Совместители: рабочее время, оплата труда, налогообложение, трудовые гарантии (часть 2)

В статье предыдущего номера журнала¹ отмечалось, что совместительство — это выполнение работником, кроме своей основной, иной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии, в учреждении, организации или у работодателя – физического лица (далее вместе — работодатель).

Следовательно, работу по совместительству работник должен выполнять в свободное от основной работы время, т. е. он не может выполнять свои трудовые обязанности одновременно (в одни и те же часы) по основному месту работы и месту работы по совместительству.²

Например, если работник с одним и тем же предприятием заключил два трудовых договора (внутреннее совместительство), при этом по одному трудовому договору (основное место работы) он работает с 9.00 до 13.00, то по другому трудовому договору (место работы по совместительству) он не может работать в указанное время, а может работать только в другое время, например, с 14.00 до 18.00. Если же работник заключил два трудовых договора с двумя предприятиями (внешнее совместительство), при этом по трудовому договору на одном предприятии (основное место работы) он работает с 9.00 до 14.00, то по трудовому договору на другом предприятии (место работы по совместительству) он может работать только в другое время, например, с 15.00 до 19.00.

Продолжительность работы совместителей

Продолжительность работы совместителей действующим законодательством не ограничена.³ Для совместителей действует только общая ограничительная норма, установленная статьей 50 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ): нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Но эта норма касается только одного работодателя, поскольку законодательством не предусмотрен учет работодателем времени работы работника у других работодателей. Поэтому если работник работает на нескольких местах работы по трудовым договорам, то совокупная продолжительность его работы может превышать 40 часов в неделю.

В период действия военного положения для работников, занятых на объектах критической инфраструктуры (в оборонной сфере, сфере обеспечения жизнедеятельности населения и т. п.), нормальная продолжительность рабочего времени может быть увеличена до 60 часов в неделю, а сокращенная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. В случае такого увеличения нормальной продолжительности рабочего времени оплата труда осуществляется в размере, увеличенном пропорционально увеличению нормы труда (ч. 1, 2, 7 ст. 6 Закона Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» от 15.03.2022 № 2136-IX).

Для одного работодателя превышение вышеуказанной продолжительности рабочего времени является нарушением законодательства о труде, за которое работодатель и виновные должностные лица могут быть привлечены соответственно к финансовой и административной ответственности. Напомним, что абзацем десятым части второй статьи 265 КЗоТ предусмотрена финансовая ответственность работодателей за нарушение прочих требований трудового законодательства, кроме предусмотренных абзацами вторым – девятым этой части, в размере минимальной заработной платы за каждое такое нарушение, а частью первой статьи 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность виновных должностных лиц за прочие нарушения требований законодательства о труде, кроме указанных в этой и других частях этой статьи, в виде наложения штрафа от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1700 грн.).

Устанавливать ненормированный рабочий день или суммированный учет рабочего времени совместителям, работающим на условиях неполного рабочего дня, не рекомендуется (п. 2 Рекомендаций о порядке предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда, утвержденных приказом Министерства труда Украины от 10.10.97 № 7; письмо Минсоцполитики от 20.12.2018 № 313/0/206-18 — см. ВТЗ № 2/2019, стр. 119). Это объясняется тем, что при работе с неполным рабочим днем продолжительность рабочего дня четко определена, (например, при работе на 0,5 должности продолжительность рабочего дня составляет 4 часа — с 9.00 до 13.00 при 8-часовом рабочем дне на предприятии). Поэтому если работник с таким режимом работы систематически привлекается к работе свыше установленной продолжительности рабочего дня, то переработанное время является сверхурочным, подлежащим оплате в двойном размере согласно статье 106 КЗоТ. В то же время, как разъяснило Минсоцполитики⁴, если в связи со спецификой работы работник с неполным рабочим днем периодически выполняет основную работу вне пределов рабочего времени, ему может быть установлен ненормированный рабочий день. Действующее законодательство не содержит запрета на применение ненормированного рабочего дня для работников, занятых на работе с неполным рабочим днем.

Фактически отработанное совместителем время отражается в табеле учета рабочего времени типовой формы № П-5, которая утверждена приказом Государственного комитета статистики Украины от 05.12.2008 № 489. При этом внутреннему совместителю дополнительный табельный номер не присваивается, хотя учет отработанного им времени по основному месту работы и по месту работы по совместительству ведется отдельно.

В табеле отработанные совместителем плановые часы при работе на условиях полной занятости отражаются по коду «Р» или «01», а при работе на условиях неполного рабочего времени — по коду «РС» или «02».

Данные табеля об отработанном совместителем времени используются для начисления ему заработной платы.

Порядок оплаты труда совместителей

Одним из главных стимулов работы граждан на нескольких предприятиях или на двух должностях на одном предприятии является возможность получить заработную плату в большем размере, чем при работе у одного работодателя или при работе только на одной должности.

Согласно статье 102-1 КЗоТ и статье 19 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР (далее — Закон об оплате труда) работники, работающие по совместительству, получают заработную плату за фактически выполненную работу.

