Индексация заработной платы работников опережающим путем (часть 3)Індексація заробітної плати працівників випереджаючим шляхом (частина 3)

Напомним основные правила проведения индексации доходов работников, установленные Законом Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 № 1282-XII (далее — Закон № 1282) и Порядком проведения индексации денежных доходов населения, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 № 1078 (далее — Порядок № 1078):

1. Право на начисление индексации заработной платы возникает, когда величина индекса потребительских цен (далее — ИПЦ), исчисленная нарастающим итогом, превышает порог индексации, установленный в размере 103%.

2. Исчисление ИПЦ для проведения индексации заработной платы осуществляется с месяца, следующего за месяцем повышения тарифных ставок (окладов). Месяц повышения тарифных ставок (окладов) условно считаем «базовым» месяцем.

3. Если в каком-либо месяце происходит повышение тарифной ставки (оклада), то для определения суммы индексации в таком месяце сравниваются сумма увеличения заработной платы (в части постоянных составляющих) и сумма индексации, сложившейся в этом месяце. Сумма индексации в месяце повышения тарифных ставок (окладов) не начисляется, если сумма увеличения заработной платы превышает сумму индексации, сложившейся в таком месяце. Если же сумма увеличения заработной платы не превышает сумму индексации, сложившейся в месяце повышения тарифной ставки (оклада), сумма индексации в этом месяце определяется как разность между суммой сложившейся индексации и суммой увеличения заработной платы. В случае увеличения заработной платы за счет других ее составляющих (например, за счет премий, надбавок, доплат) без повышения тарифных ставок (окладов) сумма индексации не уменьшается на сумму увеличения заработной платы («базовый» месяц не изменяется).

4. Полную сумму индексации выплачивают работнику тогда, когда он полностью выполнил месячную норму рабочего времени (месячную норму труда). Если работник отработал неполный месяц (например, был в отпуске, болел или работает на условиях неполного рабочего времени), сумма индексации определяется из расчета полного рабочего времени, а выплачивается пропорционально отработанному времени.¹

Вышеизложенные нормы Закона № 1282 и Порядка № 1078 применяются тогда, когда предприятия начисляют работникам именно суммы индексации заработной платы. Однако существует и другой механизм защиты доходов работников от инфляции, предусмотренный пунктом 5 Порядка № 1078.

Повышение заработной платы опережающим путем

Согласно абзацам девятому – одиннадцатому пункта 5 Порядка № 1078 в случае повышения денежных доходов населения опережающим путем с учетом прогнозного уровня инфляции при определении размера повышения денежных доходов в связи с индексацией учитывается уровень такого повышения.

Начисление сумм индексации или проведение очередного повышения денежных доходов опережающим путем осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован ИПЦ, на основании которого начисленная сумма индексации превысит размер повышения денежных доходов опережающим путем.

Пример исчисления суммы индексации в случае повышения денежных доходов населения опережающим путем с учетом прогнозного уровня инфляции приведен в приложении 5 к Порядку № 1078.

Абзацем тринадцатым пункта 5 Порядка № 1078 установлено, что работникам хозрасчетных предприятий и организаций повышение заработной платы в связи с ростом уровня инфляции проводится в порядке, определенном в коллективных договорах, но не ниже норм, определенных Законом № 1282, и положений этого Порядка.

Таким образом, предприятия могут выбрать один из двух предусмотренных Порядком № 1078 способов защиты доходов работников от инфляции:

1. Начисление суммы индексации заработной платы, осуществляемое с учетом фактических значений ИПЦ (далее — начисление индексации зарплаты);¹

2. Повышение заработной платы опережающим путем с учетом прогнозного уровня инфляции (далее — повышение зарплаты опережающим путем).

Остановимся подробно на втором способе защиты доходов работников от инфляции, применение которого предприятие может отразить во внутреннем документе (например, в коллективном договоре или приказе руководителя предприятия).

