грн. : 30,44 = 220,11 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде с учетом общего страхового стажа работницы, оказалась меньше максимальной среднедневной зарплаты (167,54 грн. < 220,11 грн.), для расчета суммы «больничных» используется среднедневная заработная плата в расчетном периоде (167,54 грн.).

Сумма «больничных» за период болезни, подлежащая начислению работнице:

167,54 грн. х 15 к. д. болезни = 2513,10 грн.

__________________________________________________________________________

Работники, которые по основному месту работы работают меньше 6 месяцев перед наступлением страхового случая, для подтверждения страхового стажа должны предоставить работодателю информацию из Госреестра соцстрахования о страховом стаже за прошедший период в виде справки, выданной органом ПФУ (о формах справок см. выше), если работодатель не может (не желает) получить такую информацию (справку) самостоятельно через веб-портал ПФУ.

Если работник не предоставит указанную справку работодателю, а последний не сможет ее получить у ПФУ, то у работодателя не будет достоверной информации, подтверждающей наличие у такого работника 6-месячного страхового стажа в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, поэтому «больничные» работнику необходимо начислить из минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая. Если же работник предоставит указанную справку после начисления ему «больничных» и подтвердит наличие 6-месячного страхового стажа в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, «больничные» подлежат перерасчету (доначислению) независимо от того, когда работником предоставлена справка: до истечения 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или после истечения этого срока, поскольку обращение за назначением «больничных» поступило вовремя — в срок, предусмотренный частью 5 статьи 24 Закона № 1105 (не позднее 6 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности).³⁰

Ограничение суммы «больничных» максимальной величиной базы начисления ЕСВ

Согласно части 3 статьи 17 Закона № 1105 и абзацу второму пункта 2 Порядка № 1266 сумма пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком или больным членом семьи) в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачены страховые взносы (ЕСВ), а для работников и гиг-специалистов резидентов Дия Сити, не должна превышать размер заработной платы (дохода) таких лиц, с которого фактически уплачены страховые взносы (ЕСВ).

Абзацем третьим пункта 5 Порядка № 440 также установлено, что сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы (ЕСВ).

Обращаем внимание, что в части 3 статьи 17 Закона № 1105 и абзаце втором пункта 2 Порядка № 1266,  а также в других нормах этих документов, механизм применения ограничения «больничных» максимальной величиной базы начисления ЕСВ не разъяснен.

В процитированном выше пункте 5 Порядка № 1266, разъясняющем механизм расчета среднедневной заработной платы, не указано, что этот механизм применяется и для пункта 2 этого Порядка (указано, что он применяется только для пунктов 9, 10, 12, 20, 28 и 29 этого Порядка).

Следовательно, для целей реализации норм части 3 статьи 17 Закона № 1105, абзаца второго пункта 2 Порядка № 1266, абзаца третьего пункта 5 Порядка № 440 в части применения ограничения «больничных» максимальной величиной базы начисления ЕСВ нет оснований использовать механизм, приведенный в пункте 5 Порядка № 1266. То есть ограничивать сверху среднедневную заработную плату в месяце наступления страхового случая максимальной среднедневной зарплатой, рассчитываемой путем деления максимальной величины базы начисления ЕСВ в таком месяце на среднемесячное количество календарных дней (30,44) или на количество календарных дней в таком месяце нельзя, поскольку верхнее ограничение для среднедневной заработной платы уже предусмотрено пунктом 4 Порядка № 1266 (см. выше) на основании данных последнего месяца расчетного периода.