Фактически выполненной считается работа, отраженная в документах первичного бухгалтерского учета — табелях учета рабочего времени (при повременной оплате труда) и сдельных нарядах или других документах по учету выработки (при сдельной оплате труда).

Поскольку работа по совместительству выполняется, как правило, неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, то совместитель с таким режимом работы принимается на работу на неполный оклад, который соответствует ставке по должности, и получает заработную плату пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (ст. 56 КЗоТ).

В то же время не запрещено принимать совместителя на работу на условиях полной занятости с выплатой заработной платы в размере полного должностного оклада.

Оплата труда по месту работы по совместительству осуществляется согласно занимаемой должности (профессии), в том числе начисляются надбавки, доплаты, премии, материальная помощь и прочие выплаты⁵, если они предусмотрены условиями оплаты труда по этой должности (профессии) согласно коллективному договору (Положению об оплате труда) или предусмотрены трудовым договором с работником. При этом если работник занимает «неполную» должность (например, 0,5 должности, которой соответствует 0,5 должностного оклада), то надбавки, доплаты (например, за сложность и напряженность в работе), премии начисляются пропорционально занимаемой части должности и соответствующему ей окладу (пропорционально отработанному времени), если иное не предусмотрено коллективным договором (Положением об оплате труда) или трудовым договором с работником.

Необходимо учитывать, что заработная плата по месту работы по совместительству начисляется работнику независимо от того, какие условия и размеры оплаты труда установлены работнику по основному месту работы.⁶ Внутренним совместителям начисление заработной платы по основной должности и по месту работы по совместительству также осуществляется отдельно.

Аналогично в бюджетной сфере независимо от того, какой размер заработной платы, а также какие надбавки, доплаты получает работник по основному месту работы, за выполнение обязанностей по другой должности на условиях совместительства ему устанавливается оплата в соответствии с этой должностью, если действующим законодательством не определены запреты на выплату отдельных видов надбавок, доплат. Например, научным работникам, работающим по совместительству, не выплачивается надбавка за стаж научной работы, работникам государственных и коммунальных библиотек, музеев, театров, работающим по совместительству, не выплачивается доплата за выслугу лет и т. п.⁶

В то же время работникам государственных и коммунальных библиотек, работающим по совместительству, выплачивается надбавка за особые условия труда в размере до 50% от их должностного оклада (например, от 0,5 ставки).⁷

Таким образом, выплата совместителям бюджетных учреждений тех или иных надбавок, доплат, премий, материальной помощи, помощи на оздоровление к отпуску и т. п. зависит от положений нормативно-правовых документов, регламентирующих осуществление таких выплат в определенной сфере.⁸

Зарплата совместителя и минимальная заработная плата

Согласно статье 95 КЗоТ и статье 3 Закона об оплате труда минимальная заработная плата — это установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую) норму труда. Минимальная заработная плата устанавливается одновременно в месячном и почасовом размерах.

Если начисленная заработная плата работника, выполнившего месячную норму труда, ниже законодательно установленного размера минимальной заработной платы, работодатель проводит доплату до уровня минимальной заработной платы, которая выплачивается ежемесячно одновременно с выплатой заработной платы (ч. третья ст. 3-1 Закона об оплате труда).

В случае заключения трудового договора о работе на условиях неполного рабочего времени, а также при невыполнении работником в полном объеме месячной (часовой) нормы труда минимальная заработная плата выплачивается пропорционально выполненной норме труда (ч. пятая ст. 3-1 Закона об оплате труда).

При исчислении размера заработной платы работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам (ч. вторая ст. 3-1 Закона об оплате труда).

Минимальная заработная плата в почасовом размере применяется на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности и у физических лиц, использующих наемный труд, в случае применения почасовой оплаты труда (ч. шестая ст. 3-1 Закона об оплате труда).

Минимальный должностной оклад (тарифная ставка) устанавливается в размере не менее прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ) на 1 января календарного года (ч. шестая ст. 96 КЗоТ, ст. 6 Закона об оплате труда).⁹

Таким образом, у совместителя, которому установлен должностной оклад, месячная заработная плата на предприятии, где он работает на неполную ставку, может быть меньше минимальной заработной платы в месячном размере (в 2023 году — 6700 грн., в 2024 году: с 1 января — 7100 грн., с 1 апреля — 8000 грн.), но не может быть меньше минимальной заработной платы, исчисленной пропорционально отработанному времени (выполненной норме труда). При этом работодатель в течение календарного года не может устанавливать оклад по полной должности в размере меньше ПМТЛ, установленного на 1 января такого года (в 2023 году — 2684 грн., в 2024 году — 3028 грн.).