Суть повышения зарплаты опережающим путем заключается в том, что, кроме обычного повышения окладов (тарифных ставок) работникам, которое может быть вызвано увеличением минимальной заработной платы или прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ) на законодательном уровне либо обусловлено нормами коллективного договора, предприятие дополнительно увеличивает зарплату всем работникам на определенную фиксированную сумму (это может быть небольшая сумма, например, 50 или 100 или 150 или 200 грн.), которую в дальнейшем выплачивает ежемесячно вместо начисления суммы индексации.

Указанная сумма увеличения зарплаты должна превышать в течение, как минимум, нескольких месяцев сумму индексации, которая будет складываться в таких месяцах. Для этого предприятие может предварительно рассчитать возможную сумму индексации в течение ближайших нескольких месяцев, используя данные о размерах ПМТЛ, установленных законом о государственном бюджете, и прогнозные значения ИПЦ на соответствующий год, которые утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Когда сумма вышеуказанного увеличения зарплаты в каком-либо месяце окажется меньше суммы сложившейся индексации в этом месяце, предприятие в таком месяце может вновь увеличить зарплату работникам на определенную фиксированную сумму, которую в дальнейшем будет выплачивать ежемесячно вместо начисления суммы индексации.

В результате введения повышения зарплаты опережающим путем предприятию не нужно будет в течение, как минимум, нескольких месяцев рассчитывать и выплачивать работникам сумму индексации зарплаты.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок начисления оплаты труда работникам в случае повышения зарплаты опережающим путем, при этом сначала это сделаем, используя фактические значения ИПЦ в 2022 году (см. ниже пример 1), а затем проведем расчеты на основании условных значений ИПЦ в 2023 году (см. ниже пример 2).

ПРИМЕР 1

Расчет оплаты труда работника в случае повышения зарплаты опережающим путем в 2022 году

На предприятии с 1 января 2022 года состоялось повышение окладов всем работникам. Одному из работников оклад был повышен с 6500 грн. до 7000 грн. Кроме того, во избежание начисления сумм индексации в 2022 году на основании норм абзацев девятого – десятого пункта 5 Порядка № 1078 всем работникам предприятия с 1 января 2022 года дополнительно установили зарплату в сумме 150 грн., т. е. на эту фиксированную сумму состоялось повышение зарплаты опережающим путем с учетом прогнозного уровня инфляции. О том, что такое увеличение зарплаты осуществлено как повышение зарплаты опережающим путем с учетом прогнозного уровня инфляции в целях возмещения работникам подорожания потребительских товаров и услуг, указано в приказе руководителя предприятия. В результате месячная зарплата работника с 1 января 2022 года составила 7150 грн. (7000 + 150).

До января 2022 года у всех работников предприятия (для всех должностей) «базовым» месяцем был январь 2021 года, поэтому сумма сложившейся индексации в январе 2022 года составила 173,67 грн. (2481 грн. х 7%). Январь 2022 года стал новым «базовым» месяцем для всех работников предприятия. Индексация в этом месяце никому из работников не начислялась, поскольку сумма повышения зарплаты в январе 2022 года у всех работников составила не меньше 400 грн. и превысила сумму сложившейся индексации в этом месяце (400 и более грн. > 173,67 грн.). Исчисление ИПЦ нарастающим итогом с целью проведения дальнейшей индексации или осуществления очередного повышения зарплаты опережающим путем началось с февраля 2022 года.

При «базовом» месяце — январь 2022 года право на начисление индексации не наступило в феврале, марте и апреле 2022 года, поскольку ИПЦ, рассчитанный нарастающим итогом, не превысил порог индексации. Работнику за указанные месяцы начислялась зарплата в сумме 7150 грн. и не начислялась индексация.

