Индивидуальная налоговая консультация ГФСУ «Об отражении в форме № 1ДФ перерасчета НДФЛ, которого в предыдущих периодах было уплачено больше, чем подлежало уплате» от 12.04.2019 г. № 1594/6/99-99-13-03-02-15/ІПК

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 12.04.2019 г. № 1594/6/99-99-13-03-02-15/ІПК

Об отражении в форме № 1ДФ перерасчета НДФЛ, которого в предыдущих периодах было уплачено больше, чем подлежало уплате

(Извлечение)

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), рассмотрела запрос <…> о предоставлении налоговой консультации <…> относительно особенностей отражения в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, сумм удержанного из них налога (далее — налоговый расчет) и проведения перерасчета по начисленным суммам доходов и налога на доходы с физических лиц.

Лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного из них налога в контролирующий орган по месту своего расположения (пп. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ).

Такой расчет представляется только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода. Форма и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) (далее — Порядок) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4.

Согласно п. 1.2 Порядка налоговый расчет — документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.

Отражение показателей в налоговом расчете ф. № 1ДФ осуществляется на основании соответствующих первичных документов и бухгалтерского учета предприятия за отчетный налоговый период.

В то же время согласно п. 3.2 и 3.3 Порядка в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, в графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактически выплаченного дохода плательщику налоговым агентом.

То есть Порядком предусмотрено отражение в налоговом расчете сумм доходов фактически начисленных и выплаченных плательщику налога в соответствующем периоде.

Кроме того, отмечаем, согласно пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 ПКУ работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.

Результаты перерасчета, в том числе по начисленным доходам и налогу на доходы физических лиц, отражаются в отчетности ф. № 1ДФ того периода, в котором был проведен такой перерасчет.

При этом отмечаем, если по результатам проведения перерасчета плательщику налога по начисленным суммам доходов и налога возникает отрицательное значение, то в отчетности ф. № 1ДФ в графах 3 «Сума нарахованого доходу» и 3а «Сума виплаченого доходу», 4 «Сума нарахованого податку» и 4а «Сума перерахованого податку» проставляется сумма излишне начисленного дохода и удержанного налога со знаком «минус» и по соответствующему признаку дохода.

В случаях, если налоговым агентом по отдельному плательщику налога было перечислено (уплачено) налога на доходы физических лиц больше, чем подлежало перечислению, и эта сумма была отражена в ф. № 1ДФ в предыдущих периодах, то в отчетности будущих периодов графа 4 может равняться нулю.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация.

________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Ситуацию с перерасчетом НДФЛ, о которой говорится в предпоследнем абзаце вышеприведенной ИНК, рассмотрим на конкретном примере.

Предположим, что в январе – марте 2019 года у работницы заработная плата ежемесячно составляла 8000 грн., за I квартал — 24 000 грн. (8000 грн. х 3 мес.), при этом с нее должен быть уплачен НДФЛ ежемесячно в сумме 1440 грн. (8000 грн. х 18%), за I квартал — 4320 грн. (1440 грн. х 3 мес.).

Фактически с заработной платы работницы за март 2019 года НДФЛ был уплачен ошибочно в сумме 3440 грн., то есть больше, чем нужно, на 2000 грн. (3440 – 1440).

В Налоговом расчете ф. № 1ДФ за I квартал 2019 года в строке по работнице в графах 3а и 3 была отражена сумма начисленной и выплаченной заработной платы в размере 24 000 грн. (8000 грн. х 3 мес.), в графе 4а — сумма начисленного НДФЛ в размере 4320 грн. (1440 грн. х 3 мес.), в графе 4 — сумма фактически перечисленного НДФЛ (в т. ч. ошибочно) в размере 6320 грн. (1440 грн. х 2 мес. + 3440 грн.).

Ошибка в уплате НДФЛ с заработной платы работницы за март была выявлена в конце апреля, поэтому в апреле предприятие исправляет ошибку (осуществляет перерасчет НДФЛ).

За апрель 2019 года (месяц ІІ квартала) работнице была начислена заработная плата в сумме 8000 грн., на которую начислен НДФЛ в сумме 1440 грн. (8000 грн. х 18%). Со 2 мая работнице по ее желанию предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, поэтому в мае – июне она не работала и доход не получала.

Поскольку сумма НДФЛ, подлежавшая уплате из заработной платы за апрель, была меньше суммы переплаты НДФЛ из заработной платы за март (1440 грн. < 2000 грн.), то при выплате заработной платы за апрель НДФЛ не уплачивался (не перечислялся).

В Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2019 года в строке по работнице в графах 3а и 3 отражается сумма начисленной и выплаченной заработной платы за апрель в размере 8000 грн., в графе 4а — сумма начисленного НДФЛ на заработную плату за апрель в размере 1440 грн. (8000 грн. х 18%), в графе 4 — 0,00 грн. (НДФЛ не перечислялся).

По состоянию на 01.07.2019 г. (начало ІIІ квартала) по работнице остается переплата НДФЛ в сумме 560 грн. (2000 – 1440). На эту сумму переплаты НДФЛ необходимо будет уменьшить сумму НДФЛ, подлежащего удержанию из заработной платы, которая будет начислена работнице после окончания отпуска и выхода на работу.