Учитывая вышеизложенное, если в полном месяце болезни размер «больничных», исчисленных с учетом норм пункта 4 Порядка № 1266, в расчете на месяц оказался больше максимальной величины базы начисления ЕСВ в последнем месяце расчетного периода (по аналогии с использованием данных этого месяца для исчисления максимальной среднедневной зарплаты), то сумма ее превышения работнику не выплачивается.³¹

Сумма «больничных» с учетом ограничения максимальной величиной базы начисления ЕСВ определяется по такому алгоритму:

1) рассчитывается среднедневная заработная плата исходя из фактических выплат;

2) сравнивается рассчитанная среднедневная заработная плата с максимальной среднедневной зарплатой, рассчитанной из максимальной величины базы начисления ЕСВ последнего месяца расчетного периода;

3) если рассчитанная среднедневная заработная плата не превышает максимальную среднедневную зарплату, то первая величина умножается на количество дней, подлежащих оплате;

4) если рассчитанная среднедневная заработная плата превышает максимальную среднедневную зарплату, то последняя величина умножается на количество дней, подлежащих оплате. Если в полном месяце временной нетрудоспособности рассчитанная сумма «больничных» превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ последнего месяца расчетного периода, то сумма «больничных» в этом месяце ограничивается указанной максимальной величиной (уменьшается общая сумма «больничных»).³¹

Вывод о том, что сумма «больничных» ограничивается максимальной величиной базы начисления ЕСВ, если в полном месяце временной нетрудоспособности рассчитанная сумма «больничных» превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, следует из примера, приведенного в пункте 4 раздела III Примеров исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования, утвержденных приказом Министерства социальной политики Украины от 21.10.2015 № 1022 (далее — Примеры № 1022), которые не отменены, хотя и не упоминаются в Порядке № 1266.

ПРИМЕР 13

Начисление «больничных», если их сумма в полном месяце болезни не превышает
максимальную величину базы начисления единого социального взноса

Работник (директор предприятия), принятый на работу 5 сентября 2022 года, болел в период с 30 января по 3 марта 2023 года (33 календарных дня). В расчетном периоде (октябрь – декабрь 2022 года) работник ежемесячно получал заработную плату в размере оклада — 120 000 грн. и не имеет периодов, не отработанных по уважительным причинам. Общий страховой стаж работника — 25 лет, в течение последних 12 месяцев — более 6 месяцев.

Поскольку заработная плата работника в каждом месяце расчетного периода превышала максимальную величину базы начисления ЕСВ (120 000 грн. > 105 000 грн.), определим суммарную заработную плату работника в расчетном периоде, с которой уплачен ЕСВ:

105 000 грн. (октябрь) + 105 000 грн. (ноябрь) + 105 000 грн. (декабрь) = 315 000 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде:

31 к. д. (октябрь) + 30 к. д. (ноябрь) + 31 к. д. (декабрь) = 92 к. д.

Среднедневная заработная плата в расчетном периоде с учетом общего страхового стажа:

315 000 грн. : 92 к. д. х 100% = 3423,91 грн.

Максимальная среднедневная зарплата (исчисляется исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в декабре — последнем месяце расчетного периода):

105 000 грн. : 30,44 = 3449,41 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата, исчисленная в расчетном периоде с учетом общего страхового стажа работника, оказалась меньше максимальной среднедневной зарплаты (3423,91 грн. < 3449,41 грн.), для расчета суммы «больничных» используется среднедневная заработная плата в расчетном периоде (3423,91 грн.).

Сумма «больничных», которая приходится на полный месяц болезни — февраль (28 к. д.):

3423,91 грн. х 28 к. д. болезни = 95 869,48 грн.

Поскольку сумма «больничных», приходящихся на февраль, не превысила максимальную величину базы начисления ЕСВ в декабре — последнем месяце расчетного периода (95 869,48 грн. < 105 000 грн.), за дни болезни в феврале «больничные» выплачиваются работнику в полной сумме.

Общая сумма «больничных» за весь период болезни (с 30 января по 3 марта):

3423,91 грн. х 33 к. д. болезни = 112 989,03 грн., в том числе:

— за счет работодателя (за первые 5 дней болезни с 30 января по 3 февраля):

3423,91 грн. х 5 к. д. болезни = 17 119,55 грн.

— за счет ПФУ (за 28 дней болезни с 4 февраля по 3 марта):

3423,91 грн. х 28 к. д. болезни = 95 869,48 грн.

