Разъяснение ГНСУ «Об отражении в приложении 4ДФ к Налоговому расчету уплаченных работником юридического лица денежных средств физическому лицу – предпринимателю за предоставленные в командировке услуги» от 07.12.2023

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 07.12.2023

(подкатегория 103.17 Общедоступного информационно-справочного ресурса)

Об отражении в приложении 4ДФ к Налоговому расчету уплаченных
работником юридического лица денежных средств физическому лицу –
предпринимателю за предоставленные в командировке услуги

Отражает ли ЮЛ в приложении 4ДФ к Расчету уплаченные работником ЮЛ денежные средства ФЛП за предоставленные в командировку услуги?

Не отражает.

В соответствии с п. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются, в частности, денежные средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 НКУ.

Суммы и состав командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных денежных средств, установлены постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.2011 № 98 (далее — Постановление № 98).

Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 № 59 (далее — Инструкция № 59), обязательна для органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных денежных средств.

Однако другие предприятия и организации этот документ могут использовать как вспомогательный (справочный).

Пунктом 4 разд. І Инструкции № 59 определено, что <…> работнику возмещаются (при наличии документального подтверждения оплаты) понесенные в связи со служебной командировкой комиссионные расходы в случае обмена валюты, суммы комиссионного вознаграждения за предоставленные банком услуги, связанные с использованием платежных карт и наличных (с учетом особенностей системы финансовых расчетов в государстве командировки), в частности, возмещаются расходы, связанные с перечислением аванса на текущий счет работника; возвратом денежных средств со счета работника на соответствующий счет предприятия; переводом денежных средств электронными средствами — в безналичной форме; проведением безналичных расчетов в валюте, отличной от валюты счета платежной карты; получением наличных с применением платежной карты; конвертацией наличной иностранной валюты в национальную валюту государства командировки; получением выписки банка-эмитента платежной карты.

Согласно п. 14 разд. І Инструкции № 59 подтверждающими документами, удостоверяющими стоимость понесенных в связи с командировкой расходов, являются расчетные документы в соответствии с Законом Украины от 06 июля 1995 года № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» и НКУ, а также документы, определенные Инструкцией № 59. В случае командировки за границу подтверждающие документы, удостоверяющие стоимость понесенных за границей в связи с такой командировкой расходов, оформляются согласно законодательству соответствующего государства.

В случае если во время служебных командировок командированный работник применил платежную карту или ее реквизиты, стоимость расходов удостоверяется документом (выпиской банка-эмитента платежной карты и/или сведениями со счета) в электронной или бумажной форме, содержащим определенную законом информацию о выполненных платежных операциях.

Подтверждающие документы могут быть в бумажной и/или электронной форме.

Электронный документ, предъявленный в визуальной форме отображения на бумаге, составленный с соблюдением требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте, считается подтверждающим документом.

При наличии подтверждающих документов предприятие возмещает в пределах граничных сумм расходов на наем жилого помещения, утвержденных Постановлением № 98, расходы командированным работникам на наем жилого помещения из расчета стоимости одного места в гостинице (мотеле), другом жилом помещении за каждые сутки такого проживания с учетом включенных в счета на оплату стоимости проживания расходов на пользование телефоном (кроме расходов на служебные телефонные разговоры), холодильником, телевизором и других расходов (п. 5 разд. II Инструкции № 59).

Согласно п. 177.8 ст. 177 НКУ командированный работник получает от физического лица – предпринимателя, который предоставлял услуги по найму жилого помещения и переезду, копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, поскольку юридическое лицо только компенсирует расходы работника на командировку, то отражать в приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4, уплату работником денежных средств за предоставленные во время командировки физическим лицом – предпринимателем услуги, такое юридическое лицо не обязано.