О налогообложении и отражении в форме № 1ДФ путевок, предоставляемых работодателем работнику и членам его семьи
Предприятие предоставляет бесплатно, а иногда с частичной оплатой санаторные путевки работникам и членам их семей (супругу, детям, родителям). В отдельных случаях в течение одного календарного года предприятие предоставляет 2 путевки на оздоровление и лечение работнику (члену его семьи). В каких случаях возникает налогооблагаемый доход при предоставлении работодателем путевок работникам и членам их семей? Как такой доход отражается в форме № 1ДФ?
В соответствии с подпунктом 165.1.35 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и/или членов его семьи первой степени родства, которые предоставляются его работодателем – плательщиком налога на прибыль предприятий бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз в календарный год, при условии, что стоимость путевки (размер скидки) не превышает 5 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.
По состоянию на 1 января 2019 года минимальная заработная плата составляла 4173 грн., поэтому в течение всего 2019 года не облагаемая налогом стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение при соблюдении вышеуказанных условий составляет 20 865 грн. (4173 грн. х 5).
Обращаем внимание, что выше процитированный подпункт 165.1.35 НКУ не содержит ограничений по количеству работников, которым работодатель может предоставить путевки в течение календарного года. Кроме того, подпунктом 165.1.35 НКУ не установлены ограничения по количеству у работника членов семьи первой степени родства (к ним относятся родители, супруг, дети, в том числе усыновленные, — пп. 14.1.263 НКУ), которым работодатель может предоставить путевки в течение календарного года.
Учитывая вышеизложенное, на основании подпункта 165.1.35 НКУ не облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) предоставленные работодателем – плательщиком налога на прибыль (далее — работодатель) бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) в течение 2019 года:
— одна путевка, предоставленная работнику или члену его семьи первой степени родства, если ее стоимость (сумма скидки) не превышает 20 865 грн.;
— две путевки, предоставленные по одной на календарный год работнику и одному члену его семьи первой степени родства, если стоимость (сумма скидки) каждой такой путевки не превышает 20 865 грн.;
— три (четыре и т. д.) путевки, предоставленные по одной на календарный год работнику и различным членам его семьи первой степени родства, если стоимость (сумма скидки) каждой такой путевки не превышает 20 865 грн.;
— две (три, четыре и т. д.) путевки, предоставленные по одной на календарный год разным членам семьи работника первой степени родства, если стоимость (сумма скидки) каждой такой путевки не превышает 20 865 грн.
Что касается всех остальных (кроме вышеупомянутых) случаев (вариантов) предоставление путевок, то полная стоимость путевки, по которой не соблюдены условия, установленные подпунктом 165.1.35 НКУ, облагается НДФЛ и ВС.
Например, подлежит обложению НДФЛ и ВС в полной сумме предоставленная в течение 2019 года работодателем бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) одна путевка работнику (члену его семьи первой степени родства), если ее стоимость (сумма скидки) превышает 20 865 грн. То есть в этом случае облагается НДФЛ и ВС полная стоимость такой путевки, а не только сумма превышения предельного не облагаемого налогом размера путевки, составляющего в 2019 году 20 865 грн.
Если работодателем бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) в течение 2019 года предоставлено две путевки работнику (или одному и тому же члену его семьи первой степени родства), при этом стоимость каждой из этих путевок работника (члена его семьи) не превысила 20 865 грн., то полная стоимость второй путевки облагается НДФЛ и ВС.
Если работодателем бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) в течение 2019 года предоставлено по одной путевке работнику и члену его семьи первой степени родства, при этом стоимость путевки для работника не превысила 20 865 грн., а стоимость путевки для члена семьи работника превысила 20 865 грн., то полная стоимость путевки для члена семьи работника облагается НДФЛ и ВС.
Если работнику и члену его семьи первой степени родства в течение 2019 года работодателем бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) предоставлено по одной путевке, при этом стоимость каждой путевки превысила 20 865 грн., то полная стоимость каждой путевки облагается НДФЛ и ВС.
Если работодателем бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) в течение 2019 года предоставлено по одной путевке работнику и члену его семьи второй (не первой) степени родства (например, родному брату или родной сестре работника), при этом стоимость каждой путевки не превысила 20 865 грн., то облагается НДФЛ и ВС полная стоимость путевки, предоставленной члену семьи работника второй степени родства.
Таким образом, если по путевке, предоставленной работодателем работнику и/или члену (членам) его семьи в течение календарного года, не выполнено хотя бы одно условие, предусмотренное подпунктом 165.1.35 НКУ, то облагается НДФЛ и ВС полная стоимость путевки, по которой не соблюдены условия, указанные в подпункте 165.1.35 НКУ.
Также следует учитывать, что доход в виде предоставленной бесплатно или со скидкой путевки является доходом, предоставленным в неденежной форме, поэтому если стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ, то на основании пункта 164.5 НКУ база налогообложения НДФЛ увеличивается на «натуральный» коэффициент, который для ставки НДФЛ, равной 18%, составляет 1,219512.
Например, если работодатель в течение 2019 года бесплатно предоставил работнику одну путевку стоимостью 25 000 грн. (или две путевки, при этом стоимость второй составляет 25 000 грн.), то вся (полная) стоимость такой путевки (второй путевки) подлежит налогообложению, при этом с нее необходимо уплатить:
— НДФЛ в сумме: (25 000 грн. х 1,219512) х 18% = 5487,80 грн.
— ВС в сумме: 25 000 грн. х 1,5% = 375 грн.
В Налоговом расчете ф. № 1ДФ стоимость путевки (сумма скидки) независимо от того, облагается она НДФЛ или нет, отражается с признаком дохода «156» с указанием идентификационного номера получателя путевки (работника, члена семьи первой степени родства).
Если предприятие предоставляет путевку не работнику (не члену его семьи первой степени родства), а другому физическому лицу (в частности, пенсионеру – бывшему работнику предприятия), то полная стоимость такой путевки подлежит обложению НДФЛ и ВС как дополнительное благо на основании подпункта «е» пп. 164.2.17 НКУ (стоимость бесплатно полученных услуг) с отражением в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «126».