Если совместителю установлена почасовая оплата труда, то его часовая ставка не может быть меньше минимальной заработной платы в почасовом размере (в 2023 году — 40,46 грн., в 2024 году: с 1 января — 42,60 грн., с 1 апреля — 48 грн.), при этом месячная заработная плата работника может быть меньше минимальной заработной платы в месячном размере.¹⁰

ПРИМЕР 1

Оплата труда совместителя при работе на неполную ставку по должности

В штатном расписании предприятия вакантная должность агента рекламного с должностным окладом 6500 грн. разделена на две по 0,5 должности (режим работы — 4 часа в день). С 1 декабря 2023 года на 0,5 должности агента рекламного принят внешний совместитель.

Месячная заработная плата работника-совместителя, принятого на 0,5 должности агента рекламного, исходя из размера должностного оклада составляет:

6500 грн. х 0,5 = 3250 грн.

Минимальная заработная плата, исчисленная пропорционально отработанному времени (ставке по должности), если работник занимает 0,5 должности:

6700 грн. х 0,5 = 3350 грн.

Доплата до минимальной заработной платы:

3350 – 3250 = 100 грн.

Заработная плата работника-совместителя в декабре:

3250 грн. (зарплата исходя из оклада) + 100 грн. (доплата до минимальной заработной платы) = 3350 грн.

Указанная заработная плата должна быть выплачена работнику, если он отработал в декабре все рабочие дни и часы, установленные для него индивидуальным графиком работы.

ПРИМЕР 2

Оплата труда совместителя при невыполнении месячной нормы труда

На предприятии работает внешний совместитель (уборщица) на условиях неполного рабочего дня — 2 рабочих часа (далее — р. ч.) в день при 8-часовом рабочем дне (далее — р. д.) на предприятии, т. е. фактически она занимает 0,25 (2/8 или 1/4) должности.

Норма рабочего времени в декабре у работницы согласно индивидуальному графику работы — 42 р. ч. (21 р. д. по 2 р. ч.), а на предприятии — 168 р. ч. (21 р. д. по 8 р. ч.). В декабре работница болела с 11 по 15 декабря (5 р. д.), поэтому всего в этом месяце отработала 32 р. ч. (16 р. д. по 2 р. ч.).

Оклад по полной должности уборщицы — 6000 грн., а оклад работницы согласно индивидуальному графику работы — 1500 грн. (6000 грн. х 0,25). Кроме того, работнице начисляется доплата за работу с дезинфицирующими средствами в размере 10% оклада пропорционально отработанному времени, которая как доплата за работу в неблагоприятных условиях труда не включается в минимальную заработную плату (ч. вторая ст. 3-1 Закона об оплате труда).

Заработная плата работницы за отработанное время в декабре исходя из оклада:

1500 грн. : 42 р. ч. х 32 отраб. ч. = 1142,86 грн.

или

6000 грн. : 168 р. ч. х 32 отраб. ч. = 1142,86 грн.

Минимальная заработная плата, исчисленная пропорционально отработанному времени работницей в декабре:

6700 грн. : 168 р. ч. х 32 отраб. ч. = 1276,19 грн.

Доплата до минимальной заработной платы:

1276,19 – 1142,86 = 133,33 грн.

Доплата за работу с дезинфицирующими средствами в декабре (исчисляется пропорционально отработанному времени в этом месяце):

1500 грн. х 10% : 42 р. ч. х 32 отраб. ч. = 114,29 грн.

Заработная плата работницы в декабре:

1142,86 грн. (зарплата исходя из оклада) + 133,33 грн. (доплата до минимальной заработной платы) + 114,29 грн. (доплата за работу с дезинфицирующими средствами) = 1390,48 грн.

ПРИМЕР 3

Оплата труда совместителя, которому установлена почасовая оплата труда

Работнику-совместителю установлена почасовая оплата труда с часовой ставкой 50 грн. Он работает на условиях неполной рабочей недели и неполного рабочего дня — по 6 рабочих часов в день в рабочие дни: понедельник, среда, пятница. В декабре работник отработал 78 рабочих часов (13 р. д. х 6 р. ч.), предусмотренных графиком его работы.

Заработная плата работника-совместителя в декабре:

50 грн. х 78 отраб. ч. = 3900 грн.

В данном случае работнику не начисляется доплата до минимальной заработной платы в месячном размере, в том числе исчисленной пропорционально отработанному времени в месяце, поскольку при оплате его труда выполнена другая государственная минимальная гарантия: часовая ставка установлена в размере не меньше минимальной заработной платы в почасовом размере (50 грн. > 40,46 грн.).

