Щодо оподаткування та відображення у Податковому розрахунку різдвяно-новорічних подарунків

Оподаткування доходів фізичних осіб, в тому числі у вигляді подарунків, регламентується розділом ІV Податкового кодексу України (далі — ПКУ).

Відповідно до підпункту 165.1.39 статті 165 ПКУ до оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) — у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

Згідно з абзацом другим пункту 174.6 ПКУ доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку юридичною/самозайнятою особою, оподатковуються на загальних підставах, передбачених розділом IV ПКУ для оподаткування додаткового блага.

Підпунктом «е» підпункту 164.2.17 ПКУ встановлено, що до оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 ПКУ), у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 ПКУ.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 ПКУ (абз. п’ятнадцятий пп. 164.2.17 ПКУ). Тобто, у разі надання додаткового блага у негрошовій формі база оподаткування податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) збільшується на коефіцієнт, обчислення якого здійснюється за формулою, визначеною пунктом 164.5 ПКУ. Цей коефіцієнт для ставки ПДФО, що дорівнює 18%, становить 1,219512 (далі — «натуральний» коефіцієнт).

На думку ДПСУ¹, в разі надання доходу у негрошовій формі база оподаткування військовим збором (далі — ВЗ) на «натуральний» коефіцієнт не збільшується, хоча, на нашу думку, це питання спірне, а для податкових агентів було б краще застосовувати «натуральний» коефіцієнт і при визначенні бази оподаткування ВЗ.²

Враховуючи вищевикладене, а також те, що мінімальна заробітна плата (далі — МЗП) станом на 1 січня 2024 року становила 7100 грн, гранична вартість подарунка (подарунків), що не підлягає оподаткуванню ПДФО і ВЗ, у 2024 році в розрахунку на місяць становить 1775 грн (7100 грн х 25%). Сума перевищення зазначеної величини (за її наявності) у 2024 році підлягає обкладенню ПДФО і ВЗ як додаткове благо на підставі підпункту «е» пп. 164.2.17 ПКУ (вартість безоплатно отриманих товарів) і пункту 174.6 ПКУ. При цьому з метою визначення бази оподаткування ПДФО сума перевищення збільшується на «натуральний» коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ).³

Приклад. Сумарна вартість новорічних подарунків, вручених роботодавцем працівнику (в т. ч. його дітям) у грудні 2024 року становить 3000 грн. В цьому випадку не оподатковується ПДФО і ВЗ сума подарунків, що становить 1775 грн (7100 грн х 25%). Сума перевищення зазначеної величини, яка дорівнює 1225 грн (3000 – 1775), оподатковується ПДФО і ВЗ як додаткове благо. При цьому з метою визначення бази оподаткування ПДФО сума перевищення (1225 грн) збільшується на «натуральний» коефіцієнт.

Кінцеві суми податкових зобов’язань з доходу працівника у вигляді подарунків:

— сума ПДФО: (1225 грн х 1,219512) х 18% = 1493,90 грн х 18% = 268,90 грн;

— сума ВЗ: 1225 грн х 5% = 61,25 грн.

В розділі І додатка 4ДФ за грудень Податкового розрахунку за IV квартал 2024 року неоподатковувана вартість подарунків — 1775 грн відображається за ознакою доходу «160», а оподатковувана вартість подарунків (сума перевищення), збільшена на «натуральний» коефіцієнт, тобто в графах 3а і 3 сума 1493,90 грн, відображається як додаткове благо за ознакою доходу «126».³

Якщо подарунки будуть вручатися працівникам (їхнім дітям) у 2025 році, то з огляду на те, що станом на 1 січня 2025 року МЗП становитиме 8000 грн, гранична вартість подарунків, що не підлягатиме обкладенню ПДФО і ВЗ, у 2025 році в розрахунку на місяць буде дорівнювати 2000 грн (8000 грн х 25%). Відповідно, якщо вартість подарунків в розрахунку на місяць у 2025 році перевищить 2000 грн, то сума перевищення як додаткове благо буде обкладатися ПДФО і ВЗ, при цьому з метою визначення бази оподаткування ПДФО сума перевищення збільшуватиметься на «натуральний» коефіцієнт.

Що стосується сплати єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) з вартості подарунків, то слід враховувати таке.

Відповідно до підпункту 2 пункту 2 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, визначення видів виплат, що належать до основної, додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні ЄСВ передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5 (далі — Інструкція № 5).

Пунктом 3.23 Інструкції № 5 визначено, що вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників не включається до фонду оплати праці (далі — ФОП). Крім того, вказаний дохід зазначено в пункті 8 розділу ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 № 1170.

Отже, вартість подарунків на свята і квитків на різдвяні та новорічні вистави для дітей працівників не обкладається ЄСВ. Для уникнення обкладення ЄСВ вартості дитячих подарунків, придбаних за рахунок роботодавця, в останнього повинен бути поіменний список дітей, а також копії свідоцтв про народження таких дітей. Видачу дитячих подарунків і квитків необхідно оформити у відповідній відомості, де працівники — батьки дітей повинні підтвердити одержання подарунків своїм підписом.

Що стосується обкладення ЄСВ різдвяно-новорічних подарунків для працівників, то відповідно до підпункту 2.3.2 Інструкції № 5 одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі), включаються до інших заохочувальних і компенсаційних виплат ФОП. Крім того, згідно з підпунктом 2.3.4 Інструкції № 5 до інших заохочувальних і компенсаційних виплат ФОП включаються виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі, зокрема, виплати, що мають індивідуальний характер.

Таким чином, вартість подарунка, наданого працівнику (як одноразового заохочення в натуральній формі або як соціальної виплати в натуральній формі, що має індивідуальний характер), у складі заробітної плати (ФОП) обкладається ЄСВ⁴ та відображається у додатку 1 Податкового розрахунку. При цьому не має значення вартість подарунка, а також передбачено чи ні надання такого подарунка працівнику локальними документами підприємства.⁵