Уплата единого социального взноса в 2020 году

1 января 2020 года вступил в силу Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» от 14.11.2019 г. № 294-IX (далее — Закон о Госбюджете-2020), статьей 8 которого установлено, что размер минимальной заработной платы в месячном размере в 2020 году составляет 4723 грн.

Рассмотрим новшества в уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование(далее — единый социальный взнос, ЕСВ) в 2020 году с учетом норм Закона о Госбюджете-2020.

Начисление единого социального взноса, если месячный доход меньше минимальной заработной платы

Напомним, что согласно части 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ) и пункту 9 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Требования о начислении ЕСВ на заработную плату (доход), которая не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, не применяются к:

— заработной плате из источника не по основному месту работы;

— заработной плате (доходу) работника с инвалидностью, работающему на предприятии, в учреждении или организации, у физического лица – предпринимателя, где применяется ставка 8,41%;

— заработной плате (доходам) всех работников всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС, где применяется ставка 5,3%;

— заработной плате (доходам) работников с инвалидностью предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, где применяется ставка 5,5%;

— заработной плате работников, которым предоставлен отпуск без сохранения заработной платы в соответствии с пунктом 18 части первой статьи 25 Закона Украины «Об отпусках».

Следовательно, если работник по основному месту работы пребывал в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработал все рабочие дни месяца, предусмотренные графиком его работы, но у него база начисления ЕСВ в расчете на месяц не превышает размер минимальной заработной платы (далее — МЗП), то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ.

Поскольку размер МЗП в течение всего 2020 года составляет 4723 грн., то в вышеуказанном случае сумма ЕСВ рассчитывается как произведение 4723 грн. и ставки ЕСВ в размере 22%. Соответственно, в течение 2020 года сумма ЕСВ, которую работодатель должен уплатить за месяц за работника, составляет 1039,06 грн. (4723грн. х 22%).

ПРИМЕР 1

Определение размера ЕСВ, если работнику в одном месяце выплачивались заработная плата
и «больничные», общая сумма которых меньше минимальной заработной платы

Работница предприятия, на котором установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста с 2017 года по 14 января 2020 года, а 15 января 2020 года вышла на работу. Оклад работницы — 8500 грн. После выхода на работу она в период с 15 по 26 января отработала 8 из 21 рабочего дня, предусмотренного графиком работы на январь, поэтому ее заработная плата в январе составила 3238,10 грн. (8500 грн. : 21 р. д. х 8 отраб. д.). В период с 27 по 31 января работница болела, поэтому за 5 дней болезни ей начислены «больничные» в сумме 1397,25 грн. (279,45 грн. х 5 к. д. болезни).

Определим суммарный доход работницы в январе 2020 года:

3238,10 грн. (зарплата) + 1397,25 грн. («больничные») = 4635,35 грн.

Поскольку работница весь январь 2020 года пребывала в трудовых отношениях с предприятием, но сумма начисленного ей в этом месяце дохода, являющегося базой начисления ЕСВ, оказалась меньше МЗП (4635,35 грн. < 4723 грн.), то ЕСВ за январь 2020 года необходимо уплатить с МЗП в сумме 1039,06 грн.(4723 грн. х 22%). Фактически в этом месяце с дохода работницы ЕСВ уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

— сумма ЕСВ с заработной платы: 3238,10 грн. х 22% = 712,38 грн.;

— сумма ЕСВ с «больничных»: 1397,25 грн. х 22% = 307,40 грн.;

— сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(4723 грн. – 3238,10 грн. (зарплата) – 1397,25 грн. («больничные»)) х 22% = 87,65 грн. х 22% = 19,28 грн.

Общая сумма ЕСВ, подлежащего уплате за работницу в январе 2020 года:

712,38 + 307,40 + 19,28 = 1039,06 грн.     или      4723 грн. х 22% = 1039,06 грн.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за январь 2020 года по работнице заполняется три строки:

— в первой строке отражается заработная плата за январь в сумме 3238,10 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 712,38 грн.;

— во второй строке отражаются «больничные» в сумме 1397,25 грн. и начисленный на них ЕСВ в сумме 307,40 грн.;

— в третьей строке с кодом типа начислений 13 отражается разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом (заработная плата и «больничные») за январь в сумме 87,65 грн. (отражается в реквизите 19) и начисленный на нее ЕСВ в сумме 19,28 грн.

__________________________________________________________________________

Минимальный страховой взнос: размер и плательщики

Минимальный страховой взнос (далее — МСВ) — это сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер ЕСВ, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

Поскольку МЗП на весь 2020 год установлена в размере 4723 грн., то МСВ в течение всего 2020 года составляет 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%).