В марте 2022 года ИПЦ, рассчитанный нарастающим итогом за февраль – март, составил 106,2% (1,016 х 1,045 х 100%), т. е. превысил порог индексации (106,2% ˃ 103%), поэтому право на индексацию зарплаты в пределах ПМТЛ на величину прироста ИПЦ, равную 6,2% (106,2 – 100), наступило в мае 2022 года (месяц, следующий за месяцем — апрелем, в котором обнародован ИПЦ за март).

Сумма индексации зарплаты в мае 2022 года с учетом величины прироста ИПЦ, равной 6,2%, и размера ПМТЛ, действовавшего в этом месяце — 2481 грн., при условии выполнения месячной нормы труда составила 153,82 грн. (2481 грн. х 6,2%). Эта сумма индексации превысила сумму повышения зарплаты опережающим путем (153,82 грн. > 150 грн.), поэтому в случае возобновления начисления индексации размер зарплаты работника за май 2022 года вместе с суммой индексации составляет 7153,82 грн. (7000 + 153,82). То есть работнику за май 2022 года, кроме оклада, выплачивается сумма, которая больше по величине, а именно сумма индексации зарплаты (153,82 грн.) вместо суммы повышения зарплаты опережающим путем (150 грн.).

Однако во избежание начисления суммы индексации зарплаты в мае и следующих месяцах на предприятии с 1 мая 2022 года увеличены оклады всем работникам (по всем должностям) на 200 грн., т. е. на сумму, превышающую сумму сложившейся индексации в этом месяце (200 грн. > 153,82 грн.), а также приказом руководителя с 1 июня 2022 года установлена новая сумма повышения зарплаты опережающим путем всем работникам (по всем должностям) в размере 250 грн. То есть на предприятии увеличились оклады с 1 мая 2022 года, а сумма повышения зарплаты опережающим путем — с 1 июня 2022 года. В результате оклад работника с 1 мая 2022 года составляет 7200 грн. (7000 + 200), а общая месячная зарплата с 1 июня 2022 года составляет 7450 грн. (7200 + 250).

Поскольку в мае 2022 года у работника увеличился оклад, этот месяц стал новым «базовым» месяцем. Индексация в мае 2022 года работнику не начислялась, поскольку сумма повышения зарплаты, равная 200 грн., превысила сумму сложившейся индексации в этом месяце (200 грн. > 153,82 грн.). Заработная плата работника в мае 2022 года составила 7200 грн. Исчисление ИПЦ для проведения дальнейшей индексации началось с июня 2022 года.

При «базовом» месяце — май 2022 года право на начисление индексации у работника в июне – июле 2022 года не наступило. Заработная плата работника в этих месяцах составила 7450 грн. (7200 + 250).

В июне 2022 года ИПЦ составил 103,1%, т. е превысил порог индексации (103,1% ˃ 103%), поэтому в августе 2022 года (месяц, следующий за месяцем — июлем, в котором обнародован ИПЦ за июнь) наступило право на начисление индексации. Поскольку сумма индексации в августе 2022 года при «базовом» месяце — май 2022 года и ПМТЛ, действовавшем в этом месяце —2600 грн., составила 80,60 грн. (2600 грн. х 3,1%), что меньше суммы повышения зарплаты опережающим путем (80,60 грн. < 250 грн.), то за август работнику выплачиваются оклад и сумма повышения зарплаты опережающим путем в общей сумме 7450 грн. (7200 + 250). С июля 2022 года (месяц, следующий за месяцем превышения порога индексации) началось новое исчисление ИПЦ нарастающим итогом.

В сентябре и октябре 2022 года право на начисление индексации у работника не наступило, поскольку ИПЦ в июле и ИПЦ, рассчитанный нарастающим итогом в июле – августе, не превысили порог индексации. В сентябре и октябре 2022 года работнику выплачивается месячная зарплата в сумме 7450 грн. (7200 + 250).