ПРИМЕР 14

Начисление «больничных», если в одном из месяцев болезни их сумма превышает
максимальную величину базы начисления единого социального взноса

Работник был принят на работу финансовым директором 10 октября 2022 года. В период с 27 декабря 2022 года по 6 февраля 2023 года (42 календарных дня) он болел. В расчетном периоде, включающем один месяц — ноябрь 2022 года, он отработал все рабочие дни, предусмотренные графиком работы, и получил в этом месяце заработную плату в размере оклада — 110 000 грн.

Общий страховой стаж работника составляет 20 лет, страховой стаж в течение последних 12 месяцев — более 6 месяцев.

Поскольку заработная плата работника в месяце расчетного периода (ноябре) превысила максимальную величину базы начисления ЕСВ (110 000 грн. > 105 000 грн.), то заработная плата работника в расчетном периоде (ноябре), с которой уплачен ЕСВ, составляет 105 000 грн. Количество календарных дней в расчетном периоде — 30 к. д. (все календарные дни ноября).

Среднедневная заработная плата в расчетном периоде с учетом общего страхового стажа:

105 000 грн. : 30 к. д. х 100% = 3500 грн.

Максимальная среднедневная зарплата (исчисляется исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в ноябре — последнем и единственном месяце расчетного периода):

105 000 грн. : 30,44 = 3449,41 грн.

Поскольку среднедневная заработная плата в расчетном периоде оказалась больше максимальной среднедневной зарплаты (3500 грн. > 3449,41 грн.), для расчета суммы «больничных» используется максимальная среднедневная зарплата (3449,41 грн.).

Сумма «больничных», которая приходится на декабрь (5 к. д.):

3449,41 грн. х 5 к. д. болезни = 17 247,05 грн.

Сумма «больничных», которая приходится на полный месяц болезни — январь (31 к. д.):

3449,41 грн. х 31 к. д. болезни = 106 931,71 грн.

Учитывая, что сумма «больничных», приходящаяся на январь, превысила максимальную величину базы начисления ЕСВ в ноябре — последнем и единственном месяце расчетного периода (106 931,71 грн. > 105 000 грн.), за дни болезни в январе «больничные» выплачиваются работнику в сумме 105 000 грн., а «больничные», превышающие эту сумму, ему не выплачиваются.

Сумма «больничных», которая приходится на февраль (6 к. д.):

3449,41 грн. х 6 к. д. болезни = 20 696,46 грн.

Общая сумма «больничных» за весь период болезни, подлежащая начислению работнику:

17 247,05 грн. (за дни болезни в декабре) + 105 000 грн. (за дни болезни в январе) + 20 696,46 грн. (за дни болезни в феврале) = 142 943,51 грн.

_________________________________________________________________________

Сумма «больничных» при увольнении работника

Согласно части 1 статьи 12 Закона № 1105 право на страховые выплаты по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности имеют застрахованные лица с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, если работник увольняется, например согласно пункту 1 статьи 36 КЗоТ (по соглашению сторон), но в последний день работы (в день увольнения) заболел, то он имеет право на оплату ЛН (получение «больничных») за этот день, поскольку, как указано выше, такое право возникает с наступлением нетрудоспособности в период работы, включая день увольнения.

В случае увольнения работника не по инициативе работодателя в период временной нетрудоспсособности «больничные» начисляются за первые 5 дней болезни работодателем по день увольнения, а в дальнейшем — с 6-го дня временной нетрудоспособности — за счет ПФУ за весь период до восстановления трудоспособности или установления МСЭК инвалидности независимо от увольнения застрахованного лица (ч. 2 ст. 15 Закона № 1105). Количество ЛН, подлежащих оплате при увольнении, должно определяться по принципу, что они выданы по одному страховому случаю, наступившему в период работы.³²

