О применении налоговой социальной льготы при выплате заработной платы работнику, который одновременно получает пенсию и стипендию
На предприятие 2 мая 2019 года принят на работу работник, которому по его желанию установлен неполный рабочий день (4 рабочих часа в день). Этот работник одновременно является пенсионером, получающим пенсию из Пенсионного фонда Украины, и студентом вуза, получающим стипендию от вуза. Можно ли при таких обстоятельствах применять НСЛ к заработной плате работника, если его месячный оклад (заработная плата) в соответствии с режимом работы составляет 2500 грн. в месяц?
Условия применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) определены в статье 169 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).
Налогоплательщики, имеющие право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ, и размеры НСЛ определены в пункте 169.1 статьи 169 НКУ.
НСЛ применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (пп. 169.2.1 НКУ).
Налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ. НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы и документов, подтверждающих такое право (пп. 169.2.2 НКУ).
Подпунктом 169.2.3 НКУ установлено, что НСЛ не может быть применена к:
— доходам налогоплательщика, иным чем заработная плата;
— заработной плате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета;
— доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.
Учитывая вышеизложенное, если работник одновременно является студентом, получающим от вуза стипендию из бюджета, то он не имеет права на применение НСЛ к заработной плате по месту работы независимо от ее размера.
Если работник одновременно является студентом, получающим от вуза стипендию не из бюджета (например, учится в частном вузе с получением стипендии), и пенсионером, который одновременно получает пенсию из Пенсионного фонда Украины, то он имеет право на применение НСЛ к заработной плате по месту работы при условии соблюдения требований подпункта 169.4.1 НКУ и представления работодателю заявления о применении НСЛ.
НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 гривен (пп. 169.4.1 НКУ).
В 2019 году предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ, составляет 2690 грн. (1921 грн. х 1,4).
Следовательно, работник-студент-пенсионер, заработная плата которого в месяце 2019 года составляет 2500 грн. (т. е. не более 2690 грн.), имеет право на применение НСЛ к своей заработной платы при условии, что он получает от вуза стипендию не из бюджета.