В сентябре 2022 года ИПЦ, рассчитанный нарастающим итогом за июль – сентябрь, составил 103,7% (1,007 х 1,011 х 1,019 х 100%), т. е. превысил порог индексации (103,7% ˃ 103%), поэтому при «базовом» месяце — май 2022 года величина прироста ИПЦ в сентябре составила 6,9% (1,031 х 1,037 х 100 – 100). Соответственно, в ноябре (месяц, следующий за месяцем — октябрем, в котором обнародован ИПЦ за сентябрь) сумма индексации зарплаты с учетом величины прироста ИПЦ, равной 6,9%, и ПМТЛ, равного в этом месяце 2600 грн., при условии выполнения месячной нормы труда составила 179,40 грн. (2600 грн. х 6,9%), что меньше суммы повышения зарплаты опережающим путем (179,40 грн. < 250 грн.), поэтому за ноябрь работнику выплачиваются оклад и сумма повышения зарплаты опережающим путем в общей сумме 7450 грн. (7200 + 250). Если ИПЦ за октябрь не превысит порог индексации, то в декабре из-за увеличения ПМТЛ сумма индексации составит 185,20 грн. (2684 грн. х 6,9%), т. е. будет меньше суммы повышения зарплаты опережающим путем (185,20 грн. < 250 грн.), поэтому зарплата за декабрь у работника составит 7450 грн. (7200 + 250).

ПРИМЕР 2

Расчет оплаты труда работника в случае повышения зарплаты опережающим путем в 2023 году

Используя данные примера 1, предположим, что на предприятии с 1 января 2023 года состоялось повышение окладов всем работникам. Одному из работников оклад был повышен с 7000 грн. до 7500 грн. Кроме того, во избежание начисления сумм индексации в 2023 году всем работникам предприятия с 1 января 2023 года дополнительно установили зарплату в сумме 250 грн., т. е. на эту сумму состоялось повышение зарплаты опережающим путем с учетом прогнозного уровня инфляции. В результате месячная зарплата работника с 1 января 2023 года составила 7750 грн. (7500 + 250).

Январь 2023 года стал новым «базовым» месяцем для всех работников предприятия. Индексация в этом месяце никому из работников не начислялась, поскольку сумма повышения зарплаты в январе 2023 года у всех работников превысила сумму сложившейся индексации в этом месяце. Исчисление ИПЦ нарастающим итогом с целью проведения дальнейшей индексации или осуществления очередного повышения зарплаты опережающим путем началось с февраля 2023 года. ПМТЛ в 2023 году составляет 2684 грн.

Условные (прогнозные) величины ИПЦ и другие показатели для расчетов представлены в нижеприведенной таблице.

Таблица

Исчисление сумм индексации и заработной платы в 2023 году

Таким образом, повышение зарплаты опережающим путем на 250 грн. с 1 января 2023 года позволило предприятию не начислять индексацию в мае – сентябре 2023 года, однако в октябре 2023 года сумма сложившейся индексации превысила сумму повышения зарплаты опережающим путем (316,71 грн. ˃ 250 грн.), поэтому в этом месяце во избежание начисления индексации в октябре – декабре 2023 года предприятию пришлось установить новую сумму повышения зарплаты опережающим путем (450 грн.) или повысить оклад (на 400 грн.).

_________________________________________________________________________

Применение вышерассмотренного способа защиты доходов работников от инфляции облегчает работу бухгалтерам при начислении заработной платы, а также сводит к минимуму возможность привлечения к ответственности за неправильное начисление (занижение) сумм индексации зарплаты. Кроме того, повышение зарплаты опережающим путем выгодно для работников, поскольку увеличивается размер общей заработной платы (на разность между суммой повышения зарплаты опережающим путем и суммой индексации). В то же время этот способ защиты доходов работников от инфляции не выгоден работодателю, поскольку увеличивает его расходы на оплату труда, а также на уплату единого социального взноса, подлежащего начислению на разность между суммой повышения зарплаты опережающим путем и суммой индексации.

