Разъяснение ГФСУ «Об уплате единого социального взноса при выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

(подкатегория 301.04.01 и категория 301.09 Общедоступного информационно-справочного ресурса)

Об уплате единого социального взноса при выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам

Вопрос:

Каким образом начислять единый взнос работнику по основному месту работы, если сумма пособия по беременности и родам в разрезе отдельных месяцев не превышает размер минимальной заработной платы?

Ответ:

Согласно п. 1 части первой ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 8 июля 2010 года № 2464-VI (далее — Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕВ) являются работодатели, в частности, предприятия, учреждения, организации, физические лица, которые используют наемный труд и выплачивают пособие по беременности и родам лицам, находящимся в отпуске по беременности и родам.

Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления ЕВ для плательщиков, указанных в абзаце седьмом п. 1 части первой ст. 4 Закона № 2464, является, в частности, сумма пособия по беременности и родам.

Согласно части пятой ст. 8 Закона № 2464 ЕВ для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22 процента к определенной ст. 7 Закона № 2464 базе начисления ЕВ.

В случае если база начисления ЕВ не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕВ.

Статьей 25 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV определено, что пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое компенсирует потерю заработной платы (дохода) за период отпуска в связи с беременностью и родами.

Подпунктом 1 п. 3 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, определено, что начисление ЕВ за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают пособие по беременности и родам, осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом:

— определяется среднедневной размер пособия по беременности и родам путем деления начисленной суммы такого пособия на количество дней, за которые оно начислено;

— определяется сумма пособия по беременности и родам, приходящаяся на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера такого пособия на количество календарных дней каждого месяца, за которые оно начислено;

— определяется сумма ЕВ для работодателя путем умножения рассчитанной суммы пособия по беременности и родам за каждый месяц отдельно на размер ЕВ, установленный Законом № 2464 для указанной категории плательщиков.

Таким образом, если после деления суммы пособия по беременности и родам такая сумма за полный месяц составляет меньше минимального размера заработной платы, ЕВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется указанная сумма, и ставки ЕВ в размере 22 процента.

В случае, если листок нетрудоспособности начинается в течение месяца, где общая сумма начисленного дохода (сумма заработной платы за отработанное время и сумма пособия по временной нетрудоспособности) составляет меньше минимального размера, ЕВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется указанный доход, и ставки ЕВ в размере 22 процента.

В случае если листок нетрудоспособности заканчивается в течение месяца, где сумма пособия по временной нетрудоспособности не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма ЕВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, и ставки ЕВ в размере 22 процента.

Вопрос:

Каким образом начислить ЕВ на заработную плату и пособие по временной нетрудоспособности, если совокупно их размер не превышает минимальную заработную плату, а начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы?

Ответ:

Согласно части пятой ст. 8 Закона № 2464 в случае если база начисления ЕВ не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕВ.

Для работника (по основному месту работы), у которого начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы, ЕВ в месяце начала больничного начисляется за фактически отработанное время, поскольку общая сумма дохода еще не известна (сумма больничных будет определена после предоставления листка нетрудоспособности).

Если после распределения больничного (суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход за месяц составляет меньше минимального размера, возникает потребность за прошлый месяц (месяцы) доначислить ЕВ исходя из минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход).

Вопрос:

В какой срок работодатель обязан уплатить ЕВ с начисленного пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, если Фонд социального страхования задерживает выплату денежных средств?

Ответ:

В соответствии с абзацами седьмым и десятым п. 1 части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками ЕВ являются работодатели — предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, воинские части и органы, которые выплачивают денежное обеспечение, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, помощь, надбавку или компенсацию в соответствии с законодательством, в том числе для лиц, которые получают пособие по временной нетрудоспособности, находятся в отпуске по беременности и родам и получают пособие по беременности и родам.

Пунктом 1 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), предусмотрено, что ЕВ начисляется на суммы, которые определены базой для начисления ЕВ, независимо от источников их финансирования, формы, порядка, места выплаты и использования, а также от того, выплачены ли такие суммы фактически после их начисления к выплате.

Согласно пп. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449 единый взнос подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика.

Исчисление единого взноса плательщиками, указанными в подпунктах 1 и 2 Инструкции № 449, в том числе предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами, использующими наемный труд, воинскими частями и органами, которые выплачивают денежное обеспечение, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, помощь, надбавку или компенсацию в соответствии с законодательством лицам, которые получают пособие по временной нетрудоспособности, находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают пособие по беременности и родам, осуществляется ежемесячно на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым проводится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые начисляется ЕВ (пп. 1 п. 3 разд. IV Инструкции № 449).

Начисленные за соответствующий календарный месяц суммы ЕВ уплачиваются не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать ЕВ, начисленный за календарный месяц, не позднее 28 числа следующего месяца, независимо от выплаты заработной платы и других видов выплат, на суммы которых начисляется ЕВ (пп. 6 п. 3 разд. IV Инструкции № 449).