Напомним, что, как в предыдущем году, так и в текущем году ЕСВ в размере не меньше МСВ за месяц должны уплачивать: физлица – предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения; физлица – предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога; лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность; члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

Максимальная величина базы начисления единого социального взноса

Согласно пункту 4 части 1 статьи 1 Закона о ЕСВ максимальная величина базы начисления ЕСВ — это максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц, которая равна 15 размерам минимальной заработной платы, установленной законом, на которую начисляется ЕСВ.

Поскольку в течение 2020 года размер МЗП составляет 4723 грн., то в течение всего 2020 года максимальная величина базы начисления ЕСВ равна 70 845 грн. (4723 грн. х 15). Соответственно, если в 2020 году ЕСВ будет уплачиваться с максимальной величины базы начисления ЕСВ, то сумма подлежащего уплате ЕСВ должна составлять 15 585,90 грн. (70 845грн. х 22%).

Обращаем внимание, что в соответствии с частью 3 статьи 7 Закона о ЕСВ и абзацем первым подпункта 2 пункта 3 раздела IV Инструкции № 449 начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ.

Абзацем вторым подпункта 2 пункта 3 раздела IV Инструкции № 449 определено, что применение максимальной величины при начислении ЕСВ на суммы пособия по временной нетрудоспособности (далее — «больничные»), пособия в связи с беременностью и родами (далее — «декретные»), оплаты ежегодного отпуска (далее — отпускные), период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Учитывая вышеизложенное, если работнику в 2019 году начислялись отпускные и «декретные» или в 2020 году начисляются «больничные», переходящие с 2019 года на 2020 год (далее — «переходные» выплаты), то такие отпускные, «декретные», «больничные» с целью определения базы начисления ЕСВ в конкретном месяце должны быть отнесены к месяцам, за которые они начислены. После такого отнесения определяется окончательный месячный доход работника для его сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ в соответствующем месяце.

Поскольку максимальная величина базы начисления ЕСВ в 2019 году составляла 62 595 грн. (4173 грн. х 15), а в 2020 году составляет 70 845 грн., рассмотрим порядок начисления ЕСВ на «переходные» выплаты с 2019 года на 2020 год на примерах.

ПРИМЕР 2

Уплата единого социального взноса с отпускных, начисленных за отпуск,
приходящийся на декабрь 2019 года и январь 2020 года

Директору предприятия, оклад которого в 2019 году составлял 65 000 грн., а с 1 января 2020 года составляет 75 000 грн., предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 26 декабря 2019 года по 20 января 2020 года. За весь этот отпуск перед его началом работнику начислены и выплачены отпускные в сумме 52 920 грн. (24 к. д. х 2205 грн.), в том числе 13 230 грн. (6 к. д. х 2205 грн.) — за 6 календарных дней отпуска, приходящихся на декабрь 2019 года, и 39 690 грн. (18 к. д. х 2205 грн.) — за 18 календарных дней отпуска, приходящихся на январь 2020 года. На сумму отпускных в декабре 2019 года был начислен ЕСВ в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, который был уплачен при выплате отпускных.

За 17 отработанных рабочих дней в декабре 2019 года работнику начислена заработная плата в размере 52 619,05 грн. (65 000 грн. : 21 р. д. х 17 отраб. д.). На всю сумму заработной платы в декабре 2019 года был начислен ЕСВ в сумме 11 576,19 грн. (52 619,05 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы работнику перед отпуском.

За 9 отработанных рабочих дней в январе 2020 года работнику начислена заработная плата в размере 32 142,86 грн. (75 000 грн. : 21 р. д. х 9 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму «переходных» отпускных применение максимальной величины базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц, отпускные в сумме 13 230 грн., начисленные за дни отпуска с 26 по 31 декабря 2019 года, относятся к выплатам за декабрь 2018 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 62 595 грн., а отпускные в сумме 39 690 грн., начисленные за дни отпуска с 1 по 20 января 2020 года, относятся к выплатам за январь 2020 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 70 845 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в декабре 2019 года и январе 2020 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2019 года:

52 619,05 грн. (зарплата) + 13 230 грн. (отпускные, приходящиеся на декабрь) = 65 849,05 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на декабрь 2019 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (65 849,05 грн. > 62 595 грн.), за декабрь 2019 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 62 595 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы (52 619,05 грн.) и на часть суммы отпускных, приходящихся на декабрь, равную 9975,95 грн. (62 595 – 52 619,05).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2019 года:

62 595 грн. х 22% = 13 770,90 грн.