Нагадаємо основні правила проведення індексації доходів працівників, встановлені Законом України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 № 1282-XII (далі — Закон № 1282) та Порядком проведення індексації грошових доходів населення, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 17.07.2003 № 1078 (далі — Порядок № 1078):

1. Право на нарахування індексації заробітної плати виникає, коли величина індексу споживчих цін (далі — ІСЦ), обчислена наростаючим підсумком, перевищує поріг індексації, встановлений в розмірі 103%.

2. Обчислення ІСЦ для проведення індексації заробітної плати здійснюється з місяця, наступного за місяцем підвищення тарифних ставок (посадових окладів). Місяць підвищення тарифних ставок (посадових окладів) умовно вважаємо «базовим» місяцем.

3. Якщо в будь-якому місяці відбувається підвищення тарифної ставки (посадового окладу), то для визначення суми індексації в такому місяці порівнюються сума збільшення заробітної плати (в частині постійних складових) і сума індексації, що склалася в цьому місяці. Сума індексації в місяці підвищення тарифних ставок (посадових окладів) не нараховується, якщо сума збільшення заробітної плати перевищує суму індексації, що склалася в такому місяці. Якщо сума збільшення заробітної плати не перевищує суму індексації, що склалася в місяці підвищення тарифної ставки (посадового окладу), сума індексації в цьому місяці визначається як різниця між сумою індексації, що склалася, та сумою підвищення заробітної плати. У разі зростання заробітної плати за рахунок інших її складових (наприклад, за рахунок премій, надбавок, доплат) без підвищення тарифних ставок (посадових окладів) сума індексації не зменшується на суму підвищення заробітної плати («базовий» місяць не змінюється).

4. Повну суму індексації виплачують працівнику тоді, коли він повністю виконав місячну норму робочого часу (місячну норму праці). Якщо працівник відпрацював неповний місяць (наприклад, був у відпустці, хворів або працює на умовах неповного робочого часу), сума індексації визначається з розрахунку повного робочого часу, а виплачується пропорційно відпрацьованому часу.¹

Вищевикладені норми Закону № 1282 та Порядку № 1078 застосовуються тоді, коли підприємства нараховують працівникам саме суми індексації заробітної плати. Однак існує й інший механізм захисту доходів працівників від інфляції, передбачений пунктом 5 Порядку № 1078.

Підвищення заробітної плати випереджаючим шляхом

Згідно з абзацами дев’ятим – одинадцятим пункту 5 Порядку № 1078 у разі підвищення грошових доходів населення випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції під час визначення розміру підвищення грошових доходів у зв’язку з індексацією враховується рівень такого підвищення.

Нарахування сум індексації або проведення чергового підвищення грошових доходів випереджаючим шляхом здійснюється з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому офіційно опубліковано ІСЦ, на підставі якого нарахована сума індексації перевищить розмір підвищення грошових доходів випереджаючим шляхом.

Приклад обчислення суми індексації у разі підвищення грошових доходів населення випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції наведено у додатку 5 до Порядку № 1078.

Абзацом тринадцятим пункту 5 Порядку № 1078 встановлено, що працівникам підприємств i організацій, які перебувають на госпрозрахунку, підвищення заробітної плати у зв’язку із зростанням рівня інфляції провадиться у порядку, визначеному в колективних договорах, але не нижче норм, визначених Законом № 1282, та положень цього Порядку.

Таким чином, підприємства можуть обрати один з двох передбачених Порядком № 1078 способів захисту доходів працівників від інфляції:

1. Нарахування суми індексації заробітної плати, яке здійснюється з урахуванням фактичних значень ІСЦ (далі — нарахування індексації зарплати);¹

2. Підвищення заробітної плати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції (далі — підвищення зарплати випереджаючим шляхом).

Зупинимося детально на другому способі захисту доходів працівників від інфляції, застосування якого підприємство може відобразити у внутрішньому документі (наприклад, у колективному договорі або наказі керівника підприємства).