Например, если последний день работы и день увольнения работника, которое осуществляется по инициативе работодателя (например, по пункту 1 статьи 40 КЗоТ в связи с сокращением штата), — 28 февраля 2023 года, но работник заболел в этот день и болел по 10 марта 2023 года (в данном случае дата увольнения работника переносится на последний день его нетрудоспособности по этому страховому случаю — ч. третья ст. 40 КЗоТ), то работодатель и ПФУ обязаны оплатить ЛН, выданный работнику на период болезни с 28 февраля по 10 марта 2023 года, а также ЛН, являющийся его продолжением. Если же работнику будет выдан новый (первичный) ЛН с 11 марта 2023 года по новому страховому случаю, то он не оплачивается, поскольку выдан после даты увольнения (после 10 марта 2023 года).

Если работник увольняется по соглашению сторон (п. 1 ст. 36 КЗоТ) или по собственному желанию (ст. 38 и 39 КЗоТ), при этом издан приказ о его увольнении, например 31 марта 2023 года, но в этот день работник заболел, и болезнь продолжалась по 11 апреля 2023 года, то за счет работодателя оплачивается только день болезни 31 марта, поскольку в этот день работник состоял в трудовых отношениях с работодателем (в данном случае дата увольнения работника не переносится на последний день его нетрудоспособности). Дни болезни работника с 1 по 4 апреля, приходящиеся на первые 5 календарных дней временной нетрудоспособности, работодателем не оплачиваются (приходятся на период, когда работник уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем), а период болезни с 5 по 11 апреля оплачивается за счет ПФУ как период, начиная с 6-го дня временной нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности независимо от увольнения работника.³³

Сумма «больничных» при доначислении и сторнировании заработной платы

Согласно подпункту 1.6.2 Инструкции № 5 если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449, в случае начисления заработной платы за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы в целях обложения ЕСВ включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления.

Согласно пункту 1 раздела IV Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4, при заполнении приложения Д1 Налогового расчета если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий отчетный (налоговый) период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.

Как отмечалось выше, средняя заработная плата для расчета страховых выплат (в т. ч. «больничных») исчисляется работодателями на основании сведений, включаемых в Налоговый расчет (п. 32 Порядка № 1266).

Следовательно, доначисление заработной платы в текущем месяце за предыдущие месяцы не влияет на сумму (не требует доначисления) «больничных», выплаченных за предыдущие периоды, поскольку при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» учитывается только заработная плата (доход), с которой в расчетном периоде уплачены страховые взносы (ЕСВ).³⁴

В то же время если, например, в первом месяце расчетного периода работнику доначислили заработную плату за предыдущий месяц, который не включается в расчетный период, то такая доначисленная заработная плата включается в заработную плату первого месяца расчетного периода (т. е. месяца, в котором осуществлено доначисление), и соответственно включается в состав выплат расчетного периода, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» (см. пример в п. 6 раздела III Примеров № 1022).

Если в последнем месяце расчетного периода работник болел (например, с 22 по 31 декабря), но ему ошибочно за рабочие дни болезни в таком месяце была начислена заработная плата (вместо «больничных») и ее сумма отражена в Налоговом расчете за этот месяц (декабрь), то вся сумма такой ошибочно начисленной заработной платы, с которой уплачен ЕСВ, включается в расчет при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» в следующих месяцах (январе, феврале и т. д.), но исключаются календарные дни болезни в таком месяце (декабре) как не отработанные по уважительной причине (см. пример в п. 6 раздела III Примеров № 1022).³⁵

В случае сторнирования заработной платы в месяце расчетного периода при исчислении среднедневной заработной платы для расчета «больничных» учитывается начисленная заработная плата за минусом сторнированной ее суммы в месяце такого сторнирования.