В случае если последний день сроков уплаты ЕВ, указанных в Инструкции № 449, приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков уплаты ЕВ считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 11 разд. IV Инструкции № 449).

Учитывая вышеизложенное, работодатель обязан уплатить ЕВ с начисленной за соответствующий календарный месяц суммы пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать ЕВ, начисленный за календарный месяц, не позднее 28 числа следующего месяца, независимо от источников их финансирования, формы, порядка, места выплаты и использования, а также от того, выплачены ли такие суммы фактически после их начисления.

Вопрос:

Является ли базой начисления ЕВ сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная работодателем и выплаченная работнику после его увольнения в связи с окончанием срока действия трудового договора, если страховой случай наступил в день увольнения?

Ответ:

<…>

Статьей 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV (далее — Закон № 1105) установлено, что право на материальное обеспечение и социальные услуги по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности имеют застрахованные лица — граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства и члены их семей, проживающие в Украине, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины.

Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), занятия предпринимательской и иной деятельностью, если иное не предусмотрено законом.

Согласно п. 2.27 разд. ІІ Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом Министерства труда Украины, Министерства юстиции Украины, Министерства социальной защиты населения Украины от 29.07.1993 г. № 58, днем увольнения считается последний день работы.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (часть первая ст. 31 Закона № 1105).

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется за счет денежных средств работодателя в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (часть вторая ст. 22 Закона № 1105).

Порядок начисления и уплаты ЕВ регулируется исключительно Законом № 2464.

В соответствии с абзацем седьмым части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками ЕВ являются, в частности, предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, и органы, которые выплачивают пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством для лиц, получающих пособие по временной нетрудоспособности.

Базой начисления ЕВ для плательщиков, указанных в абзаце седьмом части первой ст. 4 Закона № 2464, являются, в частности, суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя (абзац второй п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464).

Согласно п. 10 части первой ст. 1 Закона № 2464 страхователи — работодатели и другие лица, которые в соответствии с Законом № 2464 обязаны уплачивать ЕВ.

Застрахованное лицо — это физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном Законом № 2464 порядке ЕВ (п. 3 части первой ст. 1 Закона № 2464).

После увольнения работника предприятие не несет обязанности страхователя, а соответственно, и плательщика страховых взносов.

Следовательно, суммы пособия по временной нетрудоспособности, начисленные и выплаченные лицам после их увольнения, не являются базой начисления ЕВ.

Вопрос:

Применяется ли ответственность к работодателю, который разность между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной суммой пособия по беременности и родам за последний месяц больничного указал в отчете о суммах начисленного ЕВ за отчетный период, на который тот приходится?

Ответ:

Согласно абзацу седьмому п. 1 части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками ЕВ являются работодатели — предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, воинские части и органы, которые выплачивают денежное обеспечение, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, помощь, надбавку или компенсацию в соответствии с законодательством, — для лиц, указанных в абзацах восьмом – тринадцатом части первой ст. 4 Закона № 2464.

Базой начисления ЕВ для плательщиков, указанных в абзаце седьмом п. 1 части первой ст. 4 Закона № 2464, является сумма денежного обеспечения каждого застрахованного лица, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, помощи, надбавки или компенсации в соответствии с законодательством (абзац второй п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464).

В случае, если база начисления ЕВ не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕВ (часть пятая ст. 8 Закона № 2464).

Подпунктом 1 п. 3 разд. IV Инструкции № 449 определено, что начисление ЕВ за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают пособие по беременности и родам, осуществляется за каждый месяц отдельно.

Согласно п. 1 разд. IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 с изменениями и дополнениями (далее — Порядок № 435), отчет о суммах начисленного единого взноса (далее — Отчет) формируется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется ЕВ.

Таблица 6 приложения 4 к Порядку № 435 предназначена для формирования страхователем в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к Порядку № 435.

Графа 10 «Код типу нарахувань» заполняется страхователем только в случаях, предусмотренных перечнем кодов типа начислений 1 – 14, где код типа начислений 13 — это разность между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой/доходом за отчетный месяц.

Размер заработной платы, который соответствует коду типа начислений 13, указывается в графе 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць (із заробітної плати/доходу/грошового забезпечення) доплата до мінімального страхового внеску».

Таким образом, если в предыдущих отчетных периодах на сумму пособия по беременности и родам ЕВ начислен исходя из фактического размера сумм такого пособия, который составляет меньше минимальной заработной платы, необходимо осуществить доначисление до размера минимальной заработной платы и отразить в отчете за отчетный период, на который приходится последний месяц такого больничного, с кодом типа начислений 13 при условии, что другие доходы не начислялись. При этом ответственность к такому работодателю не применяется.