Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины «Об уплате ЕСВ с суммы страховых взносов, уплаченных работодателем в пользу работника по договору негосударственного пенсионного обеспечения» от 03.12.2018 г. № 5084/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Головна Архів номерів

Журнал «Все о труде и зарплате» № 8/2019

Журнал "Все о труде и зарплате" № 8/2019

Нормативные документы и разъяснения государственных органов

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 03.12.2018 г. № 5084/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Об уплате ЕСВ с суммы страховых взносов, уплаченных работодателем в пользу работника
по договору негосударственного пенсионного обеспечения

(Извлечение)

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение <…> и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в письме.

Согласно пп. 14.1.116 п. 14.1 ст. 14 Кодекса негосударственное пенсионное обеспечение — это пенсионное обеспечение, которое осуществляется негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и банками в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» и/или страховыми организациями по договорам страхования пожизненной пенсии в соответствии с Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» и/или страховщиками по договорам страхования дополнительной пенсии в соответствии с пп. 14.1.52-2 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос), условия и порядок начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464).

Действие Закона № 2464 распространяется на отношения, возникающие при осуществлении деятельности, связанной со сбором и ведением учета единого взноса. Действие других нормативно-правовых актов может распространяться на указанные отношения лишь в случаях, предусмотренных Законом № 2464, или в части, не противоречащей Закону № 2464 (п. 1 ст. 2 Закона № 2464).

Согласно п. 10 части первой ст. 1 Закона № 2464 страхователями являются работодатели и другие лица, которые в соответствии с Законом № 2464 обязаны уплачивать единый взнос.

Застрахованное лицо — физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос (п. 3 части первой ст. 1 Закона № 2464).

Согласно части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в том числе предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам, в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами.

Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Перечень видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 22 декабря 2010 года № 1170 (далее — Перечень), в котором предусмотрен платеж по договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей (п. 2 раздела II Перечня).

Таким образом, сумма страховых взносов, уплаченная работодателем в пользу работника по договору страхования дополнительной пенсии (негосударственного пенсионного обеспечения) не является базой начисления единого взноса.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

_________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Что касается удержания налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военного сбора (далее — ВС) с суммы страховых взносов, уплаченных работодателем в пользу работника по договору негосударственного пенсионного обеспечения, то из норм подпункта «в» пп. 164.2.16 Налогового кодекса Украины следует, что предельная сумма не облагаемых НДФЛ и ВС пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, уплачиваемого работодателем-резидентом за свой счет в пользу работника, составляет 15% начисленной этим работодателем суммы заработной платы работнику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более 2,5 размера минимальной заработной платы, установленной законом о госбюджете на соответствующий и год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов.

Следовательно, в 2019 году освобождается от обложения НДФЛ и ВС сумма пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, если она не превышает 15% начисленной работодателем суммы заработной платы работнику в течение каждого месяца, за который уплачивается пенсионный взнос, а также если общая сумма таких пенсионных взносов и взносов в фонды банковского управления в расчете за месяц не превышает 10 432,50 грн. (4173 грн. х 2,5).