Так, если работник заболел, например, в марте, а в месяце расчетного периода — феврале сторнировалась сумма заработной платы из-за допущенной ошибки в предыдущем месяце — январе, который тоже включается в расчетный период, и в этом месяце (январе) работник часть месяца не работал из-за болезни, но ему ошибочно начислена заработная плата (вместо «больничных») как за полностью отработанный месяц, то для расчета «больничных» в марте и последующих месяцах (не позднее февраля следующего года) в состав выплат месяца исправления ошибки — февраля включается сумма, уменьшенная на ошибочно начисленную сумму заработной платы в предыдущем месяце — январе. Ошибочно начисленная сумма заработной платы в месяце болезни — январе включается в доходы этого месяца и в их составе учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» в последующих месяцах. Но из количества календарных дней расчетного периода исключаются календарные дни болезни в таком месяце — январе, поскольку эти дни не отработаны по уважительной причине (см. пример в п. 6 раздела III Примеров № 1022).

Особенности назначения и выплаты «больничных» совместителям

С 1 января 2023 года Закон № 1105 был изложен в новой редакции³⁶, после чего абзац второй части 1 статьи 22 этого Закона получил следующую редакцию:

«Пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком), пособие по беременности и родам застрахованным лицам (в том числе тем, которые осуществляют предпринимательскую или иную деятельность и одновременно работают на условиях трудового договора) предоставляется по основному месту работы (деятельности) или по месту работы по совместительству (найму) в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины».

Напомним, что до 1 января 2023 года в абзаце втором части 1 статьи 30 Закона № 1105 была такая же норма, но вместо союза «или» использовался союз «и».

После первого ознакомления с вышеприведенной нормой абзаца второго части 1 статьи 22 Закона № 1105 нам показалось, что наличие союза «или» (вместо союза «и») является редакционной ошибкой (недоразумением, опиской), которые иногда встречаются в текстах законов. Поэтому мы с нетерпением ждали изменений в Порядок № 1266 (в частности, в его пункт 30, где речь идет о предоставлении страховых выплат совместителям), которыми нормы этого Порядка должны быть приведены в соответствие с новыми нормами Закона № 1105, поскольку в абзаце втором части 1 статьи 22 Закона № 1105 прямо указано, что предоставление пособий осуществляется в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Изменения в Порядок № 1266 были внесены³⁸, но по совместителям в пункте 30 Порядка № 1266 практически ничего не изменилось (нормы этого пункта см. выше на стр. 37–38). В частности, пункт 30 Порядка № 1266 предусматривает начисление страховых выплат как по основному месту работы, так и по месту (местам) работы по совместительству, при этом расчетный период в таком случае определяется по каждому месту работы отдельно. Как и раньше, страховые выплаты по совместительству должны начисляться на основании выданного ЛН (при выдаче ЛН в форме документа на бумаге — на основании его копии, удостоверенной подписью руководителя и скрепленной печатью (при наличии) по основному месту работы) и справки о средней заработной плате по основному месту работы. Если лицо работает на нескольких работах по совместительству, дополнительно прилагаются справки о средней заработной плате по местам работы по совместительству. В таком случае суммарная заработная плата, с которой рассчитываются выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ.

Таким образом, Порядок № 1266 не предусматривает предоставление страховых выплат совместителям только по одному месту работы — по основному или по совместительству, поэтому укрепилась наша уверенность в том, что абзац второй части 1 статьи 22 Закона № 1105 имеет редакционную ошибку, на которую никто не будет обращать внимание.

Однако во второй половине января выяснилось, что наличие союза «или» (вместо союза «и») в абзаце втором части 1 статьи 22 Закона № 1105 не является редакционной ошибкой, а специально было задумано разработчиками новой редакции Закона № 1105, к которым относится и ПФУ (скорее всего, для экономии средств этого страховщика). Так, в нескольких своих письмах, ПФУ сообщил, что в словосочетании «предоставляется по основному месту работы (деятельности) или по месту работы по совместительству (найму)» использован союз «или», который употребляется для определения того, что из ряда перечисленных предметов (явлений и т. п.) возможен только один. В свою очередь согласно абзацу первому части 1 статьи 22 Закона № 1105 страховая выплата в связи с временной утратой трудоспособности застрахованным лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), гиг-контракта, другого гражданско-правового договора и по иным основаниям, предусмотренным законом, назначается и осуществляется по основному месту работы (деятельности). Следовательно, частью 1 статьи 22 Закона № 1105 определена первоочередность реализации права застрахованных лиц на страховую выплату по основному месту работы (деятельности), и только в случае не реализации застрахованным лицом права на такую выплату по основному месту работы (отказа страхователем в назначении страховой выплаты по основному месту работы) она предоставляется по месту работы по совместительству. Реализация права на страховую выплату в связи с временной утратой трудоспособности по совместительству предусмотрена только по одному месту работы по совместительству. Поэтому в случае наличия у застрахованного лица на момент наступления страхового случая нескольких мест работы по совместительству, застрахованное лицо реализует свое право на страховую выплату путем представления в одно из мест работы по совместительству решения страхователя или уполномоченных им лиц с основного места работы об отказе в назначении страховой выплаты.