Суть підвищення зарплати випереджаючим шляхом полягає в тому, що, крім звичайного підвищення посадових окладів (тарифних ставок) працівникам, яке може бути викликане збільшенням мінімальної заробітної плати або прожиткового мінімуму для працездатних осіб (далі — ПМПО) на законодавчому рівні чи обумовлено нормами колективного договору, підприємство додатково збільшує зарплату всім працівникам на певну фіксовану суму (це може бути невелика сума, наприклад, 50 або 100 або 150 або 200 грн.), яку в подальшому виплачує щомісяця замість нарахування суми індексації.

Зазначена сума підвищення зарплати повинна перевищувати протягом, як мінімум, декількох місяців суму індексації, що буде складатися в таких місяцях. Для цього підприємство може попередньо розрахувати можливу суму індексації протягом найближчих декількох місяців, використовуючи дані про розміри ПМПО, встановлені законом про державний бюджет, і прогнозні значення ІСЦ на відповідний рік, які затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Коли сума вищевказаного збільшення зарплати в будь-якому місяці буде менше суми індексації, що склалася в цьому місяці, підприємство в такому місяці може знову підвищити зарплату працівникам на певну фіксовану суму, яку в подальшому буде виплачувати щомісяця замість нарахування суми індексації.

Внаслідок запровадження підвищення зарплати випереджаючим шляхом підприємству не потрібно буде протягом, як мінімум, декількох місяців розраховувати і виплачувати працівникам суму індексації зарплати.

Розглянемо на конкретних прикладах порядок нарахування оплати праці працівників у разі підвищення зарплати випереджаючим шляхом, при цьому спочатку це зробимо, використовуючи фактичні значення ІСЦ у 2022 році (див. нижче приклад 1), а потім проведемо розрахунки на підставі умовних значень ІСЦ у 2023 році (див. нижче приклад 2).

ПРИКЛАД 1

Розрахунок оплати праці працівника в разі підвищення зарплати
випереджаючим шляхом у 2022 році

На підприємстві з 1 січня 2022 року відбулося підвищення окладів усім працівникам. Одному з працівників оклад було підвищено з 6500 грн. до 7000 грн. Крім того, щоб уникнути нарахування сум індексації у 2022 році на підставі норм абзаців дев’ятого – десятого пункту 5 Порядку № 1078 всім працівникам підприємства з 1 січня 2022 року додатково встановили зарплату в сумі 150 грн., тобто на цю фіксовану суму відбулося підвищення зарплати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції. Про те, що таке збільшення зарплати здійснено як підвищення зарплати випереджальним шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції з метою відшкодування працівникам подорожчання споживчих товарів і послуг, зазначено в наказі керівника підприємства. В результаті місячна зарплата працівника з 1 січня 2022 року становила 7150 грн. (7000 + 150).

До січня 2022 року у всіх працівників підприємства (для всіх посад) «базовим» місяцем був січень 2021 року, тому сума індексації, що склалася в січні 2022 року, становила 173,67 грн. (2481 грн. х 7%). Січень 2022 року став новим «базовим» місяцем для всіх працівників підприємства. Індексація в цьому місяці нікому з працівників не нараховувалася, оскільки сума підвищення зарплати у січні 2022 року у всіх працівників становила не менше ніж 400 грн. і перевищила суму індексації, що склалася в цьому місяці (400 і більше грн. > 173,67 грн.). Обчислення ІСЦ наростаючим підсумком з метою проведення подальшої індексації або здійснення чергового підвищення зарплати випереджаючим шляхом розпочалося з лютого 2022 року.

За «базового» місяця — січень 2022 року право на нарахування індексації не настало у лютому, березні та квітні 2022 року, оскільки ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком, не перевищив поріг індексації. Працівнику за вказані місяці нараховувалася зарплата в сумі 7150 грн. і не нараховувалася індексація.