Учитывая, что во время отпуска — с 1 января 2020 года оклад работника увеличился с 65 000 грн. до 75 000 грн., отпускные, приходящиеся на январь 2020 года, подлежат доначислению после увеличения на коэффициент корректировки, равный 1,15 (75 000 грн. : 65 000 грн.), на основании пункта 10 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100. Откорректированная (подлежащая выплате) сумма отпускных, приходящаяся на январь 2020 года:

39 690 грн. х 1,15 = 45 643,50 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2020 года:

45 643,50 грн. (отпускные, приходящиеся на январь) + 32 142,86 грн. (заработная плата) = 77 786,36 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2020 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (77 786,36 грн. > 70 845 грн.), за январь 2020 года ЕСВ необходимо уплатить с суммы 70 845 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму отпускных, приходящихся на январь, составляющую 45 643,50 грн., и на часть суммы заработной платы за январь, равную 25 201,50 грн. (70 845 – 45 643,50).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2020 года:

70 845 грн. х 22% = 15 585,90 грн.

Если в декабре 2019 года имела место переплата ЕСВ с отпускных, то на сумму такой переплаты можно уменьшить сумму ЕСВ, подлежащего уплате с заработной платы за январь 2020 года, поскольку согласно пункту 4 Порядка зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 16.01.2016 г. № 6, в случае излишней уплаты сумм ЕСВ органом доходов и сборов осуществляется зачисление этих денежных средств в счет будущих платежей по тому же счету в соответствии с установленным размером ЕСВ и в порядке календарной очередности возникновения обязательств плательщика ЕСВ по этому платежу.

Начисленные в декабре 2019 года отпускные и начисленный на них ЕСВ отражаются в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕСВ, представляемого за декабрь 2019 года.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за декабрь 2019 года по работнику необходимо заполнить три строки, в которых отражаются:

— в первой строке — заработная плата за декабрь, в частности: в реквизитах 17 и 18 — 52 619,05 грн.; в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 11 576,19 грн. (52 619,05 грн. х 22%);

— во второй строке — отпускные, приходящиеся на декабрь 2019 года, в частности: в реквизите 10 — код типа начисления 10; в реквизите 17 — начисленные отпускные — 13 230 грн.; в реквизите 18 — часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 9975,95 грн. (62 595 – 52 619,05); в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 2194,71 грн. (9975,95 грн. х 22%);

— в третьей строке — отпускные, приходящиеся на январь 2019 года, в частности: в реквизите 10 — код типа начисления 10; в реквизитах 17 и 18 — отпускные — 39 690 грн.; в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на отпускные, — 8731,80 грн. (39 690 грн. х 22%).

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за декабрь 2019 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма заработной платы, начисленной работнику за декабрь (52 619,05 грн.) и вся сумма отпускных, начисленных ему в декабре (52 920 грн.), т. е. общая сумма начисленного работнику дохода в декабре в размере 105 539,05 грн. (52 619,05 + 52 920);

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы и отпускных, на которые начисляется ЕСВ, — 102 285 грн. (52 619,05 + 9975,95 + 39 690);

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — отраженная в таблице 6 сумма ЕСВ, начисленного в декабре на заработную плату за декабрь и отпускные, — 22 502,70 грн. (102 285 грн. х 22%   или   11 576,19 + 2194,71 + 8731,80).

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за январь 2020 года по работнику необходимо заполнить две строки с указанием: в первой строке — доначисленной вследствие корректировки суммы отпускных за январь в размере 5953,50 грн. (45 643,50 – 39 690) и начисленного на нее ЕСВ в сумме 1309,77 грн. (5953,50 грн. х 22%); во второй строке — заработной платы, начисленной за январь, с отражением в реквизите 17 начисленной заработной платы в размере 32 142,86 грн., в реквизите 18 — части указанной заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 25 201,50 грн. (70 845 – 45 643,50), в реквизите 21 — суммы ЕСВ, начисленного на часть заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 5544,33 грн. (25 201,50 грн. х 22%).

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за январь 2020 года доначисленные отпускные и начисленная заработная плата за январь в общей сумме 38 096,36 грн. (5953,50 + 32 142,86) отражаются в строке 1.1 с переносом в строку 1. В строке 2.1 с переносом в строку 2 отражаются начисленные отпускные и заработная плата за январь, на которые начисляется ЕСВ, в общей сумме 31 155 грн. (5953,50 + 25 201,50). ЕСВ, начисленный на отпускные и заработную плату за январь, в сумме 6854,10 грн. (31 155 грн. х 22%) отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

ПРИМЕР 3

Уплата единого социального взноса с «больничных», начисленных за период болезни,
приходящейся на декабрь 2019 года и январь 2020 года

Заместитель директора предприятия, оклад которого 75 000 грн., 23 января 2020 года представил на предприятие листок нетрудоспособности, датированный с 16 декабря 2019 года по 22 января 2020 года (38 календарных дней болезни). Среднедневная заработная плата работника для начисления «больничных» — 2465 грн. Общая сумма «больничных» составляет 93 670 грн. (38 к. д. х 2465 грн.), в том числе приходящихся на декабрь 2019 года — 39 440 грн. (16 к. д. х 2465 грн.), на январь 2020 года — 54 230 грн. (22 к. д. х 2465 грн.).