Таким образом, ПФУ своими разъяснениями фактически лишает застрахованных лиц права на получение страховых выплат по каждому месту работы по трудовому договору, что предусмотрено Порядком № 1266.

Если ПФУ лоббировал внесение союза «или» (вместо союза «и») в абзац второй части 1 статьи 22 Закона № 1105, то непонятно, почему он не пролоббировал внесение аналогичных изменений в пункт 30 Порядка № 1266. Как следствие, имеем конфликт в применении нормы абзаца второго части 1 статьи 22 Закона № 1105: с одной стороны, наличие союза «или» предусматривает возможность начисления страховой выплаты застрахованному лицу только по одному месту работы (в т. ч. внутренним совместителям); с другой стороны, наличие ссылки в вопросе предоставления страховых выплат по основному месту работы и по месту работы по совместительству на порядок, установленный Кабинетом Министров Украины (т. е. на Порядок № 1266), предусматривает одновременное предоставление страховых выплат как по основному месту работы, так и по месту (местам) работы по совместительству при соблюдении определенных условий.

В такой ситуации оптимальный вариант — внесение соответствующих изменений в абзац второй части 1 статьи 22 Закона № 1105 (например, вместо союза «или» можно вернуть союз «и») или в пункт 30 Порядка № 1266 (например, предусмотреть возможность начисления страховой выплаты совместителю только по одному месту работы, при этом отменить норму о предоставлении по месту работы по совместительству справки о средней заработной плате по основному месту работы).

До внесения таких изменений работодатель по месту работы по совместительству имеет право выбора одного из следующих двух вариантов:

1. Придерживаться позиции ПФУ, изложенной в его письмах, то есть не начислять страховую выплату по совместительству, если она начислена по основному месту работы, и, наоборот, начислять страховую выплату по совместительству, если она не начислена по основному месту работы (на основании заявления работника, справки с основного места работы о неначислении (отказе в начислении) страховой выплаты).

2. Выполнять нормы пункта 30 Порядка № 1266, то есть начислять страховую выплату по совместительству, если она начислена по основному месту работы, при условии предоставления работником по месту работы по совместительству копии бумажного ЛН (получения работодателем по совместительству копии э-ЛН работника в электронном кабинете страхователя на портале услуг ПФУ) и справки о средней заработной плате по основному месту работы, из которой следует, что суммарная заработная плата по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ.

При выборе варианта 2 и подаче заявления-расчета по страховой выплате совместителю в ПФУ система может заблокировать принятие (обработку) такого заявления-расчета, если страховая выплата по этому же страховому случаю уже назначена по основному месту работы. В этом случае единственный вариант защиты прав работника — судиться с ПФУ. Считаем, что позиция ПФУ не убедительна, поскольку она базируется лишь на наличии союза «или» в абзаце втором части 1 статьи 22 Закона № 1105 и не учитывает другие нормы этого Закона и нормы Порядка № 1266.

Напомним, что согласно статье 11 Закона № 1105 страхованию в связи с временной утратой трудоспособности подлежат лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), гиг-контракта, другого гражданско-правового договора, по иным основаниям, предусмотренным законом, на предприятиях, учреждениях, организациях независимо от формы собственности и хозяйствования.