__________________________________________________________________________

Если работник является внутренним совместителем, то определение начисленной заработной платы, которая сравнивается с минимальной заработной платой, осуществляется по каждому месту работы (должности) отдельно, поскольку с работником-совместителем по каждому месту работу заключается трудовой договор и устанавливается порядок оплаты труда (оклад, доплаты, надбавки, премии и т. д.). Суммирование заработной платы внутреннего совместителя, начисленной по двум (трем и т. д.) местам работы (должностям) на одном предприятии, для ее сравнения с минимальной заработной платой в месячном размере законодательством не предусмотрено. То есть начисленная по каждому месту работы (должности) отдельно заработная плата должна сравниваться с минимальной заработной платой в месячном размере или исчисленной пропорционально отработанному времени (выполненной норме труда).¹⁰

ПРИМЕР 4

Оплата труда внутреннего совместителя

На предприятии с 5-дневной рабочей неделей и 8-часовым рабочим днем работает женщина – внутренний совместитель. По основной должности (секретарь) она работает 6 рабочих часов (далее — р. ч.) в день (с 8.00 до 12.00 и с 12.30 до 14.30) — занимает 0,75 должности, а по совместительству (курьер) — 4 р. ч. в день (с 14.30 до 18.30) — занимает 0,5 должности. У работницы в декабре норма рабочего времени согласно индивидуальному графику работы составляет: по основному месту работы — 126 р. ч. (21 р. д. по 6 р. ч.), по совместительству — 84 р. ч. (21 р. д. по 4 р. ч.). Норма рабочего времени в декабре на предприятии — 168 р. ч. (21 р. д. по 8 р. ч.). В декабре работница выполнила установленную ей индивидуальную норму рабочего времени как по основному месту работы, так и по совместительству.

По основному месту работы оклад по полной должности (секретаря) — 6500 грн., у работницы согласно индивидуальному графику работы — 4875 грн. (6500 грн. х 0,75).

По совместительству оклад по полной должности (курьера) — 6000 грн., у работницы согласно индивидуальному графику работы — 3000 грн. (6000 грн. х 0,5).

Определим заработную плату работницы в декабре по каждой должности отдельно.

1. Основное место работы.

Поскольку работница в декабре выполнила индивидуальную норму рабочего времени, определим размер ее заработной платы (согласно отработанному времени или ставке):

6500 грн. : 168 р. ч. х 126 отраб. ч. = 4875 грн.   или

6500 грн. х 0,75 = 4875 грн.

Минимальная месячная заработная плата, исчисленная пропорционально отработанному времени работницей в декабре:

6700 грн. : 168 р. ч. х 126 отраб. ч. = 5025 грн.   или

6700 грн. х 0,75 = 5025 грн.

Доплата до минимальной заработной платы:

5025 – 4875 = 150 грн.

Заработная плата работницы в декабре:

4875 грн. (зарплата исходя из оклада) + 150 грн. (доплата до минимальной заработной платы) = 5025 грн.

2. Место работы по совместительству.

Поскольку работница в декабре выполнила индивидуальную норму рабочего времени, определим размер ее заработной платы (согласно отработанному времени или ставке):

6000 грн. : 168 р. ч. х 84 отраб. ч. = 3000 грн.   или   6000 грн. х 0,5 = 3000 грн.

Минимальная месячная заработная плата, исчисленная пропорционально отработанному времени работницей в декабре:

6700 грн. : 168 р. ч. х 84 отраб. ч. = 3350 грн.   или   6700 грн. х 0,5 = 3350 грн.

Доплата до минимальной заработной платы:

3350 – 3000 = 350 грн.

Заработная плата работницы в декабре:

3000 грн. (зарплата исходя из оклада) + 350 грн. (доплата до минимальной заработной платы) = 3350 грн.

3. Суммарная заработная плата работницы в декабре по двум местам работы:

5025 грн. (основное место работы) + 3350 грн. (по совместительству) = 8375 грн.

__________________________________________________________________________

Налогообложение заработной платы совместителей

Налогообложение заработной платы работника по месту работы по совместительству осуществляется в том же порядке, что и по основному месту работы, но имеет некоторые особенности. На заработную плату работника-совместителя начисляется единый социальный взнос (далее — ЕСВ), а из заработной платы работника-совместителя в общем порядке удерживаются налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военный сбор (далее — ВС).

Налогообложение заработной платы внешних совместителей

Каждый работодатель работника – внешнего совместителя в общеустановленном порядке начисляет ЕСВ, удерживает НДФЛ и ВС самостоятельно (отдельно).

Применение ограничения по максимальному размеру заработной платы, с которого уплачивается ЕСВ (15 размеров минимальной заработной платы), осуществляется работодателями внешнего совместителя также отдельно. Но, в отличие от основного места работы, по месту работы по совместительству ЕСВ начисляется на фактически начисленную работнику заработную плату (доход) независимо от ее размера. Если же начисленная работнику по месту работы по совместительству заработная плата (доход) меньше минимальной заработной платы, то уплачивать ЕСВ с минимальной заработной платы и доплачивать ЕСВ до размера минимального страхового взноса (в 2023 году — 1474 грн., в 2024 году: с 1 января — 1562 грн., с 1 апреля — 1760 грн.) не нужно¹¹ (абз. третий ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VІ).

Статьей 169 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) установлены особенности применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) к заработной плате. Так, налогоплательщик может воспользоваться НСЛ только по одному месту работы. То есть совместитель имеет право самостоятельно выбрать место применения НСЛ, написав заявление соответствующему работодателю (п. 169.1, пп. 169.2.1, 169.2.2 НКУ).

