Об отражении в Отчете о ЕСВ «декретных» и уплаты с них ЕСВ в сентябре и октябре 2020 года, если «декретный» отпуск был предоставлен работнице в июне 2020 года
Работнице с 27 июня по 30 октября 2020 года предоставлен «декретный» отпуск продолжительностью 126 к. д., за который в июне начислены и выплачены «декретные» в сумме 20 611,08 грн. (163,58 грн. х 126 к. д.). Со всей суммы «декретных» при их выплате в июне был уплачен ЕСВ в сумме 4534,44 грн. (20 611,08 грн. х 22%). В частности, с «декретных», приходящихся на сентябрь, — 4907,40 грн. (163,58 грн. х 30 к. д.) ЕСВ был уплачен в сумме 1079,63 грн. (4907,40 грн. х 22%). Такая же сумма ЕСВ (1079,63 грн.) была уплачена с «декретных», приходящихся на октябрь (4907,40 грн.). Необходимо ли доплачивать за работницу ЕСВ за сентябрь и октябрь 2020 года, учитывая, что сумма «декретных», приходящаяся на эти месяцы, меньше минимальной заработной платы, которая с 1 сентября увеличена до 5000 грн.? Если да, то каким образом это отразить в Отчете о ЕСВ?
Согласно абзацам седьмому и десятому пункта 1 части 1 статьи 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) являются предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, воинские части и органы, которые выплачивают пособие по беременности и родам (далее — «декретные») в соответствии с законодательством для лиц, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск) и получающих «декретные».
Вышеуказанными плательщиками ЕСВ на суммы «декретных» начисляется ЕСВ (абз. второй п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, начисление ЕСВ за лиц, находящихся в «декретном» отпуске и получающих «декретные», осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом:
— определяется среднедневной размер «декретных» путем деления начисленной их суммы на количество дней, за которые они начислены;
— определяется сумма «декретных», приходящаяся на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера «декретных» на количество календарных дней каждого месяца, за которые они начислены;
— определяется сумма ЕСВ для работодателя путем умножения рассчитанной суммы «декретных» за каждый месяц отдельно на размер ЕСВ, установленный Законом № 2464 для указанной категории плательщиков (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%).
Уплата ЕСВ за лиц, находящихся в «декретном» отпуске и получающих «декретные», осуществляется со всей суммы начисленных «декретных» в месяце, в котором были осуществлены начисления.
Согласно обновленной статье 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» от 14.11.2019 г. № 294-IX размер минимальной заработной платы в месячном размере в 2020 году составляет: с 1 января — 4723 грн., с 1 сентября — 5000 грн.
Таким образом, с 1 сентября 2020 года состоялось увеличение минимальной заработной платы (далее — МЗП) с 4723 грн. до 5000 грн.
Согласно части 5 статьи 8 Закона № 2464 в случае если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ.
Следовательно, для определения базы начисления ЕСВ в каждом месяце «декретного» отпуска «декретные» распределяются по месяцам, за которые они начислены. Если после такого распределения в месяце, на который полностью приходится «декретный» отпуск, база начисления ЕСВ в виде «декретных» меньше МЗП, то ЕСВ за такой месяц уплачивается с МЗП. Если раньше (в момент выплаты «декретных») ЕСВ за этот месяц был уплачен с фактической суммы «декретных», приходящейся на месяц, которая меньше МЗП, то необходимо начислить ЕСВ на дополнительную базу начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной суммой «декретных») за этот месяц. Такая дополнительная база начисления ЕСВ (разность) и начисленный на нее ЕСВ отражаются в таблице 6 Отчета о ЕСВ с кодом типа начислений 13.
В вопросе указано, что с суммы «декретных» за сентябрь, которая составляет 4907,40 грн. (163,58 грн. х 30 к. д.), ЕСВ был уплачен в сумме 1079,63 грн. (4907,40 грн. х 22%), то есть с фактически начисленной суммы. Однако, учитывая, что сумма «декретных», приходящихся на сентябрь, (база начисления ЕСВ в сентябре) меньше МЗП в этом месяце (4907,40 грн. < 5000 грн.), работодатель за сентябрь должен уплатить за работницу ЕСВ с МЗП в сумме 1100 грн. (5000 грн. х 22%). То есть в сентябре имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной суммой «декретных»), которая составляет 92,60 грн. (5000 – 4907,40), поэтому в этом месяце ЕСВ должен быть уплачен с «декретных» в сумме 1079,63 грн. (4907,40 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной суммой «декретных») в сумме 20,37 грн. (92,60 грн. х 22%).
Таким образом, за сентябрь работодатель за работницу должен дополнительно уплатить ЕСВ в сумме 20,37 грн. не позднее 20 октября.
Учитывая вышеизложенное, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за сентябрь работница отражается в одной строке, где указывается дополнительная база начисления ЕСВ за этот месяц, в частности:
— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 42 (указывается код для лиц, находящихся в «декретном» отпуске и получающих «декретные», поскольку другой доход работнице в сентябре не начислялся);
— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;
— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020;
— в реквизитах 13, 14, 16, 17, 18, 20 — прочерк;
— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах протягом звітного місяця» — 30 (с 1 по 30 сентября);
— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 92,60 (5000 – 4907,40);
— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 20,37 (92,60 грн. х 22%);
— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;
— в реквизите 24 — 0.
В таблице 1 Отчета о ЕСВ за сентябрь разность между размером МЗП и фактически начисленной суммой «декретных» за сентябрь — 92,60 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма ЕСВ, начисленного на эту разность в сентябре, — 20,37 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.
В октябре работница также была в «декретном» отпуске 30 к. д. с 1 по 30 октября, а 31 октября — выходной день (суббота), поэтому в этом месяце ей начислены только «декретные», а все показатели те же, что и в сентябре: база начисления ЕСВ («декретные») — 4907,40 грн. (163,58 грн. х 30 к. д.); дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной суммой «декретных») — 92,60 грн. (5000 – 4907,40); сумма ЕСВ, начисляемого на дополнительную базу начисления ЕСВ, — 20,37 грн.
Следовательно, за октябрь работодатель за работницу должен дополнительно уплатить ЕСВ в сумме 20,37 грн. не позднее 20 ноября.
В таблицах 1 и 6 Отчета о ЕСВ за октябрь работница отражается в том же порядке, что и в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕСВ за сентябрь.