В соответствии с частью 2 статьи 1 Закона № 1105 и пунктом 3 части 1 статьи 1 Закона № 2464 застрахованное лицо — физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивала) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке ЕСВ.

Пунктом 2 части 1 статьи 9 Закона № 1105 установлено, что застрахованное лицо имеет право на получение в случае наступления страхового случая страховых выплат и социальных услуг, предусмотренных этим Законом.

Статья 16 Закона № 1105, содержащая исчерпывающий перечень оснований для отказа в предоставлении пособия по временной нетрудоспособности, не содержит такого основания для отказа в предоставлении указанного пособия по месту работы по совместительству как предоставление этого пособия по основному месту работы.

Частью 1 статьи 8 Закона № 2464 установлено, что размер ЕСВ для каждой категории плательщиков, определенных этим Законом, и пропорции его распределения по видам общеобязательного государственного социального страхования устанавливаются с учетом того, что они должны обеспечивать застрахованным лицам страховые выплаты и социальные услуги, предусмотренные законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании; создание резерва средств для обеспечения страховых выплат и предоставления социальных услуг застрахованным лицам.

Таким образом, вышеприведенные нормы Закона № 1105 и Закона № 2464 указывают на то, что лица, работающие на условиях трудового договора как по основному месту работы, так и по месту (местам) работы по совместительству, являются застрахованными лицами, на заработную плату (доход) которых начисляется ЕСВ, часть которого поступает в систему общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, благодаря чему они имеют право на получение страховых выплат по этому виду страхования по каждому месту работы.

Если же руководствоваться логикой ПФУ (предоставление страховой выплаты по одному месту работы), то совместитель, которому при наступлении страхового случая всегда будет начисляться страховая выплата по основному месту работы, никогда не получит страховых выплат по месту работы по совместительству, то есть он фактически не будет застрахованным лицом и не подлежит страхованию в связи с временной утратой трудоспособности по месту работы по совместительству, несмотря на то, что с его заработной платы (дохода), начисленной по месту работы по совместительству, работодателем уплачивался ЕСВ. Это противоречит вышеприведенным нормам Закона № 1105.

Работодатель работника по месту работы по совместительству обязан за свой счет начислять ему «больничные» за первые 5 дней болезни, поскольку согласно пункту 2 Порядка № 440 оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности осуществляется по основному месту работы застрахованного лица и по месту работы по совместительству³⁹ (в абзаце втором части 1 статьи 22 Закона № 1105, содержащем союз «или», речь идет только о выплате пособий («больничных», «декретных»), финансируемых за счет ПФУ).

Порядок назначения и выплаты «больничных»

При наступлении страхового случая у застрахованного лица на основании сформированного электронного ЛН⁴⁰ или предоставленного им бумажного ЛН страхователь или уполномоченные им лица принимают решение о назначении страховой выплаты такому лицу (ч. 3 ст. 22, ч. 1 ст. 23 Закона № 1105).

Документы (электронный или бумажный ЛН) для назначения «больничных» рассматриваются не позднее 10 дней со дня их поступления. Уведомление об отказе в назначении «больничных» с указанием причин отказа и порядка обжалования выдается или направляется заявителю (работнику) не позднее 5 дней после вынесения соответствующего решения (ч. 1 ст. 24 Закона № 1105).

Свое решение о назначении страховой выплаты уполномоченные лица страхователя могут оформлять протоколом, актом и т. п., а страхователь — приказом, распоряжением, решением и т. п.

На основании принятого решения о назначении работнику страховой выплаты работодатель за собственный счет оплачивает первые 5 календарных дней временной нетрудоспособности, не связанной с НСП, и первые 17 календарных дней временной нетрудоспособности, связанной с НСП (ч. 2 ст. 15, ч. 3 ст. 36 Закона № 1105, п. 1 Порядка № 440).

Что касается выплаты работнику «больничных» за счет денежных средств ПФУ, то работодателю-страхователю необходимо пройти определенную процедуру.