Если к заработной плате работника по основному месту работы применить НСЛ нельзя (заработная плата превышает доход, дающий право на применение НСЛ), а к заработной плате по совместительству можно (заработная плата не превышает доход, дающий право на применение НСЛ), то работнику выгоднее подать работодателю, у которого он работает по совместительству, заявление о самостоятельном выборе места применения НСЛ. Если же НСЛ применяется по основному месту работы, то ее уже нельзя применить к заработной плате по месту работы по совместительству независимо от ее размера.

Кроме того, бывают случаи, когда сумма НСЛ больше суммы заработной платы по одному из мест работы. При применении НСЛ в таком месте работы ее часть «пропадает», поэтому местом применения НСЛ лучше выбрать место работы, где заработная плата превышает сумму НСЛ, но дает право на ее применение.¹²

Налогообложение заработной платы внутренних совместителей

Внутренними совместителями считаются работники, которые работают у одного юридического лица. При этом бывает, что юридическое лицо имеет обособленные подразделения (далее — филиалы), и работник по основному месту работы работает в головном предприятии, а по совместительству в филиале или наоборот. Также случается, что работник работает по основному месту работы в одном филиале юридического лица, а по совместительству — в другом его филиале.

Если работник по основному месту работы работает в головном предприятии, а по совместительству — в его филиале, при этом такой филиал имеет полномочия по начислению заработной платы, уплате налоговых обязательств, подаче отчетности (Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса) по своим работникам, код согласно ЕГРПОУ (отдельный баланс), то работнику-совместителю, работающему в головном предприятии и таком филиале, заработная плата начисляется по двум местам работы отдельно (в филиале — как внешнему совместителю).

Если работник по основному месту работы работает в одном филиале юридического лица, а по совместительству — в другом его филиале, и оба таких филиала имеют полномочия по начислению заработной платы, уплате налоговых обязательств, подаче отчетности (Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса; далее — Налоговый расчет) по своим работникам, код согласно ЕГРПОУ (отдельный баланс), то работнику-совместителю заработная плата начисляется отдельно в двух этих филиалах (в одном — как «основному» работнику, в другом — как внешнему совместителю).

Поскольку, как отмечено выше, НСЛ применяется исключительно по одному месту работы, то при начислении работнику заработной платы в головном предприятии и филиале или в двух «независимых» филиалах одного юридического лица НСЛ можно применить к его заработной плате только по одному месту работы (по основному месту работы или по месту работы по совместительству). При определении права на применение НСЛ в этом случае доход работника рассчитывается отдельно по каждому месту работы (доход по основному месту работы и по месту работы по совместительству не суммируется). Аналогично (отдельно) начисляется и ЕСВ в таких филиалах, при этом максимальная величина базы начисления ЕСВ филиалами применяется отдельно.

Если же филиал(ы) не имеет(ют) полномочий от головного предприятия — юридического лица на начисление заработной платы своим работникам, уплату налоговых обязательств, не подает(ют) отчетность, а за него (них) это делает головное предприятие, то начисленный доход по основному месту работы и по совместительству работника, т. е. внутреннего совместителя, в целях обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ суммируется юридическим лицом.

НСЛ в этой ситуации применяется только в случае, если суммарный месячный доход внутреннего совместителя, начисляемый юридическим лицом, не превышает размер дохода, дающего право на применение НСЛ.

Объект обложения ЕСВ в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ для внутреннего совместителя определяется исходя из суммарной заработной платы, начисленной по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству юридическим лицом.

Если работник работает внутренним совместителем и его суммарная заработная плата (доход) по двум и более местам работы у основного работодателя в расчете на месяц меньше минимальной заработной платы, то ЕСВ уплачивается с минимальной заработной платы.¹³

В приложении Д1 Налогового расчета заработная плата (доход) внутреннего совместителя по каждому месту работы (должности) отражается в отдельной строке, при этом в реквизите 21 «Ознака навності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» заработная плата (доход) по основному месту работы отражается с кодом 1, по месту (местам) работы по совместительству — с кодом 0. В приложении 4ДФ Налогового расчета заработная плата (доход) внутреннего совместителя суммируется по двум и более местам работы и отражается в одной строке.¹³

ПРИМЕР 5

Налогообложение заработной платы внутреннего совместителя

На предприятии работает внутренний совместитель: по основному месту работы он занимает 0,5 должности, по совместительству — 0,3 должности. По основному месту работы оклад по полной должности — 7000 грн., у работника — 3500 грн. (7000 грн. х 0,5). По совместительству оклад по полной должности — 6700 грн., у работника — 2010 грн. (6700 грн. х 0,3). В декабре работник выполнил установленную ему индивидуальную норму рабочего времени как по основному месту работы, так и по совместительству.

Суммарная заработная плата работника в декабре:

3500 + 2010 = 5510 грн.

