Разъяснение ГФСУ «Об уплате единого социального взноса при выплате доходов лицам с инвалидностью»
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
(подкатегория 301.04.01 Общедоступного информационно-справочного ресурса)
Об уплате единого социального взноса при выплате доходов лицам с инвалидностью
Вопрос:
Кто удостоверяет копию справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности, которая предоставляется работодателю его наемным работником?
Ответ:
Согласно части тринадцатой ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 8 июля 2010 года № 2464-VI (далее — Закон № 2464) единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, у которых работают лица с инвалидностью, устанавливается в размере 8,41 процента определенной п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 базы начисления ЕВ для работающих лиц с инвалидностью.
Подтверждением установления работнику инвалидности и основанием для применения ЕВ в размере 8,41 процента в соответствии с п. 8 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция № 449), является удостоверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности (далее — МСЭК).
При этом удостоверение копии справки МСЭК осуществляется непосредственно предприятием, учреждением или организацией, указанными в абзацах втором, пятом – седьмом пп. 1 п. 1 раздела II Инструкции № 449.
Вопрос:
Какой размер ЕВ применяют работодатели при начислении работающим лицам с инвалидностью сумм заработной платы (дохода), пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, в том числе если копия справки об установлении (снятии) группы инвалидности предоставлена не с первого рабочего дня месяца?
Ответ:
Для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, у которых работают лица с инвалидностью, ЕВ устанавливается соответственно в размере 8,41 процента определенной п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 базы начисления ЕВ для работающих лиц с инвалидностью (часть тринадцатая ст. 8 Закона № 2464).
Согласно п. 8 разд. ІІІ Инструкции № 449 основанием для применения ЕВ в размере 8,41 процента является удостоверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности (далее — МСЭК).
Исчисление ЕВ осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется ЕВ (часть вторая ст. 9 Закона № 2464).
На одно застрахованное лицо допускается несколько записей в таблице 6 приложения 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 с изменениями и дополнениями.
Следовательно, работодатели — предприятия, учреждения и организации, физические лица – предприниматели начисляют ЕВ работающим лицам с инвалидностью на суммы заработной платы (дохода), пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в размере 8,41 процента начиная с даты установления группы инвалидности, но не ранее получения работодателем удостоверенной копии справки МСЭК, и заканчивая датой отмены инвалидности на основании решения данной комиссии. При этом до даты получения удостоверенной указанной справки и после даты отмены инвалидности работодатель начисляет ЕВ в размере 22 процента определенной базы начисления.
Вопрос:
Необходимо ли работодателю доначислять ЕВ до размера минимальной заработной платы работнику, который предоставил копию справки об установлении группы инвалидности не с первого рабочего дня месяца, в случае если общая сумма дохода за такой месяц ниже минимальной заработной платы?
Ответ:
В соответствии со ст. 8 Закона № 2464 ЕВ для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22 процента базы начисления ЕВ.
Согласно п. 9 разд. ІІІ Инструкции № 449 для плательщиков, определенных подпунктами 1, 2 п. 1 разд. II Инструкции № 449, если база начисления ЕВ не превышает размер минимальной заработной платы для каждого застрахованного лица, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕВ при условии пребывания в трудовых отношениях (несения военной службы) полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.
Требования о начислении ЕВ на заработную плату (доход), которая не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, не применяются к заработной плате (доходу) работника – лица с инвалидностью, который работает на предприятии, в учреждении или организации, где применяется ставка 8,41 процента.
Согласно абзацу второму п. 8 разд. ІІІ Инструкции № 449 начисление работодателем ЕВ в размере 8,41 процента осуществляется с даты установления группы инвалидности, но не ранее получения удостоверенной копии справки к акту осмотра в МСЭК, и заканчивается датой прекращения инвалидности.
Следовательно, если работник предоставил копию справки МСЭК об установлении группы инвалидности не с первого рабочего дня месяца, то требование о начислении ЕВ исходя из размера минимальной заработной платы не применяется.
Работодатель начисляет ЕВ на фактически начисленный доход:
— до даты получения копии справки МСЭК — в размере 22 процента;
— с даты получения копии справки МСЭК — в размере 8,41 процента.
Вопрос:
Какой размер ЕВ применяет работодатель при выплате работнику – лицу с инвалидностью вознаграждения по гражданско-правовому договору?
Ответ:
Нормами части пятой ст. 8 Закона № 2464 определено, что ЕВ для всех плательщиков ЕВ (кроме льготных категорий) установлен в размере 22 процента определенной базы начисления ЕВ.
Согласно части тринадцатой ст. 8 Закона № 2464 ЕВ для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, у которых работают лица с инвалидностью, устанавливается в размере 8,41 процента определенной п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 базы начисления ЕВ для работающих лиц с инвалидностью.
Согласно п. 6 разд. ІІІ Инструкции № 449 для предприятий, учреждений и организаций, у которых работают лица с инвалидностью, ЕВ устанавливается в соответствии с Законом № 2464 в размере 8,41 процента суммы начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда» с изменениями и дополнениями, суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам для работающих лиц с инвалидностью.
Учитывая вышесказанное, работодатель при выплате работнику – лицу с инвалидностью вознаграждения по гражданско-правовому договору применяет ставку ЕВ в размере 22 процента.