Согласно статье 26 Закона № 1105 финансирование страхователей для предоставления страховых выплат застрахованным лицам осуществляется территориальными органами ПФУ в порядке, установленном правлением ПФУ. Однако до утверждения ПФУ такого порядка необходимо руководствоваться Порядком финансирования страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам в связи с временной утратой трудоспособности и отдельных выплат пострадавшим на производстве за счет денежных средств Фонда социального страхования Украины, утвержденным постановлением правления ФССУ от 19.07.2018 № 12 (далее — Порядок № 12).

Основанием для финансирования страхователей территориальными органами ПФУ является оформленное по установленному образцу заявление-расчет, содержащее информацию о начисленных застрахованным лицам суммах страховых выплат по их видам. Форма заявления-расчета приведена в приложении 1 к Порядку № 12.

Заявление-расчет оформляется на основании решения страхователя или уполномоченных им лиц о назначении страховой выплаты и должно быть подано в территориальный орган ПФУ в электронном⁴¹ или бумажном виде не позднее 5 рабочих дней с даты принятия такого решения (п. 2, 4 Порядка № 12).

Территориальные органы ПФУ в течение 3 рабочих дней после поступления заявления-расчета, в том числе в электронной форме, осуществляют финансирование страхователей (ч. 1 ст. 26 Закона № 1105).

Страхователь открывает в банке отдельный текущий счет для зачисления страховых денежных средств от ПФУ. Страхователь, являющийся бюджетным учреждением, открывает отдельный счет для зачисления страховых денежных средств в соответствующем органе Государственной казначейской службы Украины. Денежные средства, поступающие на указанный счет, учитываются на отдельном субсчете. Страховые денежные средства, зачисленные на отдельный текущий счет страхователя, могут быть использованы страхователем исключительно на осуществление застрахованным лицам страховых выплат (ч. 2 ст. 26 Закона № 1105).

После поступления суммы денежных средств, указанной в заявлении-расчете, на отдельный счет страхователь обязан выплатить «больничные» работникам в ближайший после дня их назначения (получения от ПФУ) срок, установленный для выплаты заработной платы (ч. 2 ст. 24 Закона № 1105, п. 9 Порядка № 12).

Например, если деньги от ПФУ поступили на отдельный счет 15 марта, а ближайший срок выплаты заработной платы на предприятии — 22 марта, то «больничные» необходимо выплатить работникам 22 марта.⁴²

Согласно пункту 10 Порядка № 12 в течение месяца со дня проведения выплат за счет денежных средств ПФУ страхователь направляет ПФУ уведомление о проведении выплат по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку № 12. В настоящее время такое уведомление в ПФУ можно подать только в бумажном виде (письмом с уведомлением о вручении или непосредственно в орган ПФУ), однако ПФУ сейчас работает над тем, чтобы это можно было сделать через электронный кабинет страхователя.

Обращаем внимание, что в заявлении-расчете необходимо указывать полную начисленную сумму «больничных» с учетом обязательных удержаний (НДФЛ, военный сбор). ПФУ осуществляет финансирование начисленной суммы «больничных» с учетом обязательных удержаний. После поступления от ПФУ на отдельный счет страховых денежных средств страхователь обязан выплатить «больничные» в вышеуказанный срок, а часть полученных страховых денежных средств направляется в уплату НДФЛ, военного сбора и других обязательных платежей. При этом финансирование страхователями за счет собственных денежных средств страховых выплат застрахованным лицам и уплата из них обязательных удержаний (НДФЛ, военный сбор) с последующим возмещением этих расходов ПФУ Законом № 1105 не предусмотрено.⁴³

В случае если сумма полученных страхователем от ПФУ страховых денежных средств превышает фактические расходы на предоставление страховых выплат, неиспользованные страховые денежные средства возвращаются в орган ПФУ, который осуществил финансирование, в течение 3 рабочих дней (ч. 1 ст. 26 Закона № 1105, п. 12 Порядка № 12).