Поскольку суммарная заработная плата работника в декабре по двум местам работы оказалась меньше минимальной заработной платы (5510 грн. < 6700 грн.), ЕСВ в этом месяце уплачивается за работника с минимальной заработной платы и составляет:

6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Учитывая, что суммарная заработная плата работника в декабре превысила максимальный размер дохода, дающий право на применение НСЛ (5510 грн. > 3760 грн.), НСЛ в этом месяце к заработной плате не применяется.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из заработной платы работника:

5510 грн. х 18% = 991,80 грн.

Сумма ВС, подлежащего удержанию из заработной платы работника:

5510 грн. х 1,5% = 82,65 грн.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику «на руки»:

5510 – 991,80 – 82,65 = 4435,55 грн.

________________________________________________________________________

Индексация заработной платы совместителей

В соответствии со статьей 10 Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 № 1282-XII доходы работника от работы по совместительству, на условиях почасовой оплаты вне основного места работы индексируются в размере, который с учетом оплаты труда по основному месту работы не превышает ПМТЛ.

Пунктом 7 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 № 1078, установлено, что лицу, работающему по совместительству, по его требованию выдается по основному месту работы справка о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода. На основании такой справки осуществляется индексация доходов от работы по совместительству в пределах суммы, не превышающей ПМТЛ, с учетом полученной заработной платы по основному месту работы.

Таким образом, сначала индексируется заработная плата по основному месту работы, после чего работнику по его требованию выдается справка о проиндексированной заработной плате и сумме индексации на таком основном месте работы, на основании которой принимается решение о возможности проведения индексации заработной платы по совместительству. При отсутствии указанной справки заработная плата работника по месту работы по совместительству не индексируется.

Если работник по основному месту работы работает с полной занятостью, выполнил там месячную норму труда и получил сумму индексации, исчисленную из размера ПМТЛ, то по другому месту (местам) работы, где он работает по совместительству, заработная плата не индексируется.¹⁴

Если работник на двух местах работы работает на неполные ставки, при этом суммарно (на двух должностях) работа осуществляется на ставку, не превышающую единицу, например, по основному месту работы — на 0,5 должности и по совместительству — на 0,5 должности, то начисление сумм индексации может осуществляться отдельно по каждой должности.¹⁴

Если работник на двух местах работы работает на неполные ставки, при этом суммарно (на двух должностях) работа осуществляется на ставку, превышающую единицу (например, по основному месту работы работник занимает 0,75 должности и по совместительству — 0,5 должности, то есть суммарно на двух местах работы занимает 1,25 должности), то сначала индексируется заработная плата по основному месту работы. Если сумма проиндексированной заработной платы по основному месту работы меньше ПМТЛ, то работнику по его требованию выдается справка, на основании которой по совместительству индексируется сумма заработной платы, равная разности между размером ПМТЛ и размером проиндексированной заработной платы по основному месту работы.¹⁵

Предоставление отпусков совместителям

Поскольку совместители работают на условиях трудового договора, они, как и «основные» работники, имеют право на оплачиваемые ежегодные отпуска.

Частью третьей статьи 56 КЗоТ определено, что работа на условиях неполного рабочего времени (в т. ч. работа совместителей, работающих на условиях неполного рабочего дня; — Авт.) не влечет каких-либо ограничений объема трудовых прав работника.

При этом в стаж, дающий право на ежегодный основной отпуск по совместительству, засчитываются отработанные работником–совместителем календарные дни, независимо от продолжительности занятости работника в течение рабочего дня (смены).¹⁶

Как работники, работающие по трудовому договору, совместители по месту работы по совместительству имеют право и на социальные отпуска, предусмотренные статьями 17 – 19-1 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках): отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, отпуск в связи с усыновлением ребенка, оплачиваемый дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, отпуск при рождении ребенка.¹⁷

Для совместителей установлены определенные гарантии по времени предоставления отпусков. Так, согласно пункту 6 части седьмой статьи 10 Закона об отпусках совместителям до наступления 6-месячного срока непрерывной работы в первый год работы на предприятии по их желанию предоставляется ежегодный отпуск полной продолжительности одновременно с отпуском по основному месту работы. Для получения такого отпуска совместителю необходимо проинформировать работодателя по совместительству о периоде предоставления ежегодного отпуска по основному месту работы (подтверждением времени предоставления такого отпуска может быть справка с основного места работы).

Если продолжительность отпуска по основному месту работы больше продолжительности отпуска по совместительству, совместителю по его желанию в обязательном порядке предоставляется отпуск без сохранения заработной платы до окончания отпуска по основному месту работы (п. 14 ч. первой ст. 25 Закона об отпусках).

Например, если по основному месту работы ежегодный отпуск предоставляется продолжительностью 30 календарных дней, а на работе по совместительству продолжительность ежегодного отпуска составляет 24 календарных дня, работник на работе по совместительству имеет право на отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 6 календарных дней (30 к. д. – 24 к. д.).

