Отражение в Отчете о ЕСВ сторнирования отпускных в связи с отзывом работника из отпуска
Работнику, который занимает 0,5 должности и оклад которого составляет 4200 грн., в сентябре 2019 года выплатили зарплату за отработанные дни с 1 по 6 сентября в сумме 1000 грн. (4200 грн. : 21 р. д. х 5 отраб. д.), а также отпускные за 24 к. д. отпуска, предоставленного с 7 по 30 сентября, в сумме 3140,40 грн. (130,85 грн. х 24 к. д.). ЕСВ за сентябрь уплатили с минимальной заработной платы в сумме 918,06 грн. (4173 грн. х 22%), поскольку начисленный работнику доход за этот месяц составил 4140,40 грн. (1000 + 3140,40), что меньше минимальной заработной платы (4173 грн.). Этот доход, дополнительная база начисления ЕСВ в сумме 32,60 грн. (4173 – 4140,40) и ЕСВ были отражены в Отчете о ЕСВ за сентябрь. Однако это было ошибкой, поскольку работник был отозван из отпуска 23 сентября и работал в период с 23 по 30 сентября. В ноябре 2019 года ошибку выявили и исправляют: предприятие сторнирует отпускные за сентябрь, начисленные за 8 дней отпуска (с 23 по 30 сентября) в сумме 1046,80 грн. (130,85 грн. х 8 к. д.), и доначисляет зарплату за 6 отработанных дней с 23 по 30 сентября в сумме 1200 грн. (4200 грн. : 21 р. д. х 6 отраб. д.). Как исправление ошибки отразить в Отчете о ЕСВ за ноябрь, если в этом месяце работнику предоставлено 8 дней отпуска с 11 до 18 ноября и начислены отпускные в сумме 1110 грн. (138,75 грн. х 8 к. д.), а за 15 отработанных дней начислена зарплата в сумме 3000 грн. (4200 грн. : 21 р. д. х 15 отраб. д.)?
Согласно части 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI и пункту 9 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), если база начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) по основному месту работы не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.
Если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления (пп. 3 п. 3 р. IV Инструкции № 449, п. 9 р. IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435, далее — Порядок № 435).
Если в текущем месяце выявлена ошибка в излишнем начислении заработной платы (отпускных) за предыдущий период и она исправляется, то сумма излишне начисленной заработной платы (отпускных) исключается из заработной платы (отпускных) текущего месяца. То есть в случае уменьшения заработной платы (отпускных) за предыдущий период в связи с выявлением ошибки корректировка осуществляется в месяце, в котором проведено такое уменьшение, и отражается в Отчете о ЕСВ за такой (текущий) месяц.
Согласно пункту 9 раздела IV Порядка № 435 суммы, начисленные за дни отпусков, вносятся в графу 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати (нарахованого доходу) (усього з початку звітного місяця)» с