Разъяснение ГУ ГНС в Харковской области «О налогообложении НДФЛ доплат, надбавок, премий, начисляемых работнику в текущем месяце за прошедшие налоговые периоды» от 17.11.2023
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 17.11.2023
О налогообложении НДФЛ доплат, надбавок, премий, начисляемых работнику
в текущем месяце за прошедшие налоговые периоды
Как облагаются НДФЛ доплаты, надбавки, премии, начисляемые физическому лицу в соответствии с условиями трудового договора в текущем месяце за прошедшие налоговые периоды?
В соответствии с подпунктом 14.1.48 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) заработная плата для целей раздела IV НКУ — основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
Согласно пункту 2.2 раздела 2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция), к фонду дополнительной заработной платы относятся доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.
В прочие поощрительные и компенсационные выплаты включаются вознаграждения и премии, имеющие одноразовый характер, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые осуществляются сверх установленных указанными актами норм (пункт 2.3 раздела 2 Инструкции).
Заработная плата согласно подпункту «є» подпункта 14.1.54 пункта 14.1 статьи 14 НКУ относится к доходам с источником их происхождения из Украины и является объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 163.1.2 пункта 163.1 статьи 163 НКУ.
Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в статье 167 НКУ (подпункт 168.1.1 пункта 168.1 статьи 168 НКУ).
Если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления (подпункт 1.6.2 пункта 1.6 раздела 1 Инструкции).
Таким образом, доплаты, надбавки и премии, начисляемые налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма, включаются в состав заработной платы налогоплательщика и подлежат налогообложению в том месяце, в котором осуществлены начисления.