Совместитель может и не воспользоваться двумя вышеприведенными гарантиями, а продолжать работать по совместительству в период ежегодного отпуска по основному месту работы и наоборот.¹⁸

Поскольку в зависимости от условий труда (положений коллективного договора) продолжительность ежегодного отпуска на основной работе и на работе по совместительству может быть разной, то в случае, если продолжительность ежегодного (основного и дополнительного) отпуска на работе по совместительству больше, чем по основному месту работы, работник может:

— приступить к работе по основному месту работы, а по совместительству — продолжать находиться в отпуске;

— приступить к работе по основному месту работы и по совместительству и воспользоваться правом на получение денежной компенсации за дни неиспользованного ежегодного отпуска (ст. 24 Закона об отпусках);

— оформить по основному месту работы отпуск без сохранения заработной платы по соглашению сторон (ст. 26 Закона об отпусках) до окончания ежегодного отпуска по месту работы по совместительству.¹⁹

Оплата ежегодных отпусков совместителям осуществляется по общеустановленным правилам.²⁰ При этом исчисление средней заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска осуществляется по основному месту работы и по месту работы по совместительству отдельно.¹⁹

При предоставлении совместителям ежегодных дополнительных отпусков за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 Закона об отпусках), за особый характер труда (ст. 8 Закона об отпусках) необходимо учитывать, что эти отпуска предоставляются в зависимости от времени занятости работника в этих условиях. В «отпускной» стаж, дающий право на получение указанных отпусков, засчитываются дни, когда работник фактически был занят на работах во вредных и тяжелых условиях труда или с особым характером труда не менее половины продолжительности рабочего дня, установленного для работников этих производств, цехов, профессий, должностей.

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день может предоставляться совместителям только в случае, если для них приказом руководителя был введен указанный режим работы, в том числе, как отмечалось выше, для работников с неполным рабочим днем.²¹ Продолжительность такого отпуска определяется коллективным договором предприятия.

Что касается дополнительных отпусков в связи с обучением, то в соответствии со статьей 217 КЗоТ на время таких отпусков за работниками только по основному месту работы сохраняется средняя заработная плата. По совместительству оплата времени дополнительных отпусков в связи с обучением законодательством не предусмотрена. Поэтому на период дополнительного оплачиваемого отпуска в связи с обучением, предоставляемого по основному месту работы, на работе по совместительству следует предоставлять работнику отпуск без сохранения заработной платы согласно пункту 14 части первой статьи 25 Закона об отпусках.¹⁹

Также только по основному месту работы предоставляется предусмотренный статьей 16 Закона об отпусках творческий отпуск (п. 1 Условий, продолжительности, порядка предоставления и оплаты творческих отпусков, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 19.01.98 № 45).

Финансирование расходов на возмещение расходов на оплату отпусков, предоставляемых лицам, отнесенным к категориям 1 и 2 «чернобыльцев», осуществляется за счет денежных средств государственного бюджета, предоставляемых «чернобыльскому» Фонду в соответствии с Законом Украины «О формировании, порядке поступления и использования денежных средств Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения» от 10.02.2000 № 1445-III.

Подпунктом 9 пункта 4 и пунктом 5 Порядка использования денежных средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20.09.2005 № 936, предусмотрено, что выплата компенсаций и пособий определенных видов, в том числе оплата дополнительного отпуска гражданам, предоставляемого в соответствии с пунктом 22 статьи 20 и пунктом 1 статьи 21 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» продолжительностью 14 рабочих (16 календарных) дней, проводится за счет денежных средств государственного бюджета только один раз в течение соответствующего календарного года по месту основной работы предприятиями.

Следовательно, по месту работы по совместительству указанный отпуск не предоставляется и не оплачивается.²²

Совместители и среднее количество работников

При составлении различной отчетности, определении права на льготное налогообложение, а также при определении норматива для трудоустройства инвалидов²³ необходимо рассчитывать среднее количество работников в отчетном периоде.

Порядок учета совместителей в указанных случаях изложен в Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 28.09.2005 № 286. Подпунктом 2.6.1 этой Инструкции определено, что внешние совместители (принятые на работу с других предприятий) не включаются в учетное количество штатных работников, а внутренние совместители (получающие меньше одной или полторы, две ставки) учитываются как одно физическое лицо.

Аналогично включаются (не включаются) совместители в среднеучетное количество штатных работников.

Таким образом, при заполнении реквизитов 101 «середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, осіб» и 104 «Облікова кількість штатних працівників» заглавной части Налогового расчета внешние совместители не учитываются, а внутренние совместители учитываются как одно лицо.

Выбор варианта дополнительной работы

Любой работодатель заинтересован не только в качественном выполнении работником порученной работы, но и в экономии денежных средств. Кроме совместительства, одним из видов дополнительной работы является совмещение профессий или должностей.²⁴ Поскольку принятие на работу совместителя и выполнение совмещения должностей (профессий) возможны только при наличии вакантной должности, у работодателей довольно часто возникает вопрос: что выгоднее, принимать на работу совместителя или предложить совмещение штатному работнику (работникам)?