У березні 2022 року ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком за лютий – березень, становив 106,2% (1,016 х 1,045 х 100%), тобто перевищив поріг індексації (106,2% ˃ 103%), тому право на індексацію зарплати у межах ПМПО на величину приросту ІСЦ, що дорівнює 6,2% (106,2 – 100), настало у травні 2022 року (місяць, що настає за місяцем — квітнем, в якому оприлюднено ІСЦ за березень).

Сума індексації зарплати у травні 2022 року з урахуванням величини приросту ІСЦ, що дорівнює 6,2%, та розміру ПМПО, що становив в цьому місяці 2481 грн., за умови виконання місячної норми праці становила 153,82 грн. (2481 грн. х 6,2%). Ця сума індексації зарплати перевищила суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (153,82 грн. > 150 грн.), тому в разі поновлення нарахування індексації розмір зарплати працівника за травень 2022 року разом із сумою індексації становить 7153,82 грн. (7000 + 153,82). Тобто працівнику за травень 2022 року, крім окладу, виплачується сума, яка більша за величиною, а саме сума індексації зарплати (153,82 грн.) замість суми підвищення зарплати випереджаючим шляхом (150 грн.).

Однак, щоб уникнути нарахування суми індексації зарплати у травні та наступних місяцях на підприємстві з 1 травня 2022 року збільшено оклади всім працівникам (за всіма посадами) на 200 грн., тобто на суму, що перевищує суму індексації, що склалася в цьому місяці (200 грн  > 153,82 грн.), а також наказом керівника з 1 червня 2022 року встановлено нову суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом усім працівникам (за всіма посадами) у розмірі 250 грн. Тобто на підприємстві збільшилися оклади з 1 травня 2022 року, а сума підвищення зарплати випереджаючим шляхом — з 1 червня 2022 року. В результаті оклад працівника з 1 травня 2022 року становить 7200 грн. (7000 + 200), а загальна місячна зарплата з 1 червня 2022 року становить 7450 грн. (7200 + 250).

Оскільки у травні 2022 року працівнику збільшено оклад, цей місяць став новим «базовим» місяцем. Індексація у травні 2022 року працівнику не нараховувалася, оскільки сума підвищення зарплати, що дорівнює 200 грн., перевищила суму індексації, що склалася в цьому місяці (200 грн. > 153,82 грн.). Заробітна плата працівника у травні 2022 року становила 7200 грн. Обчислення ІСЦ для проведення подальшої індексації розпочалося з червня 2022 року.

За «базового» місяця — травень 2022 року право на нарахування індексації у працівника у червні – липні 2022 року не настало. Заробітна плата працівника в цих місяцях становила 7450 грн. (7200 + 250).

У червні 2022 року ІСЦ становив 103,1%, тобто перевищив поріг індексації (103,1% ˃ 103%), тому в серпні 2022 року (місяць, наступний за місяцем — липнем, в якому оприлюднено ІСЦ за червень) настало право на нарахування індексації. Оскільки сума індексації у серпні 2022 року за «базового» місяця — травень 2022 року та ПМПО, який дорівнював у цьому місяці 2600 грн., становила 80,60 грн. (2600 грн. х 3,1%), що менше суми підвищення зарплати випереджаючим шляхом (80,60 грн. < 250 грн.), то за серпень працівнику виплачуються оклад і сума підвищення зарплати випереджаючим шляхом у загальній сумі 7450 грн. (7200 + 250). З липня 2022 року (місяць, наступний за місяцем перевищення порогу індексації) почалося нове обчислення ІСЦ наростаючим підсумком.

У вересні та жовтні 2022 року право на нарахування індексації у працівника не настало, оскільки ІСЦ у липні та ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком у липні – серпні, не перевищили поріг індексації. У вересні та жовтні 2022 року працівнику виплачується місячна зарплата в сумі 7450 грн. (7200 + 250).