За декабрь 2019 года работнику начислена заработная плата за отработанные 10 рабочих дней в сумме 35 714,29 грн. (75 000 грн. : 21 р. д. х 10 отраб. д.). На всю сумму этой заработной платы в декабре 2019 года был начислен ЕСВ в сумме 7857,14 грн. (35 714,29 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы.

За январь 2020 года работнику начислена заработная плата за отработанные 7 рабочих дней в сумме 25 000 грн. (75 000 грн. : 21 р. д. х 7 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму переходных «больничных» применение максимальной величины базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц,  «больничные» в сумме 39 440 грн., начисленные за дни болезни с 16 по 31 декабря 2019 года, относятся к выплатам за декабрь 2019 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 62 595 грн., а «больничные» в сумме 54 230 грн., начисленные за дни болезни с 1 по 22 января 2020 года, относятся к выплатам за январь 2020 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 70 845 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в декабре 2019 года и январе 2020 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2019 года:

35 714,29 грн. (заработная плата) + 39 440 грн. («больничные», приходящиеся на декабрь) = 75 154,29 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на декабрь 2019 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (75 154,29 грн. > 62 595грн.), за декабрь 2019 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 62 595 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы (35 714,29 грн.) и на часть суммы «больничных», приходящихся на декабрь, равную 26 880,71 грн. (62 595– 35 714,29).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2019 года:

62 595грн. х 22% = 13 770,90 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2020 года:

25 000 грн. (заработная плата) + 54 230 грн. («больничные», приходящиеся на январь) = 79 230 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2020 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (79 230 грн. > 70 845 грн.), за январь 2020 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 70 845 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы, равную 25 000 грн., и на часть суммы «больничных», приходящихся на январь, равную 45 845 грн. (70 845 – 25 000).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2020 года:

70 845 грн. х 22% = 15 585,90 грн.

Начисленные в январе 2020 года «больничные» и начисленный на них ЕСВ отражаются в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕСВ, представляемого за январь 2020 года.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за январь 2020 года по работнику необходимо заполнить три строки, в которых отражаются:

— в первой строке — начисленная заработная плата за январь, в частности: в реквизитах 17 и 18 — 25 000 грн.; в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 5500 грн. (25 000 грн. х 22%);

— во второй строке — «больничные», приходящиеся на декабрь 2019 года, в частности: в реквизите 9 — код категории застрахованного лица 29; в реквизите 13 — 16 (количество дней болезни в декабре); в реквизите 17 — «больничные» в размере 39 440 грн.; в реквизите 18 — часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 26 880,71 грн. (62 595– 35 714,29); в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 5913,76 грн. (26 880,71 грн. х 22%);

— в третьей строке — «больничные», приходящиеся на январь 2020 года, в частности: в реквизите 9 — код категории застрахованного лица 29; в реквизите 13 — 22 (количество дней болезни в январе); в реквизите 17 — «больничные» в сумме 54 230 грн.; в реквизите 18 — часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 45 845 грн. (70 845 – 25 000); в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 10 085,90 грн. (45 845 грн. х 22%).

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за январь 2020 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма начисленной заработной платы за январь — 25 000 грн.;

— в строке 1.3 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, которая выплачивается за счет работодателя (за первые 5 дней болезни с 16 по 20 декабря 2019 года) — 12 325 грн. (5 к. д. х 2465 грн.);

— в строке 1.4 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, которая выплачивается за счет Фонда социального страхования Украины (за 33 дня болезни с 21 декабря по 22 января) — 81 345 грн. (33 к. д. х 2465 грн.);

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы за январь и общая сумма «больничных», на которые в январе начисляется ЕСВ, — 97 725,71 грн. (25 000 + 26 880,71 + 45 845);

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в январе на заработную плату за январь и «больничные» — 21 499,66 грн. (97 725,71 грн. х 22% или 5500 + 5913,76 + 10 085,90).

__________________________________________________________________________

В завершение отметим, что в связи с введением учета трудовой деятельности работников в электронной форме¹, Минфин в ближайшее время должен обновить форму Отчета о ЕСВ с целью учета сведений о должности, квалификации и условиях труда застрахованных лиц.