Ответ на поставленный вопрос зависит от конкретной ситуации. Если же руководствоваться только финансовой стороной вопроса, то экономический эффект того или иного варианта зависит от размера доплаты за совмещение должностей (профессий).

Например, если на предприятии имеется вакансия с полным окладом 8200 грн., которая в штатном расписании разделена на две по 0,5 должности, то в случае принятия на обе ставки совместителей, каждый из которых будет получать 50% полного оклада вакансии, т. е. по 4100 грн., в сумме зарплата обоих совместителей дает полный оклад по должности, т. е. 8200 грн. (4100 + 4100). Если же к выполнению обязанностей по вакантной должности привлечь двоих штатных работников предприятия на условиях совмещения с выплатой доплаты за совмещение, например, в размере 70% оклада по своей части вакансии, то каждому работнику необходимо будет выплатить по 2870 грн. (4100 грн. х 70%), а размер общей доплаты за совмещение по вакансии составит 5740 грн. (2870 грн. х 2), что меньше, чем зарплата обоих совместителей (5740 грн. < 8200 грн.), т. е. работодателю выгоднее совмещение должностей.

В завершение, приводим таблицу с различными видами дополнительной работы, рассмотренными в предыдущем номере, с их сходствами и различиями (см. таблицу ниже).

Таблица

Сходства и различия видов дополнительной работы

Виды дополнительных работ или обязанностей
Совместительство		Совмещение профессий (должностей)	Выполнение обязанностей временно отсутствующего работника	Расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ	Временное заместительство
внешнее	внутреннее
Условия работы
Выполнение, кроме своей основной работы, другой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на другом предприятии или у работодателя – физического лица	Выполнение, кроме своей основной работы, другой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же предприятии	Выполнение наряду со своей основной работой, предусмотренной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности)	Выполнение наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, обязанностей временно отсутствующего работника	Выполнение наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительного объема работ по одной и той же профессии или должности	Выполнение служебных обязанностей по должности временно отсутствующего работника с освобождением от выполнения своей работы, обусловленной трудовым договором
Место работы
На другом предприятии	На одном и том же предприятии
Трудовой договор
Заключается		Не заключается
Основание для допуска к работе
Приказ руководителя предприятия о принятиии на работу по совместительству		Приказ руководителя предприятия о выполнении дополнительной работы в порядке совмещения профессий (должностей)	Приказ руководителя предприятия о выполнении обязанностей временно отсутствующего работника	Приказ руководителя предприятия о расширении зоны обслуживания или увеличении объема работ	Приказ руководителя предприятия о временном замещении отсутствующего работника
Трудовая книжка
Хранится у работника и предоставляется по его желанию по основному месту работы или по месту работы по совместительству для внесения соответствующих записей
Запись о работе или выполнении дополнительных обязанностей осуществляется по желанию работника			Запись о выполнении дополнительных обязанностей не осуществляется
Когда выполняются дополнительные работа или обязанности
В свободное от основной работы время		Во время, отведенное для основной работы			Согласно графику работы временно замещаемого работника
Учет рабочего времени
Отражается в табеле учета рабочего времени		Не отражается в табеле учета рабочего времени			Отражается в табеле учета рабочего времени
Оплата труда
Оплата за фактически выполненную работу согласно условиям трудового договора с работником и нормам коллективного договора		Доплата не ограничивается максимальным размером и устанавливается в пределах экономии фонда заработной платы по тарифной ставке (должностному окладу) совмещаемой должности 1	Доплата до 100% тарифной ставки (должностного оклада) отсутствующего работника 1	Доплата не ограничивается максимальным размером и определяется наличием экономии по тарифным ставкам и окладам, которые могли бы выплачиваться при условии соблюдения нормативной численности работников 1	Доплата в виде разности между должностным окладом замещаемого работника и должностным окладом по основной должности
		Конкретный размер доплаты устанавливается с учетом норм коллективного договора и указывается в приказе руководителя
Ограничения в оплате и режиме работы
Для работников бюджетной сферы продолжительность работы по совместительству не ограничивается		В бюджетной сфере размер доплаты не может быть больше 50% тарифной ставки (должностного оклада) по основной должности работника 2	В бюджетной сфере размер доплаты не может быть больше 50% тарифной ставки (должностного оклада) отсутствующего работника 2	В бюджетной сфере доплата осуществляется в пределах фонда заработной платы, утвержденного в сметах доходов и расходов или по решению органа высшего уровня в пределах имеющихся денежных средств на оплату труда 2	Доплата может не выплачиваться, если временным заместителем отсутствующего руководителя является его штатный (первый) заместитель, а выполнение таких обязанностей предусмотрено его должностной инструкцией
		Доплата не устанавливается руководителям бюджетных учреждений, их заместителям, руководителям структурных подразделений этих учреждений и их заместителям 2
Ежегодный отпуск, компенсация за неиспользованный отпуск
Предоставляются (выплачиваются) отдельно от основной работы		Отдельно не предоставляются и не выплачиваются. Предоставляются и выплачиваются только по основной работе.