У вересні 2022 року ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком за липень – вересень, склав 103,7% (1,007 х 1,011 х 1,019 х 100%), тобто перевищив поріг індексації (103,7% ˃ 103%), тому за «базового» місяця — травень 2022 року величина приросту ІСЦ у вересні склала 6,9% (1,031 х 1,037 х 100 – 100). Відповідно, у листопаді (місяць, наступний за місяцем — жовтнем, в якому оприлюднено ІСЦ за вересень) сума індексації зарплати з урахуванням величини приросту ІСЦ, що дорівнює 6,9%, та ПМПО, що дорівнює в цьому місяці 2600 грн., за умови виконання місячної норми праці становила 179,40 грн. (2600 грн. х 6,9%), що менше суми підвищення зарплати випереджаючим шляхом (179,40 грн. < 250 грн.), тому за листопад працівнику виплачуються оклад і сума підвищення зарплати випереджаючим шляхом у загальній сумі 7450 грн. (7200 + 250). Якщо ІСЦ за жовтень не перевищить поріг індексації, то у грудні через збільшення ПМПО сума індексації складе 185,20 грн. (2684 грн. х 6,9%), тобто буде менше суми підвищення зарплати випереджаючим шляхом (185,20 грн. < 250 грн.), тому зарплата за грудень у працівника становитиме 7450 грн. (7200 + 250).

ПРИКЛАД 2

Розрахунок оплати праці працівника у разі підвищення
зарплати випереджаючим шляхом у 2023 році

Використовуючи дані прикладу 1, припустимо, що на підприємстві з 1 січня 2023 року відбулося підвищення окладів усім працівникам. Одному з працівників оклад було підвищено з 7000 грн. до 7500 грн. Крім того, щоб уникнути нарахування сум індексації у 2023 році всім працівникам підприємства з 1 січня 2023 року додатково встановили зарплату в сумі 250 грн., тобто на цю суму відбулося підвищення зарплати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції. В результаті місячна зарплата працівника з 1 січня 2023 року становила 7750 грн. (7500 + 250).

Січень 2023 року став новим «базовим» місяцем для всіх працівників підприємства. Індексація в цьому місяці нікому з працівників не нараховувалася, оскільки сума підвищення зарплати в січні 2023 року в усіх працівників перевищила суму індексації, що склалася в цьому місяці. Обчислення ІСЦ наростаючим підсумком з метою проведення подальшої індексації або здійснення чергового підвищення зарплати випереджаючим шляхом розпочалося з лютого 2023 року. ПМТЛ протягом всього 2023 року становить 2684 грн. (це передбачено проектом Закону про Держбюджет-2023).

Умовні (прогнозні) величини ІСЦ та інші показники для розрахунків наведено в таблиці.

Обчислення сум індексації та заробітної плати у 2023 році

Таким чином, підвищення зарплати випереджаючим шляхом на 250 грн. з 1 січня 2023 року дало можливість підприємству не нараховувати індексацію в травні – вересні 2023 року, але в жовтні 2023 року сума індексації, що склалася в цьому місяці, перевищила суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (316,71 грн. ˃ 250 грн.), тому в жовтні, щоб уникнути нарахування суми індексації в жовтні – грудні 2023 року, підприємству довелося встановити нову суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (450 грн.) або підвищити оклад (на 400 грн.).

_________________________________________________________________________

Застосування вищерозглянутого способу захисту доходів працівників від інфляції полегшує роботу бухгалтерам при нарахуванні заробітної плати, а також унеможливлює притягнення до відповідальності за неправильне нарахування (заниження) сум індексації зарплати. Крім того, підвищення зарплати випереджаючим шляхом вигідно для працівників, оскільки збільшується розмір загальної заробітної плати (на різницю між сумою підвищення зарплати випереджаючим шляхом і сумою індексації). Водночас цей спосіб захисту доходів працівників від інфляції не вигідний роботодавцю, оскільки збільшує його витрати на оплату праці, а також на сплату єдиного соціального внеску, що підлягає нарахуванню на різницю між сумою підвищення зарплати випереджаючим шляхом і сумою індексації.