Индивидуальная налоговая консультация ГФСУ «О налогообложении подарков с 1 января 2019 года» от 14.01.2019 г. № 100/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 14.01.2019 г. № 100/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
О налогообложении подарков с 1 января 2019 года
(Извлечение)
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение по практическому применению норм налогового законодательства и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в обращении.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Статьей 165 Кодекса установлен перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, в том числе стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) — в части, которая не превышает 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).
Кроме того, пп. 1.7 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.
В то же время доходы, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определен п. 164.2 ст. 164 Кодекса, в частности:
— доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, который облагается налогом согласно разделу IV Кодекса (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);
— доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса), в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены (пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).
Согласно п. 164.5 ст. 164 Кодекса при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно Кодексу, умноженная на коэффициент, который исчисляется по формуле:
К = 100 : (100 – Сн),
где К — коэффициент;
Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
То есть именно увеличение стоимости дохода, предоставленного в неденежной форме, позволяет налоговому агенту уплатить налог на доходы физических лиц исключительно с этого дохода.
Кроме того, согласно п. 174.6 ст. 174 Кодекса доходы в виде подарка, начисленные (выплаченные, предоставленные) налогоплательщику, в частности юридическим лицом, облагаются налогом на общих основаниях, предусмотренных разделом IV Кодекса для налогообложения дополнительного блага.
Также указанные доходы являются объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
При этом нормами п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса не предусмотрено применение для военного сбора коэффициента, определенного п. 164.5 ст. 164 Кодекса.
Согласно пп. 70.12.1 п. 70.12 ст. 70 Кодекса регистрационный номер учетной карточки плательщика (далее — РНУКПН) или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте) используется, в частности, при выплате доходов, из которых удерживаются налоги согласно законодательству Украины. Физическое лицо обязано подавать информацию о РНУКПН юридическим лицам, которые выплачивают ему доходы.
Документы, связанные с проведением операций, предусмотренных п. 70.12 ст. 70 Кодекса, которые не имеют РНУКПН или серии и номера паспорта, считаются оформленными с нарушением требований законодательства Украины (п. 70.13 ст. 70 Кодекса).
Учитывая изложенное, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юридическим лицом, которая в расчете на месяц не превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы, установленной на 01 января отчетного налогового года.
Обращаем внимание, если стоимость подарков превышает указанный размер, то сумма такого превышения облагается налогом на доходы физических лиц как дополнительное благо с учетом положений п. 164.5 ст. 164 Кодекса. При этом указанная сумма превышения также является объектом налогообложения военным сбором без применения коэффициента, определенного п. 164.5 ст. 164 Кодекса.
Кроме того, налоговые агенты приравниваются к плательщикам налогов и имеют права и выполняют обязанности, установленные Кодексом для плательщиков налогов (п. 18.2 ст. 18 Кодекса).
<…>
Одновременно следует отметить, что согласно п. 39 подраздела 10 раздела XX Кодекса с 1 января 2018 года индивидуальная налоговая консультация, предоставленная контролирующим органом в письменной или электронной форме до 31 марта 2017 года (включительно), не подлежит применению.
<…>
_________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Выводы вышеприведенной ИНК о налогообложении подарков со ссылкой на обновленную с 01.01.2019 г. норму подпункта 165.1.39 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) рассмотрим на конкретном примере.
ПРИМЕР
Налогообложение подарков в 2019 году
Предприятие к праздничному дню 8 марта — Международного женскому дню вручило каждой женщине-работнице подарок в неденежной форме стоимостью 1500 грн.
Поскольку по состоянию на 1 января 2019 года минимальная заработная плата равнялась 4173 грн., в течение всего 2019 года не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) стоимость неденежных подарков в части, не превышающей 1043,25 грн. (4173 грн. х 25%) в расчете на месяц. Сумма превышения указанной суммы в 2019 году подлежит обложению НДФЛ и ВС как дополнительное благо на основании подпункта «е» пп. 164.2.17 НКУ (стоимость бесплатно полученных товаров).
Определим налогооблагаемую стоимость подарка, врученного предприятием каждой женщине-работнице, с учетом норм подпункта 165.1.39 НКУ:
1500 – 1043,25 = 456,75 грн.
Сумма ВС, подлежащего уплате с налогооблагаемой стоимости подарка:
456,75 грн. х 1,5% = 6,85 грн.
Определим базу обложения НДФЛ путем умножения налогооблагаемой стоимости подарка на «натуральный» коэффициент, предусмотренный пунктом 164.5 НКУ (этот коэффициент применяется исключительно к сумме превышения):
456,75 грн. х 1,219512 = 557,01 грн.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате с дохода в виде подарка:
557,01 грн. х 18% = 100,26 грн.
Как указано в комментируемой ИНК, именно увеличение стоимости дохода, предоставленного в неденежной форме, на «натуральный» коэффициент позволяет налоговому агенту уплатить НДФЛ исключительно с этого дохода, то есть фактически предприятие должно уплатить НДФЛ с «натурального» дохода (подарка) за свой счет, поскольку такой доход, увеличенный на «натуральный» коэффициент, предприятие начисляет также за свой счет.
Что касается базы обложения ВС, то она для неденежных доходов определяется без увеличения на «натуральный» коэффициент, поэтому в рассматриваемой ситуации предприятию необходимо с налогооблагаемой стоимости подарка сначала уплатить ВС за свой счет (в вышеприведенной ИНК акцентировано внимание на том, что налоговые агенты приравниваются к плательщикам налогов), а затем желательно договориться с работником о внесении им в кассу или на счет предприятия суммы уплаченного ВС с подарка или получить от него заявление об удержании суммы такого ВС из его заработной платы.
_____________________________________________________________________________